Новые судебные ориентиры от налоговиков | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Региональные праздники тоже меняют срок сдачи отчетности

Отчетность в ИФНС можно сдать позже, если последний день отчетной кампании выпадает на нерабочий праздничный день. Причем, это не обязательно должен быть всероссийский праздник. < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Оказание бухуслуг: как не нарваться на штраф

Организации, оказывающие бухгалтерские и/или юридические услуги, обязаны зарегистрироваться в Личном кабинете на сайте Росфинмониторинга. < ... > < ... >

Услуги по перевозке груза: иногда транспортной накладной недостаточно

Если в транспортной накладной не указана стоимость перевозки, этот пробел можно восполнить оформлением универсального передаточного документа (УПД). < ... > < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 января 2016 г.

Содержание журнала № 3 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Новые судебные ориентиры от налоговиков

Комментарий к Письму ФНС о решениях Конституционного и Верховного судов

ФНС выпустила обзор принятых Конституционным и Верховным судами во II полугодии 2015 г. судебных решений по налоговым вопросам. Часть из них мы уже рассматривали на страницах . Теперь кратко пройдемся по другим наиболее интересным решениям.

НДС

При получении субсидии из регионального бюджета на возмещение затрат не нужно восстанавливать входной НДС по этим затратам. Причем даже в том случае, когда субсидия сначала получена региональным бюджетом из федерального и только затем перечисляется непосредственно организации. Важно лишь, что налогоплательщик получил субсидию из регионального бюджета. А НК предписывает восстанавливать принятый ранее НДС с возмещенных затрат только при получении субсидий из федерального (а не регионального) бюджетаподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; Определение ВС от 19.11.2015 № 310-КГ15-8772.

Экспортировать товар, а значит, и применить нулевую ставку НДС можно и после фактического вывоза товара из России.

По общему правилу когда вывезенное из России имущество продается за границей, то местом его реализации РФ не признается: на момент его вывоза для целей НДС оно не являлось товаромп. 3 ст. 38 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2010 № 03-07-08/132. Следовательно, реализация такого имущества не облагается НДС и продавец не имеет права на возмещение из бюджета входного налога по этому имуществу (как это возможно при экспорте).

Однако когда товар сначала был вывезен из России в таможенном режиме временного вывоза с целью использования в зарубежной деятельности организации, а потом был помещен под таможенный режим экспорта и после этого продан, ситуация меняется.

Верховный суд разъяснил, что не имеет значения, в каком месте состоялся переход права собственности на спорный товар — в России или за рубежом. Для целей НДС важно лишь, что он был помещен под таможенный режим экспортаподп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ; п. 2 ст. 212 ТК ТС.

И если экспортер представит полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки и суммы налоговых вычетов, нет оснований для отказа в возмещении НДСст. 165 НК РФ; Определения ВС от 13.11.2015 № 307-КГ15-7495, от 13.11.2015 № 307-КГ15-7424.

Возмещение НДС можно получить и за пределами трехлетнего срока, если были объективные препятствия и уважительные причины. Конституционный суд отметил, что перечень обстоятельств, из-за которых организация может не уложиться в установленный трехлетний срокп. 1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ, открытый. В частности, это может быть связано с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременные действия налогоплательщикаОпределение КС от 27.10.2015 № 2428-О.

Судьи должны в каждом конкретном деле учитывать обстоятельства, которые помешали налогоплательщику вовремя подать декларацию с суммой к возмещениюп. 2 ст. 173 НК РФ; Определения КС от 22.01.2014 № 63-О, от 27.10.2015 № 2428-О; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@.

К примеру, однажды суд счел возможным вычет за пределами трехлетнего срока в следующей ситуации. Покупатель через суд взыскал с продавца сумму неосновательного обогащения в виде неправомерно предъявленного налога по работам и услугам, которые были связаны с экспортом и должны были облагаться по ставке 0% (а не 18%). Продавец, получив решение суда, вступившее в силу в 2010 г., в том же году возвратил покупателю неправомерно предъявленный ему НДС. А в 2012 г. заявил вычет необоснованно начисленного налога по экспортным операциям 2003—2004 гг. Налоговики в возмещении отказали, однако суд с ними не согласился. Ведь трехлетний срок был пропущен экспортером из-за бездействия налогового органа, поскольку НДС-декларации за периоды 2003 и 2004 гг. были проверены и инспекция знала об излишней уплате налога, но не указала на неправильное применение налоговой ставкиПостановление ФАС МО от 13.05.2014 № Ф05-2452/14.

В 2015 г. ФНС стала придерживаться аналогичной позиции: если по объективным причинам пропущен общий трехлетний срок, то продавец может подать декларацию в течение 3 лет с момента, когда он признал свою задолженность перед покупателем по возврату ему предъявленного ранее налогаПисьмо ФНС от 02.10.2015 № СД-19-15/244. Однако сумму неправомерно предъявленного НДС можно заявить к вычету только после его возврата покупателюп. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

А вот получение счетов-фактур с опозданием один из судов не признал исключительным обстоятельством, позволяющим заявить вычет в более поздний срокПостановление АС ПО от 27.08.2014 № А65-26584/2013. Не является таким обстоятельством и задержка со сдачей декларации даже в случае, когда инспекция вовремя не напомнила налогоплательщику о необходимости ее представленияПостановление АС СКО от 26.10.2015 № Ф08-7572/2015.

Деньги, полученные управляющей компанией на ОСН для ремонта многоквартирного дома, надо включить в базу по НДС. Причем даже если они получены из бюджета. Ведь в базу по НДС не включаются только те субсидии, которые предоставляются налогоплательщику бюджетом в связи с применением таким лицом государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям для целей покрытия соответствующего убыткаЗакон от 21.07.2007 № 185-ФЗ; абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ; Определения ВС от 16.07.2015 № 304-КГ15-1430, от 09.07.2015 № 301-КГ15-1438, от 09.07.2015 № 301-КГ15-1154.

Ремонт многоквартирных домов проводится подрядными организациями и оплачивается управляющей компанией исходя из цен (предполагающихся рыночными), указанных в сметах, а не исходя из государственных регулируемых цен.

Если при реализации товаров, работ или услуг продавец уже уплатил НДС, а покупатель свою задолженность не оплатил, то с полученного страхового возмещения продавец повторно платить НДС не долженподп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ; Постановление КС от 01.07.2015 № 19-П. Об этом Постановлении КС мы уже рассказывали (см. , 2015, № 15, с. 5). Интересно то, что в аналогичном обзоре судебных актов, направленном ФНС в июле 2015 г. (уже после выхода в свет этого Постановления), была приведена прямо противоположная позиция со ссылкой на отказное Определение ВС от 11.11.2014 № 305-КГ14-3516Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@. И могло сложиться впечатление, что налоговики не согласны с позицией Конституционного суда. Но теперь все встало на свои места.

Причем Минфин также считает, что НДС с суммы полученного страхового возмещения не нужно исчислять, если он уже был исчислен при отгрузкеПисьмо Минфина от 29.04.2015 № 03-07-17/24760.

Налог на прибыль

Уплаченные суммы неосновательного обогащения могут быть внереализационными расходами. Если помещение использовалось для предпринимательской деятельности, то затраты компании в виде уплаты неосновательного обогащения за его использование без законных оснований по существу представляют собой арендную плату. Ведь именно к стоимости аренды суд привязал расчет размера такого неосновательного обогащения. Следовательно, организация может учесть эти затраты во внереализационных расходах в качестве убытков.

Верховный суд разъяснил, что понятия «ущерб» и «убыток» равнозначны и их возникновение имеет для налогоплательщиков одинаковые последствияп. 1 ст. 252, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Определение ВС от 11.09.2015 № 305-КГ15-6506.

Земельный налог

Увеличенную в течение года кадастровую стоимость, в том числе и в связи с изменением вида разрешенного использования земельных участков, нельзя учитывать при расчете земельного налога за этот же год. Ведь это ухудшает положение налогоплательщикаст. 5 НК РФ; Определение ВС от 21.09.2015 № 304-КГ15-5375.

По общему правилу налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января текущего годап. 1 ст. 391 НК РФ. Так что если налоговики своевольничают, рассчитывая земельный налог исходя из увеличенной в течение года кадастровой стоимости, — спорьте.

Новую кадастровую стоимость в такой ситуации можно начать применять только при расчете налога за следующий годПисьмо Минфина от 17.08.2015 № 03-05-05-02/47450.

Налоги физических лиц

Оплата работнику проезда к месту отпуска облагается НДФЛ.

Поскольку проезд работника в личных целях не связан с исполнением трудовых обязанностей, то оплата такого проезда за счет средств работодателя (даже если это закреплено в коллективном договоре) не может рассматриваться как компенсационная выплатап. 3 ст. 217 НК РФ; Определение ВС от 19.10.2015 № 8-КГ15-6.

Напомним, что в некоторых случаях при оплате проезда к месту отпуска НДФЛ начислять не нужно. К примеру, лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату за счет работодателя стоимости проезда к месту отпуска и обратно (в пределах России, один раз в 2 года)ст. 325 ТК РФ; Письмо Минфина от 12.08.2014 № 03-04-06/40048.

Гражданин, купивший нежилое здание для сдачи в аренду, должен зарегистрироваться в качестве предпринимателя и уплатить с арендной платы НДС.

В рассмотренной судом ситуации физическое лицо, не имеющее статуса ИП, приобрело административное здание, не предназначенное для проживания и иных личных нужд. Оно сдавалось в аренду фирме в течение длительного периода времени. Суд усмотрел систематическое получение прибыли и наличие предпринимательской деятельности. А значит, доход от сдачи в аренду должен облагаться НДСОпределения ВС от 08.04.2015 № 59-КГ15-2, от 03.09.2014 № 304-ЭС14-223; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@.

Как видим, главная задача налоговиков — доказать в суде предпринимательский характер деятельности. И это удается им не всегда — причем даже в аналогичных ситуациях, связанных с арендойстатьи 209, 608 ГК РФ; Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 10.03.2015 № 33-1451-2015.

***

Налоговая служба старается идти в ногу с высшими судами. И особенно приятно, что большинство изменений в спорных вопросах — в пользу налогоплательщиков.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Осенний деловой конгресс ТакскомСмарт-комплект