Нужно разукомплектовать товар? | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Взносы ИП за себя: неопределенность с КБК устранена

Минфин определился с КБК для 1%-ных «пенсионных» взносов, уплачиваемых ИП за себя. Просуществовавший буквально несколько месяцев отдельный КБК для таких взносов отменен. < ... >

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя

Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < ... >

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год

При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < ... >

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился

Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < ... >

При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее

Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < ... >

Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы

Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < ... >

Отказ банка в проведении операции можно обжаловать

Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 октября 2016 г.

Содержание журнала № 21 за 2016 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Нужно разукомплектовать товар?

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете разукомплектацию товара

Если вам нужно провести разукомплектацию товара, самое важное — правильно определить цену каждой его составляющей. Ее можно рассчитать, например, исходя из предполагаемой продажной стоимости этой составляющей. Но всю процедуру разукомплектации следует задокументировать, иначе есть риск, что придется пересчитывать «прибыльные» расходы.

Отражаем в бухучете разукомплектацию товара

В результате разукомплектации из одного купленного товара получается несколько видов других товаров. Такая операция может понадобиться, например, когда компания хочет продать товар не в первоначальном виде — как единое целое (комплектом), а по частям (скажем, крепления отдельно от лыж). Или, допустим, в зарядном устройстве истек срок годности аккумулятора, поэтому принято решение сам аккумулятор списать (как отдельную товарную позицию), а зарядник учесть как новый товар.

Сразу скажем, что, проводя разукомплектацию приобретенного товара, никаким производством нового товара вы не занимаетесь. Ведь от ваших действий не меняются существенные характеристики составляющих (к примеру, срок их службы), новых свойств они не приобретают. А значит, разукомплектация совершается в рамках торговой деятельности. В учете ее можно отразить с использованием субсчетов, открытых к счету 41 «Товары». Например, завести субсчет «Товары для разукомплектации», на который затем следует перевести нужный товар.

Формируем стоимость составляющих разукомплектованного товара

Организация должна сама установить и прописать в бухгалтерской учетной политике порядок определения стоимости новых товарных позиций, полученных после разукомплектации. Их стоимость формируется исходя из фактической себестоимости исходного товара, которая распределяется между новыми видами товаров.

Если элементы, составляющие комплект, одинаковые, то нужно просто разделить стоимость комплекта на количество этих элементов. Если же комплект состоит из разных вещей, то его фактическую себестоимость можно распределить, например, пропорционально продажной стоимости каждой вещи.

Кроме того, в учетной политике нужно отразить и способ учета затрат на разукомплектацию товара, к которым можно отнести, например, зарплату работников и начисленные на нее страховые взносы, расходы на новую упаковку и др.п. 7 ПБУ 1/2008 Учет затрат будет зависеть от момента, когда компания приняла решение о разукомплектации товара.

ВАРИАНТ 1. Решение принято в отношении остатков ранее оприходованного товара. Тогда такие затраты не повлияют на себестоимость новых товарных единицпп. 2, 12 ПБУ 5/01. Эти суммы включаются в состав коммерческих расходов и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

ВАРИАНТ 2. Решение принято на стадии покупки товара, который планируется продавать в разукомплектованном виде. Тогда затраты на разукомплектацию могут быть учтены:

  • <или>в стоимости полученных в результате этой операции новых товарных единиц. Ведь в фактическую себестоимость приобретенных товаров включаются, в частности, затраты по доведению этих товаров до состояния, в котором они будут пригодны к использованию в запланированных целях (расходы по сортировке, фасовке запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг)п. 6 ПБУ 5/01;
  • <или>в составе расходов на продажу текущего периода. Поскольку торговые организации именно так могут учитывать затраты по заготовке товаров, производимые до момента их передачи в продажуп. 13 ПБУ 5/01; абз. 3 п. 7, абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99.

Оформляем документы

Решение о проведении разукомплектации товаров желательно оформить приказом руководителя, в котором следует назначить ответственных лиц. Также в нем можно указать причину проведения разукомплектации (к примеру, низкий спрос на комплекты).

По факту разукомплектации нужно оформить акт, на основании которого в учете будут оприходованы новые товары.

Образцы этих документов мы приведем ниже.

