Совместить несовместимое, или Платим ЕНВД с большой торговой площади | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Премии работникам: чего не должно быть в приказе о премировании

Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не нужно. < ... >

ВС не стал спорить с Минфином по вопросу расчета взносов ИП-упрощенцев за себя

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. < ... >

Оплата лечения будущей супруги не дает права на соцвычет по НДФЛ

Муж не может претендовать на получение социального НДФЛ-вычета по расходам на лечение жены, если медицинские процедуры были оплачены до свадьбы. < ... >

Опубликованы рекомендуемые форматы электронной бухотчетности

Организации обязаны ежегодно сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в ИФНС. Рекомендуемые форматы для представления бухотчетности в электронном виде размещены на сайте ФНС. < ... >

Онлайн-ККТ: приготовьтесь к изменениям

Совет Федерации одобрил ряд поправок в Закон о ККТ. Это значит, что в скором времени поправочный закон будет официально опубликован и вступит в силу. Так что бизнесменам пора готовиться к грядущим переменам. < ... >

ФНС подтвердила: тотального контроля за счетами граждан не будет

Запрашивать у банков информацию о поступлениях на счета физлиц сотрудники инспекций вправе лишь в особых случаях. < ... >

Блокировка счета банком: как избежать и не попасть в список подозрительных клиентов

Сбербанк опубликовал памятку для своих клиентов, в которой подробно объяснил, когда банк вправе «заморозить» деньги на счете и что клиенту делать в такой ситуации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 ноября 2016 г.

Содержание журнала № 22 за 2016 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Совместить несовместимое, или Платим ЕНВД с большой торговой площади

О «дроблении» торгового зала с целью применения ЕНВД

У крупных магазинов велик соблазн организовать бизнес так, чтобы площадь торгового зала укладывалась в ограничения, установленные для применения ЕНВД. Например, можно сдать часть площади в аренду «своим», то есть аффилированным компаниям или ИП. Но налоговики прекрасно осведомлены о подобных схемах и внимательно изучают реальность аренды в таких случаяхп. 3 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 31.10.2013 № СА-4-9/19592. И если выяснится, что фактически на всей площади магазина ведет деятельность одна организация, то ей доначислят налоги по ОСН или по УСН (в зависимости от применяемого режима налогообложения).

Судебные споры в пользу налоговиков

Сама по себе взаимозависимость компаний и/или физлиц не окажет существенного влияния на решение судап. 6 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53. А вот совокупность обстоятельств, свидетельствующих о том, что аффилированные арендаторы лишь имитировали хозяйственную деятельность, прикрывая бизнес самого вмененщика, может сыграть решающую роль.

Каких же признаков формальности разделения нужно избегать вмененщикам? Суды обращают внимание на следующие факторы:

Под «материнской» мы будем понимать компанию, которая в конечном счете получает налоговую выгоду от дробления, даже если она не является участником новой фирмы или если аффилированным лицом является ИП;

Отметим, что в одном из споров довод ИФНС о предоставлении аффилированному ИП торговой площади в безвозмездное пользование суд, напротив, истолковал как подтверждение рыночного характера отношений между хозяйствующими субъектами. Но там предприниматель оплачивал расходы за все помещение, а не только за используемую часть. Судьи решили, что имело место встречное предоставление за льготные условия пользования имуществомПостановление АС УО от 17.12.2015 № Ф09-8978/15.

Иногда основная компания заключает с аффилированным лицом, арендующим у нее площадь, посреднический договор. Например, для того чтобы оправдать отсутствие у подконтрольного лица трудовых и производственных ресурсов, ККТ и пр. Но если в таком договоре не отражен порядок учета объема и стоимости выполненных работ, полученных от покупателей денег и расчета суммы вознаграждения посредника, то, скорее всего, такая уловка склонит судей на сторону налоговиковПостановление 4 ААС от 10.08.2015 № 04АП-2539/2015. Мало того, если фактически вся деятельность в магазине ведется только посредником, то это значит, что номинальный собственник товара вообще не вступает в правоотношения с покупателями и, следовательно, не может применять ЕНВД в принципеПостановление Президиума ВАС от 17.07.2012 № 1098/12.

ВЫВОД

Совсем необязательно, чтобы все вышеперечисленные «косяки» присутствовали одновременно. Но чем их больше, тем меньше шансов на положительный вердикт судей. Традиционные для подобных споров признаки, такие как доказанное налоговиками отсутствие разделения торговой площади и товаров, единая кассовая линия в магазине, уже дают им неплохие шансы на выигрыш в суде.

Как компаниям удается отстоять «дробление» торгового зала

И все же оптимизировать налоги за счет разделения торговой площади возможно. Налоговикам часто не удается доказать, что действия предпринимателей были направлены исключительно на создание формальных условий для применения ЕНВД. О чем нужно позаботиться в первую очередь?

Торговая точка каждой фирмы должна быть обособленной

Самое важное — это реально разделить площадь торгового зала между компаниями. И для этого вовсе необязательно возводить каменные стены и пробивать отдельный вход в помещение для арендатора. Все гораздо проще.

Так, суд отклонил довод ИФНС о том, что компания вела торговлю как через свои площади, так и через переданные в аренду предпринимателю, который являлся одним из учредителей. Судьи указали, что компания и ИП продавали товары в кредит (причем ассортимент товаров был различным), самостоятельно заключив договоры с банком, имели собственный штат сотрудников, в том числе управленческий персонал. Хотя конструктивно магазин разделен не был, товар каждого арендатора располагался на определенной площади одного из пяти отделов и в каждом находилась собственная единица ККТ. Продавцы каждого арендатора провожали покупателя к нужной кассе. Эти сведения подтвердили как работники магазина, так и покупатели. Суд заключил, что компания правомерно уплачивала ЕНВДПостановление АС ВВО от 02.04.2015 № Ф01-806/2015.

В другом деле магазин, использовавшийся двумя ИП, также имел один торговый зал, не разделенный на обособленные помещения. Но товар с ценниками первого ИП раскладывался на стеллажах и витринах с одной стороны торгового зала, а товар второго ИП — с другой, что соответствовало обозначению площади на плане, прилагавшемся к договорам аренды. При этом ассортиментный перечень товаров у предпринимателей был разный и над стеллажами располагались таблички с указанием принадлежности торговой точки конкретному бизнесмену. Суд пришел к выводу, что отсутствие в торговом зале перегородок не свидетельствует о формальности аренды и критерии для применения спецрежима соблюденыПостановление 6 ААС от 13.09.2016 № 06АП-3564/2016.

ВЫВОД

Как видите, суды признают не только конструктивное, отраженное в инвентаризационных документах, но и визуальное разделение торгового зала между компаниями. Посредством витрин, стеллажей, прилавков, проходов между отделами и пр. Важно, чтобы торговые объекты имели признаки обособленности, хозяйствующие субъекты вели раздельный учет выручки и товаров в торговом зале и на складе, самостоятельно заключали договоры с поставщиками, имели свой персоналПостановления АС ВВО от 01.06.2016 № Ф01-1820/2016; АС ДВО от 15.08.2014 № Ф03-2367/2014. На решение судей может повлиять даже наличие своего информационного стенда или информационной доски у каждой компанииПостановление 17 ААС от 11.09.2015 № 17АП-10916/2015-АК.

Осмотрели помещение вчера, а проверка за позапрошлый год

Один из краеугольных камней, на которых налоговики строят доказательства в подобных спорах, — это осмотр помещений, проведенный в ходе выездной проверки. Но ведь осмотр проводится после окончания проверяемого периода. И поэтому на протокол осмотра налоговики вправе ссылаться, только если в помещении ничего не изменилось с тех пор.

Например, суд может не согласиться с тем, что осмотр, проведенный в 2014 г., доказывает смешение товаров компаний или ИП, ведущих торговлю в магазине, в 2013 г. И осмотр также не подтверждает в полной мере тот факт, что арендодатель использовал сданные в аренду помещения, вследствие чего площадь торгового зала в проверяемом периоде превышала 150 кв. мПостановления АС УО от 13.04.2015 № Ф09-1482/15; 14 ААС от 14.09.2015 № А05-1133/2015. Но чтобы оспорить результаты осмотра, вам нужно запастись доказательствами того, что площадь в проверяемом периоде была иной.

В одном из подобных споров на момент проверки торговый зал магазина площадью более 150 кв. м уже был полностью передан в аренду аффилированной компании. Налоговики не смогли подтвердить свой довод о том, что площадь зала не была разделена в период, охваченный проверкой, когда сдача в аренду части торгового зала позволила организации уплачивать ЕНВД, несмотря на то что магазин функционировал как единый объект. Помог компании тот факт, что для замера площади зала, передаваемой в аренду, приглашались специалисты БТИ. Результаты замеров были зафиксированы в выкопировке из поэтажного плана здания, где показана прерывистой линией некапитальная перегородка, возведенная на их основанииПостановление 2 ААС от 31.08.2015 № 02АП-5981/2015.

СОВЕТ

Даже если на момент проверки торговый зал никак не разграничен (например, перегородки убрали в связи с перепланировкой помещения, ремонтом и т. д.), нужно постараться доказать, что ранее площадь была разделена. Желательно, чтобы разделение нашло отражение в договорах аренды и/или приложениях к ним, поэтажных планах и экспликациях. Тогда суд может оставить без внимания даже неблагоприятные для компании свидетельские показанияПостановление 14 ААС от 04.06.2013 № А13-133/2012.

Еще один вариант оптимизации

Это когда основная компания остается на ОСН, а на ЕНВД переходят арендаторы. То есть налоговая выгода образуется за счет минимизации базы по прибыли и НДС. В остальном все сказанное выше справедливо и для этой ситуации: если арендаторы вели самостоятельную деятельность, имели необходимое торговое оборудование и ККТ, свой персонал, налоговики не выявили фактов смешения товаров и/или выручки, то суд наверняка примет сторону компанииПостановление АС ЗСО от 24.06.2016 № Ф04-2500/2016. Если же разделение было формальным, аффилированные лица использовали общие площадь, персонал, ценники, единую систему учета движения товаров, то рассчитывать на поддержку судей не стоит. В одном из таких споров суд также обратил внимание на то, что деятельность «материнской» компании убыточна, доходы, отраженные в «прибыльной» декларации, не покрывают расходов, а вычеты по НДС зашкаливают за 100% от суммы налога, исчисленной к уплате. Судьи согласились с тем, что компания просто переводила львиную долю выручки на арендаторов-вмененщиковПостановление АС ПО от 15.04.2016 № Ф06-1182/2015.

***

Если по итогам проверки инспекция придет к выводу, что спецрежим вы применяли неправомерно, то возникнет и другой вопрос — как вам рассчитают налоги? Поэтому, даже применяя ЕНВД, сохраняйте и систематизируйте расходные документы, чтобы в случае разногласий с инспекторами можно было восстановить налоговый учет по ОСН. Иначе ревизоры начислят вам налоги расчетным методомподп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, что почти всегда влечет уплату платежей в бюджет в завышенных размерах. И суд в такой ситуации наверняка будет не на вашей сторонеПостановление ФАС УО от 14.04.2014 № Ф09-1368/14.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ЕНВД - расчет и уплата»:

2018 г.

  1. Получение оплаты от юрлица не обязывает вмененщика платить НДС, № 9
  2. ККТ-вычет: как отразить в декларации по ЕНВД, № 6

2017 г.

  1. Как поставить на учет «вмененную» торговую точку, № 18
  2. Проблемы «вмененного» магазина, № 14
  3. ЕНВД: новые вопросы об автоуслугах, № 14
  4. Сдавать ли вмененщику не ЕНВД-декларации, № 7
  5. ЕНВД: что нового, № 2

2016 г.

  1. Совместить несовместимое, или Платим ЕНВД с большой торговой площади, № 22
  2. Будет ли новая жизнь у «нулевки» по ЕНВД?, № 21
  3. Если автосервис на ЕНВД, а клиент — из-за границы, № 16
  4. Закрытие/открытие «вмененного» магазина: как считать налог, № 11
  5. Продажа «вмененного» авто: налоговые последствия, № 9
  6. «Вмененные» вопросы про автосервисы и страховые взносы, № 7

2015 г.

  1. Автосервис на вмененке: авто ваше — запчасти наши, № 20
  2. Продажа «грузовых» автозапчастей и вмененка: вместе или врозь, № 18
  3. Новая декларация по ЕНВД, № 6
  4. «Вмененное» ОП: смена адреса не пройдет незамеченной, № 4

2014 г.

  1. Уменьшение ЕНВД на страховые взносы, № 20
  2. Подарок на заказ: ЕНВД или ОСНО?, № 16
  3. Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых, № 8
  4. Делим неделимое, или Правила учета «вмененных» работников, № 5

2013 г.

  1. Неподача заявления = неприменение ЕНВД?, № 18
  2. Расширяем ареал деятельности: надо ли платить ЕНВД?, № 18
  3. Розница на ЕНВД: товар со склада отпускать нельзя, № 14
  4. «Вмененные» нюансы, № 12
  5. Проблемы «неучтенных» вмененщиков при переходе на добровольную уплату ЕНВД, № 11
  6. Как считать ЕНВД при оказании бытовых услуг с разными К2, № 7
  7. Декларация по ЕНВД: легко заполнить — легко сдать!, № 6
  8. Облагается ли ЕНВД деятельность по вывозу мусора, № 3
  9. Как считать площадь автостоянки для целей ЕНВД, № 2

2012 г.

  1. Комиссионная торговля: быть ли ЕНВД, № 21
  2. Спецрежимы: готовимся к новым условиям, № 20
  3. Куда уйти с ЕНВД в 2013 году, № 20
  4. Новая жизнь на спецрежимах, № 15
  5. Какой будет вмененка с 2013 года, № 14
  6. Какие налоги должна заплатить организация-вмененщик при продаже ОС, № 11
  7. Стройка у вмененщика: что с налогами, № 10
  8. Подмена понятий, или Как правильно рассчитать ЕНВД при розничной торговле, № 9
  9. Городской вмененщик торгует в розницу алкоголем: что с ККТ?, № 9
  10. Обычные и необычные доходы вмененщиков, № 1

2011 г.

  1. Розница или опт? Для ЕНВД это важно!, № 13
  2. Сдаем недвижимость в аренду и возим клиентов арендаторов: будет ли ЕНВД?, № 8
  3. Путешествие с ЕНВД и обратно, № 7
  4. «Наружнорекламный» ЕНВД, № 7
  5. Включать ли чужих работников в среднесписочную численность при вмененке, № 5
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.73%
июнь 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы перешли на онлайн-версию еще в прошлом году
Да, мы начали использовать ККТ с 1 июля 2018 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, у нас отсрочка до 1 июля 2019 г.
Нет, мы освобождены от применения ККТ

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект