Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 октября 2016 г.

Содержание журнала № 21 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

УСН: покупатель получает скидку от продавца

Налоговый учет полученных скидок в случаях, когда они влияют на стоимость товаров

Налоговый учет полученной скидки на товар зависит от того, когда она предоставлена и каким образом. Самый неоднозначный случай — получение от продавца ретроскидки на расчетный счет или в кассу. Однако специалисты налоговой службы и здесь предложили простой и удобный подход. Но выгоден он только при «доходно-расходной» УСН.

Скидка была предоставлена до оплаты товара покупателем

В этом случае товар для налоговых целей должен учитываться по цене за минусом скидки. Причем независимо от того, было соглашение на скидку подписано до отгрузки товара либо уже после нее (то есть предоставлена ретроскидка). Главное — что скидка уменьшает стоимость отгруженных товаров и оплачены они были в меньшей сумме — по цене с учетом скидки. К примеру, первоначальная цена товара — 120 руб., сумма скидки — 20 руб. За товар с учетом скидки уплачено 100 руб. И именно эту сумму покупатель сможет признать в налоговых расходах после перепродажи товараподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Скидка предоставлена до отгрузки товара, но после выплаты аванса

В этом случае товар будет получен по новой цене и по этой новой цене покупатель примет товар к налоговому учету. А разница, равная сумме скидки:

  • <или>по-прежнему будет считаться авансом и будет зачтена в счет оплаты товара из предстоящей поставки;
  • <или>будет возвращена продавцом. Полученные деньги в доход включать не нужно, ведь это просто возврат покупателю его же авансап. 1 ст. 38, п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 41 НК РФ. Согласны с этим и специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Покупатель, применяющий упрощенную систему, суммы авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров не учитывает в составе налоговых расходов. Кроме того, возврат суммы предоплаты не отвечает требованиям ст. 41 НК РФ. В связи с этим сумма авансового платежа, возвращенная поставщиком товаров, у покупателя не включается в состав доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Если же аванс (к примеру, 20 руб.) зачитывается в счет следующей партии товаров (стоимостью 150 руб.), то покупатель доплачивает оставшуюся часть стоимости товара — 130 руб. После чего вся партия товара считается для целей налогообложения полностью оплаченной.

Ретроскидка получена на расчетный счет после получения товаров

Есть два подхода, как покупателю, применяющему упрощенку, отражать получение такой ретроскидки.

ПОДХОД 1. При получении денег в доходы их включать не надо. Ведь покупатель получает свои собственные деньги обратно. По общим правилам налогообложения, закрепленным в части первой НК РФ, при получении возвращенных денег не возникает никакой экономической выгоды, то есть доходаст. 41, п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

Ситуация тут такая же, как и при получении покупателем возвращаемого продавцом аванса, под который не было отгрузки.

Этот подход выгоден покупателям, применяющим «доходную» УСН.

Однако на «доходно-расходной» упрощенке придется корректировать стоимость товаров, если скидка предоставлена покупателю после получения товаров.

Если товары еще не были списаны на расходы, то покупателю достаточно уменьшить их стоимость. А если товары по первоначальной стоимости (до ее уменьшения на скидку) уже были учтены при расчете налоговой базы, то придется уменьшить сумму признанных расходов.

В каком периоде в книге учета нужно уменьшать расходы:

  • <или>в периоде подписания документа на получение скидки;
  • <или>в периоде получения суммы скидки на расчетный счет;
  • <или>в периоде списания стоимости товаров на расходы?

С одной стороны, получение скидки — новая хозяйственная операция. И казалось бы, нужно отразить ее получение, скорректировав расходы, в текущем периоде. Официальных разъяснений по этому вопросу нет. Однако есть письма Минфина для плательщиков налога на прибыль, попавших в такую же ситуацию. Проверяющие, к сожалению, настаивают на подаче уточненок за те периоды, в которых «скидочные» товары повлияли на сумму налоговых расходов покупателя. То есть советуют действовать так же, как и при обнаружении ошибки или искажения налоговой базып. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540.

