УСН: покупатель получает скидку от продавца | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Аванс за январь: как рассчитать с учетом новогодних «каникул»

Несмотря на то, что первые 8 дней января были нерабочими, январский аванс рассчитывается по тем же правилам, что и в любом другом месяце. Однако из-за длинных праздников некоторые сотрудники могут получить зарплату за первую половину января в значительно меньшем размере, чем за аналогичный период других месяцев. Все зависит от того, что написано в ЛНА, закрепляющем порядок выплаты зарплаты на предприятии. < ... >

Когда налоговики могут отказаться дать разъяснения налогоплательщику

Согласно НК, организации, ИП и физлица вправе получать в налоговых органах бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также разъяснения по налоговым вопросам. Однако, как сообщает ФНС, это право распространяется только на случаи, когда заданный вопрос непосредственно связан с деятельностью налогоплательщика. < ... >

Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017 года

В конце года актуальным является вопрос, в какие сроки необходимо выплатить зарплату за декабрь 2017. Ведь, как правило, окончательный расчет за месяц выпадает на начало следующего месяца. А в январе нас ждут довольно длинные новогодние каникулы. < ... >

Какие коды указывать в справках 2-НДФЛ за 2017 год

Налоговая служба своим октябрьским приказом обновила перечни кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении справок 2-НДФЛ. < ... >

Опубликован сводный план проверок на 2018 год

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2018 год. < ... >

Не индексировали работникам зарплату: каким будет штраф

Трудовой кодекс обязывает работодателей проводить индексацию заработной платы своих сотрудников. Порядок такой индексации устанавливается коллективным договором (соглашениями, ЛНА). Возникает вопрос: если из-за материальных трудностей компания не смогла вовремя проиндексировать зарплаты, то ей придется уплатить штраф за нарушение трудового законодательства или за невыполнение условий коллективного договора? < ... >

Новый год – новая книга учета доходов и расходов

С 01.01.2018 вступил в силу приказ, вносящий изменения в форму книги учета доходов и расходов, которую заполняют компании и ИП, применяющие УСН. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 октября 2016 г.

Содержание журнала № 21 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

УСН: покупатель получает скидку от продавца

Налоговый учет полученных скидок в случаях, когда они влияют на стоимость товаров

Налоговый учет полученной скидки на товар зависит от того, когда она предоставлена и каким образом. Самый неоднозначный случай — получение от продавца ретроскидки на расчетный счет или в кассу. Однако специалисты налоговой службы и здесь предложили простой и удобный подход. Но выгоден он только при «доходно-расходной» УСН.

Скидка была предоставлена до оплаты товара покупателем

В этом случае товар для налоговых целей должен учитываться по цене за минусом скидки. Причем независимо от того, было соглашение на скидку подписано до отгрузки товара либо уже после нее (то есть предоставлена ретроскидка). Главное — что скидка уменьшает стоимость отгруженных товаров и оплачены они были в меньшей сумме — по цене с учетом скидки. К примеру, первоначальная цена товара — 120 руб., сумма скидки — 20 руб. За товар с учетом скидки уплачено 100 руб. И именно эту сумму покупатель сможет признать в налоговых расходах после перепродажи товараподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Скидка предоставлена до отгрузки товара, но после выплаты аванса

В этом случае товар будет получен по новой цене и по этой новой цене покупатель примет товар к налоговому учету. А разница, равная сумме скидки:

  • <или>по-прежнему будет считаться авансом и будет зачтена в счет оплаты товара из предстоящей поставки;
  • <или>будет возвращена продавцом. Полученные деньги в доход включать не нужно, ведь это просто возврат покупателю его же авансап. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 41 НК РФ. Согласны с этим и специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Покупатель, применяющий упрощенную систему, суммы авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров не учитывает в составе налоговых расходов. Кроме того, возврат суммы предоплаты не отвечает требованиям ст. 41 НК РФ. В связи с этим сумма авансового платежа, возвращенная поставщиком товаров, у покупателя не включается в состав доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Если же аванс (к примеру, 20 руб.) зачитывается в счет следующей партии товаров (стоимостью 150 руб.), то покупатель доплачивает оставшуюся часть стоимости товара — 130 руб. После чего вся партия товара считается для целей налогообложения полностью оплаченной.

Ретроскидка получена на расчетный счет после получения товаров

Есть два подхода, как покупателю, применяющему упрощенку, отражать получение такой ретроскидки.

ПОДХОД 1. При получении денег в доходы их включать не надо. Ведь покупатель получает свои собственные деньги обратно. По общим правилам налогообложения, закрепленным в части первой НК РФ, при получении возвращенных денег не возникает никакой экономической выгоды, то есть доходаст. 41, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Ситуация тут такая же, как и при получении покупателем возвращаемого продавцом аванса, под который не было отгрузки.

Этот подход выгоден покупателям, применяющим «доходную» УСН.

Однако на «доходно-расходной» упрощенке придется корректировать стоимость товаров, если скидка предоставлена покупателю после получения товаров.

Если товары еще не были списаны на расходы, то покупателю достаточно уменьшить их стоимость. А если товары по первоначальной стоимости (до ее уменьшения на скидку) уже были учтены при расчете налоговой базы, то придется уменьшить сумму признанных расходов.

В каком периоде в книге учета нужно уменьшать расходы:

  • <или>в периоде подписания документа на получение скидки;
  • <или>в периоде получения суммы скидки на расчетный счет;
  • <или>в периоде списания стоимости товаров на расходы?

С одной стороны, получение скидки — новая хозяйственная операция. И казалось бы, нужно отразить ее получение, скорректировав расходы, в текущем периоде. Официальных разъяснений по этому вопросу нет. Однако есть письма Минфина для плательщиков налога на прибыль, попавших в такую же ситуацию. Проверяющие, к сожалению, настаивают на подаче уточненок за те периоды, в которых «скидочные» товары повлияли на сумму налоговых расходов покупателя. То есть советуют действовать так же, как и при обнаружении ошибки или искажения налоговой базып. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540.

Если следовать этой логике, и упрощенцам при получении ретроскидки надо исправить суммы расходов в том периоде, в котором стоимость «скидочных» товаров повлияла на расходы, не дожидаясь получения денег от поставщика. Это повлечет за собой необходимость доплаты налога за этот период, а если срок уплаты налога уже прошел, то придется заплатить пенист. 75 НК РФ. Основанием корректировки расходов будет подписанный акт, соглашение или иной документ на предоставление скидки.

ПОДХОД 2. Возврат собственных средств покупателя в сумме предоставленной ему ретроскидки — это доход покупателя. Стоимость приобретенных товаров, на которые была предоставлена ретроскидка, корректировке не подлежит.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Сумма скидки, полученная покупателем за выполнение условий договора поставки товара, включается в состав внереализационных доходов на дату ее получения от продавцап. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, ст. 250 НК РФ. В связи с этим покупатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, при получении дохода в виде скидки учитывает такой доход при определении налоговой базы.
Что касается корректировки расхода при предоставлении скидки, то, по моему мнению, предоставление скидки не может рассматриваться как событие, приводящее к ошибке, искажению налоговой базы периода признания в расходах стоимости товара, требующее исправления в порядке, установленном п. 1 ст. 54 НК РФ.
В случае когда покупная стоимость товаров корректируется на сумму ретроскидки еще до того, как они оплачены, покупатель перечислит продавцу меньшую сумму, чем изначально планировалось. Значит, для целей налогообложения будет учтена новая стоимость приобретенных товаров (скорректированная на сумму ретроскидки). Именно ее покупатель учтет в расходах при перепродаже приобретенных товаров.

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Если покупатель применяет «доходно-расходную» упрощенку, для него такой подход может быть даже выгодным. Особенно если товары, на которые получена скидка, учтены в одном из прошлых кварталов. Ведь не придется ни доплачивать налог, ни платить пени, ни подавать уточненку.

А вот при применении «доходной» упрощенки такой подход не выгоден. Поскольку возвращаемую сумму в доходах признать нужно, а стоимость товара в расходах учесть нельзя.

Пример. Отражение ретроскидки у покупателя

/ условие / Воспользуемся условием примера из статьи «УСН: продавец дает скидку покупателю» на с. 30, дополнив его. Покупатель продал приобретенный товар 29.07.2016 — до получения скидки. Товары учитываются партионно.

/ решение / В бухучете получение ретроскидки оформляется так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания акта/соглашения об уменьшении стоимости товаров (02.08.2016)
Скорректирована стоимость проданных товаров на сумму полученной от поставщика ретроскидки 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90-2 «Себестоимость продаж» 18 000

Покупатель решил в налоговом учете отражать возвращенную ретроскидку в качестве самостоятельного дохода. В книге учета доходов и расходов будут сделаны такие записи.

Регистрация Сумма
п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
61 Товарная накладная от 12.07.2016 № 218, платежное поручение от 15.07.2016 № 1142, товарная накладная на реализацию от 29.07.2016 Отражена в расходах себестоимость реализованных товаров 360 000
...
96 Акт от 02.08.2016 № 53, выписка банка от 03.08.2016 № 887 Учтена в доходах сумма полученной от продавца скидки по договору поставки от 02.07.2016 № 512 18 000

***

Покупателям, получившим ретроскидку от продавцов, которые применяют общий режим налогообложения, надо быть готовыми к тому, что в качестве документа, фиксирующего предоставление скидки, они могут получить универсальный корректировочный документ со статусом «1». Это нормально. Другие документы не требуются, ведь такой УКД совмещает в себеПисьмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@:

  • корректировочный счет-фактуру;
  • документ на изменение стоимости ранее отгруженных товаров.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

  1. Госконтракт, НДС и упрощенка, № 3
  2. Если упрощенец-2018 не возвратил авансовый НДС, № 3
  3. Минимальный налог при УСН: начисление и уплата, № 2
  4. Подача УСН-декларации не сделает вас упрощенцем, № 2
  5. Упрощенка-2018: что меняется с нового года, № 1

2017 г.

  1. Упрощенка и обучение будущих работников, № 24
  2. Уведомляем налоговую о переходе на УСН с 2018 года, № 23
  3. Смена объекта при УСН: можно ли учесть старые расходы, № 23
  4. «Слет» с УСН: заботы бывших упрощенцев, № 15
  5. Курсовые разницы при УСН, № 9
  6. Налоговые вопросы упрощенцев, № 7
  7. Новая Классификация, старые ОС и упрощенка, № 5
  8. Рассчитываем годовой налог при УСН, № 4
  9. Книгу учета для упрощенцев обновили, № 4
  10. УСН: новый КБК минимального налога, № 1
  11. Новые лимиты для упрощенцев, № 1

2016 г.

  1. Спецрежимы: организационные вопросы, № 24
  2. Упрощенка: налоговый учет, № 24
  3. УСН: продавец дает скидку покупателю, № 21
  4. УСН: покупатель получает скидку от продавца, № 21
  5. Переход на УСН-2017: новые правила, № 20
  6. Вознаграждение за покупки при УСН, № 20
  7. Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет, № 12
  8. Учет переплаты по страховым взносам на упрощенке, № 11
  9. Уступка права требования при применении УСН, № 4
  10. Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили, № 2
  11. Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году, № 2

2015 г.

  1. УСНО-2016: с представительствами вход разрешен, № 24
  2. Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы, № 23
  3. УСНО-2016: учет переходных доходов и расходов, № 23
  4. Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС, № 23
  5. Переходим на УСНО, № 22
  6. Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию, № 21
  7. Продажа упрощенцем валютной выручки — это не реализация, № 20
  8. Поступления и выгоды на УСНО: доход или нет?, № 17
  9. Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО, № 16
  10. НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым, № 13
  11. ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке, № 12
  12. Есть ли ограничение по стоимости ОС для ИП-упрощенцев, № 12
  13. «Упрощенные» материальные расходы: что в них входит, № 11
  14. Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС, № 11
  15. «Убитое» в ДТП авто отдали страховщику? Налог при УСНО придется пересчитать, № 7
  16. Могут ли упрощенцы учесть иностранные налоги, № 6
  17. Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные, № 4
  18. Список «упрощенных» расходов не бесконечен, № 2
  19. Новая декларация по УСНО, № 2

2014 г.

  1. Предъявляли НДС — остались без упрощенки?, № 24
  2. Выгодная забота о здоровье сотрудников, № 24
  3. Купили ОС для будущего спецрежима, № 24
  4. Пониженные ставки налога при УСНО, № 23
  5. Субсидия: доход минус расход = 0, № 23
  6. Пробел в индексации не оставит в 2015 году без упрощенки, № 22
  7. Как упрощенцу учесть восстановление ОС, поврежденного при ДТП, № 21
  8. Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
  9. Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
  10. Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
  11. Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
  12. Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
  13. Бонусный товар у упрощенца, № 13
  14. Упрощенка на грани, № 12
  15. Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
  16. Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
  17. Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
  18. ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
  19. Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
  20. Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
  21. Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3

2013 г.

  1. Плановый переход на УСНО, № 24
  2. Налоговая упаковка возвращаемого основного средства, № 23
  3. Как упрощенцы основное средство возвращали, № 22
  4. Незапланированная утрата права на УСНО, № 22
  5. Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог, № 21
  6. Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект, № 19
  7. УСНО: чем опасны непогашенные взаимные долги с контрагентом, № 17
  8. Арендодатель на «доходной» УСНО: как учесть оплату коммуналки арендаторами, № 14
  9. УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров, № 12
  10. Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы, № 12
  11. Ответы на «спецрежимные» загадки, № 11
  12. Непростое товарищество упрощенцев, № 5
  13. Учет на упрощенке: простые рецепты, № 4
  14. Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО, № 4
  15. Упрощенка: о наболевшем..., № 3
  16. Упрощенец передает здание единственному участнику — как выгоднее?, № 3
  17. Неправомерно применяли упрощенку: можно ли избежать доначислений и штрафов?, № 3
  18. С нового года — новая Книга для упрощенцев, № 2
  19. «Упрощенный» налог за 2012 год, № 2
  20. Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период, № 1

2012 г.

  1. Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение, № 24
  2. Какие расходы упрощенца нормируются и как, № 16
  3. Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС, № 13
  4. Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году, № 13
  5. Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку, № 9
  6. Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы, № 6
  7. Как вмененщику стать упрощенцем: учетные сложности, № 6
  8. Упрощенка: готовимся к годовому отчету, № 4

2011 г.

  1. Смена объекта при УСНО: «переходный» учет, № 24
  2. Отвечаем на скользкие вопросы упрощенцев о расходах, № 22
  3. «Досрочная» продажа ОС упрощенцем после смены объекта на «доходы»: как пересчитывать налог, № 22
  4. Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные, № 21
  5. Какие непредвиденные налоги иногда вынуждены платить упрощенцы, № 18
  6. Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог, № 17
  7. Когда и как упрощенцу списать в расходы НДС по покупным товарам, № 16
  8. «Слет» с патентной УСНО: что придется заплатить в бюджет, № 15
  9. А не купить ли мне патент?, № 14
  10. Чем опасен ошибочный НДС в платежке для тех, кто применяет спецрежим, № 14
  11. Налоги, взносы и отчетность патентного упрощенца, № 14
  12. В какой момент зарплатный «аванс» признается в расходах упрощенца, № 13
  13. Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС, № 11
  14. Уходя, гасите свет, или Коммунальные расходы арендаторов-упрощенцев, № 8
  15. Упрощенцы, оплачивать расходы с чужих счетов опасно!, № 4
  16. Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО, № 3
  17. Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год, № 3
  18. Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество, № 2
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.42%
декабрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Должна ли ваша компания проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2017 год?
Мы ознакомились с новым минфиновским перечнем и нам нужно проводить обязательный аудит
Нет, мы не должны проводить такой аудит
Впервые слышим о подобном аудите

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКГодовой отчет с О.Лапиной-2017