Авансы по несостоявшимся сделкам | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
СЗВ-М на единственного учредителя сдавать не нужно

Если компания не ведет хозяйственную деятельность, не имеет наемных работников, а с единственным учредителем, исполняющим обязанности руководителя, не заключен трудовой договор или ГПД, такая организация не обязана сдавать СЗВ-М. < ... >

Реестр субъектов малого и среднего бизнеса уже появился

На сайте Налоговой службы появился раздел Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Теперь «малышам» не нужно специально подтверждать свой статус для получения преференций. < ... >

База по страховым взносам для ИП: что поменяется в 2017 году

С 01.01.2017 утрачивает силу Закон о страховых взносах от 24.07.2009 № 212-ФЗ. С этого момента порядок уплаты взносов будет регулироваться НК РФ. < ... >

6-НДФЛ: опубликована очередная подборка ответов на насущные вопросы

Налоговая служба ответила на ряд вопросов, связанных с заполнением формы 6-НДФЛ. На некоторые из них налоговики уже отвечали ранее, но есть и несколько свежих разъяснений. < ... >

Больничный в 6-НДФЛ: новые разъяснения

Если пособие по временной нетрудоспособности начислено в одном отчетном периоде, а выплачено в другом, отражать такой переходящий больничный нужно в периоде выплаты. < ... >

Бухгалтер-кассир в отпуске: как передать его функции другому сотруднику

В случае, когда в компании временно отсутствует бухгалтер-кассир, его обязанности может исполнять другой работник бухгалтерии в порядке совмещения. Минтруд напомнил, как правильно это оформить. < ... >

Санитарные требования к рабочим местам обновили

С 01.01.2017 года вводятся в действие новые Санитарно-эпидемиологические требования к физическим факторам на рабочих местах. Одновременно с этим некоторые старые СанПиН утрачивают силу. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 марта 2016 г.

Содержание журнала № 5 за 2016 г.
А.З. Островская, ведущий налоговый специалист консалтинговой компании «ТаксОптима»

Авансы по несостоявшимся сделкам

Можно ли принять к вычету авансовый НДС, если сам аванс не возвращается

Поставщик, применяющий общую систему налогообложения, получив аванс, обязан исчислить с него НДСподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Впоследствии он примет этот налог к вычету. Произойдет это в тот момент, когда в счет аванса продавец поставит товар (окажет услугу, выполнит работы). Но после перечисления аванса стороны могут разорвать сделку. При этом далеко не всегда деньги возвращаются покупателю.

Аванс засчитывается в счет долга по другой сделке

То есть аванс покроет долг того же покупателя, образовавшийся ранее по другой сделке. Может ли тогда поставщик принять к вычету НДС, который он ранее исчислил с полученного аванса? Либо следует сторнировать ранее начисленный НДС с аванса? Нет, «аннулировать» налог нельзя, ведь факт поступления аванса сомнений не вызывает. Следовательно, НДС был начислен на законных основаниях.

Однако поставщик может уже на момент зачета поставить этот НДС к вычету. И вот почему. НДС с аванса подлежит вычету после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) под этот авансп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. А в нашей ситуации аванс зачтен в счет сделки, отгрузка по которой уже прошла. То есть условие для вычета авансового НДС уже выполнено.

Надо сказать, что с этим согласен и Минфин. Он подчеркивает, что применить в этой ситуации вычет по п. 5 ст. 171 НК РФ (расторжение договора и возврат аванса) нельзя, поскольку нет возврата денежных средств. Вместе с тем абсолютно правомерен вычет НДС, ранее исчисленного с аванса, при фактической отгрузке товаров по новому договоруПисьма Минфина от 14.10.2015 № 03-07-11/58845, от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444.

Да и Пленум ВАС в 2014 г. разъяснил, что поставщик не может быть лишен права на вычет авансового НДС, если возврат аванса производился контрагенту в неденежной формеп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. А в нашем случае вместо возврата аванс зачтен в счет исполнения обязательств по другому договору.

ВЫВОД

У поставщика есть все основания поставить НДС к вычету.

Вопросы возникают не только у продавца, но и у покупателя. Покупатель, перечисливший аванс, принимает НДС, уплаченный в составе аванса, к вычетуп. 12 ст. 171 НК РФ. Нужно ли покупателю восстанавливать НДС при расторжении договора и зачете аванса в счет погашения долга по другому договору? Да, ведь прекращение обязательства зачетом фактически приравнивается к возврату аванса. А расторжение договора и возврат аванса — основание для восстановления вычетаподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Более того, отгрузка по новому договору, в счет которого произведен зачет аванса, уже прошла. А это еще одно самостоятельное основание для восстановления НДС с авансаподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Аванс зачтен в счет аванса по другой сделке

Стороны могут договориться о том, что сумма ранее перечисленного аванса будет считаться авансом по другому договору. Что здесь происходит с НДС? Назначение платежа не меняется: аванс как был авансом, так им и остался. Может ли поставщик принять к вычету НДС, который ранее он уплатил с аванса? Если да, то в какой момент?

Минфин считает, что применять вычет нужно не в момент переброса аванса, а в момент оказания услуг по новому договоруПисьма Минфина от 14.10.2015 № 03-07-11/58845, от 12.11.2012 № 03-07-11/482. Соответственно, в отношении нового договора не нужно отражать начисление НДС с аванса.

Другой вариант — принять к вычету авансовый НДС в момент подписания соглашения о перебросе аванса в счет аванса по другому договору. Ведь одним из способов прекращения обязательства является зачетст. 410 ГК РФ. Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил. Поэтому в момент заключения соглашения о зачете можно говорить о том, что обязательства по возврату аванса по первому договору прекратились, а значит, продавец имеет право принять к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса. И с таким вариантом в целом соглашаются судыПостановления АС СКО от 11.09.2015 № Ф08-6258/2015; ФАС МО от 14.08.2013 № А40-134057/12-140-934. Но при перебросе аванса на новый договор нужно одновременно исчислить НДС с нового аванса.

ВЫВОД

На самом деле неважно, какой позицией воспользуется компания. Ведь и при первом, и при втором варианте налоговая нагрузка по НДС будет одинаковой. Но первая позиция удобнее тем, что компания совершит меньше записей: бухгалтеру не придется оформлять дополнительные документы и делать дополнительные записи по вычету и начислению НДС в учете. Да и Минфин ее поддерживает.

При зачете аванса по расторгаемому договору в счет аванса по другому договору следует ли покупателю восстанавливать НДС в момент переброса? Авансовый платеж не возвращается, хотя обязанность по возврату прекращается в связи с переносом его в счет уплаты аванса по новому договору. И правильнее будет восстановить НДС. Но сделать это можно не в момент переброса аванса, а в момент получения товаров (работ, услуг) от поставщика по новому договоруподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Аванс новирован в заем

«Ненужный» аванс стороны договора могут новировать в заем. В этом случае существующие между сторонами обязательства прекращаются и между теми же сторонами устанавливаются новые обязательствастатьи 414, 818 ГК РФ.

В этой ситуации поставщик также вправе рассчитывать на вычет НДС, который был исчислен при получении авансап. 5 ст. 171 НК РФ. Но вот в какой момент: в момент новации или в момент возврата займа?

Минфин рассмотрел эту ситуацию и подчеркнул, что заявить вычет НДС с аванса по п. 5 ст. 171 НК РФ (расторжение договора и возврат аванса) в момент заключения соглашения о новации нельзя по формальным основаниям: сумма аванса не возвращается покупателю. А когда в таком случае применять вычет — Минфин так и не сказалПисьмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444.

По нашему мнению, право на вычет у поставщика возникает именно в момент заключения соглашения о новации. Ведь первоначальное обязательство заменяется другим обязательствомст. 414 ГК РФ. Следовательно, обязательство по возврату аванса прекращается и авансовый НДС становится излишне уплаченным.

В этой ситуации применима вышеприведенная позиция Пленума ВАС о правомерности вычета НДС с аванса и при неденежных формах расчетовп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. И после выхода этого Постановления Пленума арбитражные суды выносят решения в пользу налогоплательщиков. В одном из решений суд указал, что законодательство не содержит механизма зачета или возврата налога из бюджета в случае возникновения обязанности по уплате налога в одном налоговом периоде и прекращения такой обязанности по уплате в другом налоговом периодеПостановление АС СКО от 31.07.2015 № Ф08-4639/2015. Поэтому вычет правомерен.

А в недавнем Определении Верховного суда РФ четко сказано, что выводы о возникновении права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств противоречат положениям Налогового кодекса РФОпределение ВС от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185. И самое примечательное то, что ФНС направила для использования в работе Обзор судебных актов, вынесенных Верховным судомПисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@. В этот Обзор попало и упомянутое Определение ВС.

ВЫВОД

О том, что вычет в этой ситуации правомерен, налоговики прямо не сказали. Они лишь согласились с тем, что НДС с аванса излишне уплачен. И в принципе, они могут придраться именно к вычету авансового НДС. Но у налогоплательщика есть все шансы отстоять уменьшение налога.

А что с учетом авансового НДС у покупателя? Безусловно, его надо восстановить. Причем в момент подписания соглашения о новации.

***

Таким образом, использование полученных авансовых денег в других целях, нежели изначально предполагалось, ничего страшного в себе не несет. При правильном оформлении документов у поставщика проблем с вычетом НДС не будет. Ну а покупатель вычет НДС с аванса в любом случае должен восстановить.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2016 г.

  1. Новые коды по НДС, № 12
  2. Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
  3. Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
  4. Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
  5. Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
  6. Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
  7. «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
  8. Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

2015 г.

  1. Камералка: даем пояснения по НДС-декларации, № 24
  2. НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?, № 22
  3. Когда ломбарды должны платить НДС, № 22
  4. Авансовый НДС при экспортных операциях, № 20
  5. Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем», № 20
  6. Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра, № 19
  7. Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного суда, № 17
  8. И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы, № 16
  9. Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается, № 15
  10. Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
  11. НДС при возмещении транспортных расходов, № 14
  12. НДС-вопросы решаем вместе, № 14
  13. Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
  14. Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12
  15. Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
  16. Вычет НДС: сразу или потом?, № 11
  17. 10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11
  18. Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11
  19. Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
  20. Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
  21. И снова об НДС, № 6
  22. «Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
  23. НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5

2014 г.

  1. Встречаем УКД, № 22
  2. Как исправить УПД?, № 22
  3. Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур, № 21
  4. Нежилые помещения в жилом доме и НДС-вычет у застройщика-инвестора, № 21
  5. Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету, № 20
  6. Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд, № 19
  7. Подготовка НДС-отчета, № 19
  8. НДС при уступке требования, № 18
  9. ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям, № 17
  10. Обновление документов НДС-учета, № 17
  11. Новые правила НДС-документооборота и не только, № 16
  12. Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах, № 16
  13. Когда НДС начислить, а когда вычесть: выводы ВАС, № 15
  14. Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот, № 13
  15. Главный НДС-документ: правильно и вовремя, № 11
  16. Заполнить счет-фактуру? Легко!, № 8
  17. Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями, № 8
  18. При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?, № 6
  19. Заполнить счет-фактуру? Элементарно!, № 4

2013 г.

  1. Неблагоприятные последствия «забытого» НДС, № 23
  2. Перевод НДС-деклараций на «электронку», № 21
  3. НДС: оформление авансов в рознице, № 19
  4. Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем, № 18
  5. Должны ли налоговики уменьшать недоимку по НДС на незаявленные вычеты, № 17
  6. Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС, № 15
  7. Строите для себя? Не забудьте про НДС, № 13
  8. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС, № 12
  9. Хочу все знать: тест по НДС, № 11
  10. И снова о счетах-фактурах и книгах покупок, № 11
  11. ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС, № 10
  12. Продаем имущество, учтенное с НДС, № 9
  13. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?, № 2
  14. Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС, № 2
  15. Покупатель заплатил лишний аванс: что с НДС, № 2

2012 г.

  1. В счете-фактуре нет расшифровки подписи: быть ли вычету НДС?, № 24
  2. Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС, № 23
  3. НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19
  4. Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
  5. Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
  6. Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
  7. Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10
  8. Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
  9. Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8
  10. Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
  11. Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7
  12. Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
  13. Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
  14. Цена в инвалюте или в у. е.: возникают ли НДС-разницы при предоплате, № 3
  15. Появились новые формы НДС-учета: когда они вступят в силу?, № 3
  16. Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж, № 3
  17. Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить, № 3
  18. Увеличивает ли суммовая разница базу НДС, № 3
  19. Оптимизация НДС для неторговых организаций, № 2
  20. Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС?, № 2
  21. Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет, № 1

2011 г.

  1. Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию, № 24
  2. Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е., № 21
  3. Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС, № 20
  4. Договор в у. е.: от первички до учета, № 20
  5. Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС, № 19
  6. Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем, № 14
  7. НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без, № 13
  8. Дорога в жизнь электронным счетам-фактурам, № 12
  9. Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю, № 12
  10. Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС, № 12
  11. Заполняем декларацию по НДС при экспорте, № 11
  12. Возможен ли вычет НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) лишь ссылка на договор?, № 9
  13. Задвоение вычета в книге покупок: как исправить, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.54%
июль 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Какие виды резервов вы формируете в налоговом учете?

Вы можете выбрать до 6 вариантов ответа

По сомнительным долгам
На оплату отпусков
На выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет
На ремонт основных средств
По гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
По предстоящим расходам на НИОКР
Мы не создаем резервы в налоговом учете

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
БУХГАЛТЕРСКИЙ КАЛЕНДАРЬ

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Конференция Аудит ВелаПодписка на ГК_2017