Если следовать этой логике, и упрощенцам при получении ретроскидки надо исправить суммы расходов в том периоде, в котором стоимость «скидочных» товаров повлияла на расходы, не дожидаясь получения денег от поставщика. Это повлечет за собой необходимость доплаты налога за этот период, а если срок уплаты налога уже прошел, то придется заплатить пенист. 75 НК РФ. Основанием корректировки расходов будет подписанный акт, соглашение или иной документ на предоставление скидки.

ПОДХОД 2. Возврат собственных средств покупателя в сумме предоставленной ему ретроскидки — это доход покупателя. Стоимость приобретенных товаров, на которые была предоставлена ретроскидка, корректировке не подлежит.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Сумма скидки, полученная покупателем за выполнение условий договора поставки товара, включается в состав внереализационных доходов на дату ее получения от продавцап. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, ст. 250 НК РФ. В связи с этим покупатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, при получении дохода в виде скидки учитывает такой доход при определении налоговой базы.
Что касается корректировки расхода при предоставлении скидки, то, по моему мнению, предоставление скидки не может рассматриваться как событие, приводящее к ошибке, искажению налоговой базы периода признания в расходах стоимости товара, требующее исправления в порядке, установленном п. 1 ст. 54 НК РФ.
В случае когда покупная стоимость товаров корректируется на сумму ретроскидки еще до того, как они оплачены, покупатель перечислит продавцу меньшую сумму, чем изначально планировалось. Значит, для целей налогообложения будет учтена новая стоимость приобретенных товаров (скорректированная на сумму ретроскидки). Именно ее покупатель учтет в расходах при перепродаже приобретенных товаров.

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Если покупатель применяет «доходно-расходную» упрощенку, для него такой подход может быть даже выгодным. Особенно если товары, на которые получена скидка, учтены в одном из прошлых кварталов. Ведь не придется ни доплачивать налог, ни платить пени, ни подавать уточненку.

А вот при применении «доходной» упрощенки такой подход не выгоден. Поскольку возвращаемую сумму в доходах признать нужно, а стоимость товара в расходах учесть нельзя.

Пример. Отражение ретроскидки у покупателя

/ условие / Воспользуемся условием примера из статьи «УСН: продавец дает скидку покупателю» на с. 30, дополнив его. Покупатель продал приобретенный товар 29.07.2016 — до получения скидки. Товары учитываются партионно.

/ решение / В бухучете получение ретроскидки оформляется так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания акта/соглашения об уменьшении стоимости товаров (02.08.2016)
Скорректирована стоимость проданных товаров на сумму полученной от поставщика ретроскидки 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90-2 «Себестоимость продаж» 18 000

Покупатель решил в налоговом учете отражать возвращенную ретроскидку в качестве самостоятельного дохода. В книге учета доходов и расходов будут сделаны такие записи.

Регистрация Сумма
п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
61 Товарная накладная от 12.07.2016 № 218, платежное поручение от 15.07.2016 № 1142, товарная накладная на реализацию от 29.07.2016 Отражена в расходах себестоимость реализованных товаров 360 000
...
96 Акт от 02.08.2016 № 53, выписка банка от 03.08.2016 № 887 Учтена в доходах сумма полученной от продавца скидки по договору поставки от 02.07.2016 № 512 18 000

***

Покупателям, получившим ретроскидку от продавцов, которые применяют общий режим налогообложения, надо быть готовыми к тому, что в качестве документа, фиксирующего предоставление скидки, они могут получить универсальный корректировочный документ со статусом «1». Это нормально. Другие документы не требуются, ведь такой УКД совмещает в себеПисьмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@:

  • корректировочный счет-фактуру;
  • документ на изменение стоимости ранее отгруженных товаров.
Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание