Услуги иностранца: если НДС-агент не удержал налог... | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 января 2016 г.

Содержание журнала № 3 за 2016 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Услуги иностранца: если НДС-агент не удержал налог...

Иностранец, не состоящий на налоговом учете, оказал вам услуги (выполнил для вас работы), местом реализации которых признается Россия. В таком случае вы — покупатель услуг (работ) — становитесь налоговым агентом по НДС и должны удержать налог и перечислить его в бюджет. Банкам, напомним, запрещено исполнять поручения клиентов — НДС-агентов на перевод денег иностранцу за услуги (работы), если клиент не представил платежку на уплату НДСп. 4 ст. 174 НК РФ. Однако от ошибок никто не застрахован и случиться может всякое. Так, например, одному нашему читателю удалось перечислить аванс за услуги иностранному партнеру, не заплатив НДС. Из нашей статьи вы узнаете, какие санкции грозят НДС-агенту в таком случае и как выйти из сложившейся ситуации с наименьшими потерями.

Не заплатил агентский НДС — взыщут и штраф, и пени, и недоимку

Неуплата НДС в бюджет одновременно с перечислением денег за услуги (работы) иностранному партнеру — это неисполнение обязанности налогового агента. Причем не важно, перечислена предоплата или это окончательный расчет по договору. Не имеет значения и то, был удержан налог или нет. В любом случае агенту грозит штраф. Его размер — 20% от неуплаченной суммы НДСст. 123 НК РФ.

Но одним лишь штрафом дело не ограничится. Ведь иностранец, который оказал облагаемые НДС услуги (выполнил работы), налог в бюджет не заплатит (он не состоит на налоговом учете в РФ). Поэтому погашать недоимку придется вамп. 1 ст. 46, п. 5 ст. 108 НК РФ; абз. 7 п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Кроме того, вы должны будете заплатить и пени, которые будут начисляться до момента уплаты вами НДСпп. 1, 7 ст. 75, п. 5 ст. 108 НК РФ; абз. 7 п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Значит, в ваших интересах как можно скорее погасить недоимку. Если вы забыли уплатить НДС при перечислении частичной предоплаты, то не стоит дожидаться окончательного расчета с иностранным партнером. Лучше сначала заплатить налог с предоплаты, а потом уже удержать его из дохода иностранца.

Оплату иностранцу обычно перечисляют в валюте, но сумму НДС агент должен исчислить и заплатить в бюджет в рублях. Для этого сумму аванса (оплаты за услуги, работы) нужно перевести в рубли по курсу на дату перечисления денегп. 3 ст. 153 НК РФ; Письма Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467, от 16.04.2012 № 03-07-08/104.

Несвоевременная уплата агентского НДС и декларационные тонкости

Давайте посмотрим, какие ошибки могут быть допущены при заполнении НДС-декларации в случае неуплаты агентского НДС и как их исправить.

Агентский НДС по иностранным услугам (работам) к уплате

Как вы помните, в течение 5 календарных дней со дня оплаты или предоплаты иностранных услуг или работ (в том числе с применением безденежных форм расчетов) необходимо оформить в одном экземпляре счет-фактуру. Его регистрируют в книге продажпп. 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@.

При регистрации агентского счета-фактуры в книге продаж в графе 2 нужно указывать код вида операции 06приложение к Приказу ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@; Письмо ФНС от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@.

В декларации по НДС за период, в котором были перечислены деньги иностранному партнеру, агенту нужно заполнить раздел 2, указывая, в частностипп. 3, 37.6, 37.7 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации):

  • в строке 060 — сумму НДС, которую нужно перечислить;
  • в строке 070 — код 1011711.

Кроме этого, сумма агентского НДС должна быть указана в разделе 9 декларации, который заполняют на основании данных книги продажпп. 3, 47, 47.4 Порядка заполнения декларации.

Агент, не уплативший НДС в бюджет, мог в принципе не включить в декларацию раздел 2. А возможно, этот раздел все-таки был им заполнен. Рассмотрим эти ситуации отдельно.

СИТУАЦИЯ 1. Агент не перечислил НДС и не подал в составе декларации агентский раздел 2. Грозят ли какие-то санкции такому забывчивому агенту? Штрафа, предусмотренного ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление декларации, не будет, ведь она подана, просто не в полном объеме. Но налоговая может счесть, что вы не представили сведения, необходимые для налогового контроля, и предъявит штраф в размере 200 руб.ст. 126 НК РФ

С 2016 г. за представление документов, содержащих недостоверные сведения, налоговому агенту будет грозить штраф в размере 500 руб. за каждый такой документ. Налоговый агент будет освобождаться от ответственности в случае, если самостоятельно выявит допущенные ошибки и представит уточненные документы до момента, когда агент узнал, скажем, из полученного из инспекции требования, что налоговая обнаружила недостоверность сведений в поданных документахст. 126.1 НК РФ; п. 8 ст. 1, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ.

Как исправить ситуацию? Во-первых, если вы не составили счет-фактуру и (или) не зарегистрировали его в книге продаж, то нужно будет исправить эти недочеты. При необходимости регистрации счета-фактуры вам потребуется оформить дополнительный лист книги продажп. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137.

Во-вторых, вам нужно будет не только заплатить налог, но и подать уточненную декларацию, включив в нее данные по агентскому НДСп. 6 ст. 81 НК РФ.

Напомним, вы будете освобождены от ответственности, еслиподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ:

  • представите уточненку до того, как узнали о назначении выездной проверки либо получили, например, требование о представлении пояснений, о погашении недоимки или иной документ, из которого видно, что инспекция обнаружила ошибку;
  • уплатите налог и пени до подачи уточненки.

СИТУАЦИЯ 2. Агент не перечислил НДС, но подал декларацию с разделом 2. В таком случае налоговая сразу обнаружит факт неуплаты налога. А вслед за этим последуют и санкции, о которых мы писали выше. Что вам делать? Уплатить налог, и чем скорее, тем меньше будут пени.

Что же касается штрафа, то у вас есть шанс избежать его. Для этого вам нужно уплатить агентский НДС и пени до того, как вы получите требование из ИФНС или иным образом узнаете о том, что налоговая выявила ошибку.

Уточненную декларацию вам подавать не надо, поскольку первоначальная декларация и так оформлена верно. И отсутствие уточненки не должно стать помехой для освобождения от ответственности. Ведь иначе, как указал ВАС, налоговые агенты, которые допустили искажение сведений, повлекшее неполную уплату налога, оказываются в более выгодном положении по сравнению с агентами, которые представили достоверную информацию об удержанных и перечисленных суммах налога, но нарушили срок уплатыПостановление Президиума ВАС от 18.03.2014 № 18290/13.

Вычет агентского НДС по иностранным услугам (работам)

Для отражения суммы принимаемого к вычету агентского НДС предназначена строка 180 раздела 3 декларациип. 38.14 Порядка заполнения декларации. Кроме того, эту сумму нужно указать в разделе 8 декларации, который содержит сведения из книги покупокпп. 45, 45.4 Порядка заполнения декларации. Здесь, когда возникнет право на вычет, агент должен зарегистрировать составленный им же счет-фактуруп. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

Вычет агентского НДС можно заявить только в том квартале, в котором возникло право на его применение в результате выполнения всех необходимых для этого условий. Предусмотренная п. 1.1 ст. 172 НК РФ возможность переносить НДС-вычет на любой квартал в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) вычета агентского НДС не касаетсяПисьмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.

Указывать в строке 180 раздела 3 декларации можно только уплаченный агентский НДСп. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, отраженный в строке 060 раздела 2! Конечно, при выполнении прочих условий применения НДС-вычетовп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ:

  • агент является плательщиком НДС;
  • услуги (работы) приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
  • агент выписал сам себе счет-фактуру на услуги (работы);
  • услуги (работы) приняты к учету.

Таким образом, если вы не уплатили НДС по иностранным услугам (работам), то отражение агентского НДС в разделе 2 само по себе не дает вам права применить налоговый вычет.

Если же вы все-таки указали неуплаченный налог в строке 180 раздела 3, вам необходимо подать уточненную НДС-декларацию, ведь вы завысили сумму налоговых вычетовп. 1 ст. 81 НК РФ. И если это привело к занижению суммы НДС к уплате, то вам придется погасить еще и эту недоимку и заплатить пени. Внести изменения нужно будет и в книгу покупок (оформив дополнительный лист), если там вы зарегистрировали счет-фактуру на сумму неуплаченного агентского НДСпп. 4, 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

Вычет вы сможете заявить в строке 180 раздела 3 декларации не ранее того периода, когда уплатите НДС с иностранных услуг (работ).

***

Строго говоря, если бы вы приобрели услуги (работы) не у иностранца, а у российского контрагента — плательщика НДС, то налог с них вы все равно бы заплатили. Просто не в бюджет, а контрагенту. Так что обязанность по уплате агентского НДС не несет в себе каких-то дополнительных финансовых обременений.

Плательщики НДС уплаченный агентский налог могут принимать к вычету (с некоторой задержкой в случае уплаты аванса — если предоплата и оказание услуг приходятся на разные кварталы).

И не стоит заниматься «оптимизацией», перенося удержание и уплату агентского НДС с суммы аванса на момент окончательного расчета за иностранные услуги (работы). Это может дорого вам обойтись.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»