Налоговые последствия разукомплектации товара

Налог на прибыль

В НК РФ нет понятия «разукомплектация товара», поэтому вам нужно применять общие нормы. Так, стоимость товара можно списать в «прибыльные» расходы только в момент его продажи (при отражении дохода от реализации)подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 271 НК РФ.

Таким образом, по мере реализации новых товарных единиц, полученных после разукомплектации, на расходы будет списываться стоимость исходного товара в сумме, приходящейся на продаваемый элемент. А значит, вам надо по аналогии с бухучетом распределить расходы на приобретение исходного товара на его элементы. Порядок определения стоимости составных частей разукомплектованного товара нужно зафиксировать в налоговой учетной политике (либо в приказе руководителя, если это разовая операция).

Если в отношении ранее оприходованных товаров у вас возникнут дополнительные затраты на разукомплектацию, то они признаются косвенными расходами и учитываются в целях налога на прибыль в том периоде, когда понесеныст. 320, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина от 19.07.2006 № 03-03-04/1/586.

Если затраты на разукомплектацию у вас относятся к расходам по предпродажной подготовке товара, то они также признаются косвеннымиПисьмо Минфина от 04.09.2012 № 03-03-06/1/465. Но фирма по своему усмотрению может учитывать такие затраты и в стоимости приобретения товара, закрепив это в учетной политике.

СОВЕТ

Конечно, для упрощения учета удобнее, чтобы порядок признания затрат на разукомплектацию в бухгалтерском и налоговом учете был одинаковым.

НДС

Входной НДС вы приняли к вычету еще при принятии на учет исходного товараподп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. И его разукомплектация на входной НДС никак не повлияет.

Покажем на примере, как отразить в учете разукомплектацию товара.

Пример. Отражение в учете разукомплектации товара

/ условие / Компания «Мир электроники» в августе 2016 г. приобрела 100 комплектов зарядных устройств с аккумуляторами стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.) каждый. Ввиду отсутствия спроса в сентябре 2016 г. было решено разукомплектовать 20 комплектов на два вида товаров — зарядное устройство и аккумулятор к зарядному устройству. Затрат на разукомплектацию у компании нет. Учет товаров ведется по покупной стоимости.

/ решение / Руководителем компании был издан приказ о разукомплектации товара.

Общество с ограниченной ответственностью «Мир электроники»

Приказ № 118

г. Москва

12 сентября 2016 г.

О разукомплектации товара

В связи с низким покупательским спросом на товар

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. В срок до 23 сентября 2016 г. провести разукомплектацию товара «зарядное устройство с аккумулятором» в количестве 20 шт. на следующие товары:
— «зарядное устройство»;
— «аккумулятор к зарядному устройству».

2. Для проведения разукомплектации товара сформировать комиссию в составе:
— Потапов С.И. (начальник склада) — председатель комиссии;
— Смирнова Л.А. (главный бухгалтер);
— Творогов К.Г. (менеджер).

3. Себестоимость товара «зарядное устройство» и товара «аккумулятор к зарядному устройству» сформировать на основе себестоимости товара «зарядное устройство с аккумулятором» исходя из отношения предполагаемой цены реализации каждого из этих товаров к стоимости исходного товара. Расчет себестоимости отразить в акте разукомплектации.

Генеральный директор ООО «Мир электроники»
Р.А. Сергеев

С приказом ознакомлены:

Начальник склада
 
С.И. Потапов

12.09.2016

Главный бухгалтер
 
Л.А. Смирнова

12.09.2016

Менеджер
 
К.Г. Творогов

12.09.2016

По факту разукомплектации товара был оформлен соответствующий акт.

Общество с ограниченной ответственностью «Мир электроники»

Акт разукомплектации товара № 1

г. Москва

15 сентября 2016 г.

В соответствии с приказом от 12 сентября 2016 г. № 118 проведена разукомплектация следующего товара.

Наименование товара Ед. изм. Кол-во Покупная стоимость единицы товара без НДС, руб. Общая сумма без НДС, руб.
Зарядное устройство с аккумулятором шт. 20 15 000 300 000

Разукомплектацию товара провели:

Председатель комиссии
 
начальник склада С.И. Потапов
(должность, ф. и. о.)
Члены комиссии:
 
главный бухгалтер Л.А. Смирнова
(должность, ф. и. о.)
 
менеджер К.Г. Творогов
(должность, ф. и. о.)

Для целей расчета фактической себестоимости новых видов товаров, полученных после разукомплектации, определена предполагаемая цена их реализации.

Наименование товара Цена реализации за единицу без НДС, руб.
Зарядное устройство 12 000
Аккумулятор к зарядному устройству 7 000

Фактическая себестоимость каждого из полученных в результате разукомплектации видов товаров рассчитывается исходя из отношения предполагаемой цены реализации каждого из этих товаров к стоимости исходного товара.

В результате разукомплектации получены следующие товары.

Наименование товара Ед. изм. Кол-во Расчет фактической себестоимостиРасчет себестоимости можно привести в акте, дабы не плодить лишние документы Цена за единицу без НДС, руб. Общая сумма без НДС, руб.
Зарядное устройство шт. 20 15 000 руб. х 12 000 руб. / (7000 руб. + 12 000 руб.) 9 473,68 189 473,60
Аккумулятор к зарядному устройству шт. 20 15 000 руб. х 7000 руб. / (7000 руб. + 12 000 руб.) 5 526,32 110 526,40
Итого: 15 000,00 300 000,00
Председатель комиссии
 
начальник склада С.И. Потапов
(должность, ф. и. о.)
(подпись)
Члены комиссии:
 
главный бухгалтер Л.А. Смирнова
(должность, ф. и. о.)
(подпись)
 
менеджер К.Г. Творогов
(должность, ф. и. о.)
(подпись)

Проводки в бухучете будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату приобретения товара
Принят к учету товар «зарядное устройство с аккумулятором»
(15 000 руб. х 100 шт.)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 500 000,00
Учтена сумма НДС по приобретенным комплектам
(2700 руб. х 100 шт.)
19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 270 000,00
НДС принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19, субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» 270 000,00
Перечислена плата за товар
(17 700 руб. х 100 шт.)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 1 770 000,00
На дату разукомплектации
Отражены товары, подлежащие разукомплектации
(15 000 руб. х 20 шт.)
41, субсчет «Товары для разукомплектации» 41 «Товары» 300 000,00
Принят к учету товар «зарядное устройство»
(9473,68 руб. х 20 шт.)
41 «Товары» 41, субсчет «Товары для разукомплектации» 189 473,60
Принят к учету товар «аккумулятор к зарядному устройству»
(5526,32 руб. х 20 шт.)
41 «Товары» 41, субсчет «Товары для разукомплектации» 110 526,40
Если учет ведется по продажным ценам, то вам нужно будет распределить между новыми товарными единицами еще и торговую наценку, предварительно скорректировав ее сумму

УСН

Упрощенцы, применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», при расчете налога могут учесть в расходах стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров и сумму входного НДС по нимподп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Эта норма применима и при продаже элементов разукомплектованного товара. Ведь их стоимость формируется на основе стоимости исходного товара.

Эти расходы учитываются после фактической передачи товара покупателю при условии оплаты его стоимости поставщику вне зависимости от факта оплаты реализованного товара покупателемподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275. Сумма расходов к списанию определяется исходя из стоимости исходного товара, приходящейся на реализуемый элемент.

Затраты на разукомплектацию можно учесть при расчете налога при УСН как расходы, связанные с продажей товаровподп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такие расходы признаются на дату их фактической оплаты, то есть дожидаться реализации купленных товаров не нужноподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

***

Надеемся, что теперь у вас не возникнет сложностей с отражением в учете разукомплектации товаров. А уже новые товарные единицы, полученные в результате этой операции, вы можете хоть продать, хоть подарить или списать.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2018 г.

  1. Коммерческий кредит покупателю: особенности учета, № 5

2017 г.

  1. Распродажные учетные вопросы, № 24
  2. Проверь себя: учет испорченных товаров, № 15
  3. С одного и того же магазина платить торговый сбор дважды не придется, № 15
  4. Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
  5. Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
  6. Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи  — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.35%
март 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Доводилось ли вам отражать в учете личные покупки директора (автомобиль, смартфоны, бытовую технику и т.п.) и были ли претензии у налоговиков к таким расходам?
Не доводилось
Отражали такие расходы, и у налоговиков не возникало к ним претензий
Отражали, и случалось, что налоговики их снимали
Отражали, претензии были, но от них удавалось отбиться в вышестоящем налоговом органе или в суде

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКОпрос ПОДПИСЧИКОВ гк