Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
«Учебный» НДФЛ-вычет: где найти реквизиты «образовательной» лицензии

В договоре на оказание платных образовательных услуг не указаны реквизиты лицензии на ведении образовательной деятельности? Как тогда гражданину подтвердить свое право на НДФЛ-вычет? < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Для сдачи отчетности в ФСС нужно обновить сертификат ключа

С 20.08.2018 действует новый сертификат ключа проверки подписи. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 февраля 2016 г.

Содержание журнала № 5 за 2016 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации

Компании, имеющие обслуживающие производства и хозяйства (ОПХ), такие как столовые, общежития, санатории, детские сады, поликлиники и другие объекты ЖКХ и социально-культурной сферы, должны определять налоговую базу по налогу на прибыль по «обслуживающей» деятельности отдельно от налоговой базы по основному виду деятельностист. 275.1 НК РФ.

Покажем на примерах, как в декларации по налогу на прибыль отразить результаты финансовой деятельности ОПХ.

Пример. Отражение в декларации убытка, который можно учесть при налогообложении

/ условие / У компании на балансе есть санаторий — объект ОПХ. По итогам его деятельности за 2015 г. выручка от реализации услуг составила 1 350 000 руб., расходы — 1 580 000 руб. Таким образом, убыток от деятельности ОПХ составил 230 000 руб. (1 580 000 руб. – 1 350 000 руб.). Компания соблюла требования ст. 275.1 НК РФ к признанию расходов, и убыток принимается при налогообложении в полном объеме.

/ решение / Финансовые результаты деятельности ОПХ показываются в приложении № 3 к листу 02 декларациип. 8.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок).

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы 180

1

3

5

0

0

0

0

Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде 190

1

5

8

0

0

0

0

Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы 200

2

3

0

0

0

0

в том числе убытки, не учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде 201

...
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 Приложения № 3 к Листу 02) 340

1

3

5

0

0

0

0

Показатель этой строки переносится в строку 030 приложения № 1 к листу 02. После чего эта сумма учитывается в итоговой сумме доходов от реализации, отраженной по строке 040 приложения № 1 к листу 02, которая переносится в строку 010 листа 02
Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 Приложения № 3 к Листу 02) 350

1

5

8

0

0

0

0

Указанная сумма переносится в строку 080 приложения № 2 к листу 02. Затем она учитывается при расчете итоговой суммы признанных расходов, отраженной по строке 130 приложения № 2 к листу 02. И значение этой строки, в свою очередь, переносится в строку 030 листа 02
Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения № 3 к Листу 02) 360

Пример. Заполнение декларации, когда убыток нельзя учесть при налогообложении

/ условие / Воспользуемся данными предыдущего примера. Только убыток не принимается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку стоимость услуг санатория не соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, ведущими такую же деятельность.

/ решение / Компании также нужно заполнить приложение № 3 к листу 02 декларациип. 8.3 Порядка.

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы 180

1

3

5

0

0

0

0

Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде 190

1

5

8

0

0

0

0

Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы 200

2

3

0

0

0

0

в том числе убытки, не учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде 201

2

3

0

0

0

0

...
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 Приложения № 3 к Листу 02) 340

1

3

5

0

0

0

0

Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 Приложения № 3 к Листу 02) 350

1

5

8

0

0

0

0

Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения № 3 к Листу 02) 360

2

3

0

0

0

0

Поскольку выручка от реализации услуг санатория в итоге попадает в строку 010 листа 02, а расходы — в строку 030 этого листа, то для того, чтобы полученный убыток не был учтен при расчете налога на прибыль, его сумма переносится в строку 050 листа 02, в которой восстанавливаются суммы убытков, не принимаемые для целей налогообложения прибыли. То есть эти убытки увеличивают (учитываются со знаком «+») прибыль, отраженную по строке 060 листа 02

Пример. Отражение в декларации полученной прибыли

/ условие / Продолжим уже рассматриваемый пример. По итогам деятельности санатория за 2016 г. выручка от реализации составила 1 610 000 руб., расходы — 1 560 000 руб. Таким образом, по итогам года получена прибыль в размере 50 000 руб. (1 610 000 руб. – 1 560 000 руб.). Компания решила уменьшить эту прибыль на полученный в 2015 г. убыток (230 000 руб.). Остаток убытка в размере 180 000 руб. (230 000 руб. – 50 000 руб.) переносится на последующие 9 лет (если от деятельности ОПХ будет получена прибыль).

/ решение / При получении прибыли все равно нужно заполнять приложение № 3 к листу 02, ведь специального порядка заполнения декларации для такого случая нетп. 8.3 Порядка.

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы 180

1

6

1

0

0

0

0

Расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде 190

1

5

6

0

0

0

0

Сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы 200

в том числе убытки, не учитываемые для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде 201

...
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 Приложения № 3 к Листу 02) 340

1

6

1

0

0

0

0

Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 Приложения № 3 к Листу 02) 350

1

5

6

0

0

0

0

Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения № 3 к Листу 02) 360

Сумму убытка, на которую будет уменьшена прибыль ОПХ, нужно отразить в приложении № 2 к листу 02п. 7.1 Порядка.

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
...
Суммы убытков прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности 090

5

0

0

0

0

Далее эта сумма складывается с другими признанными расходами и их итоговая сумма показывается по строке 130 приложения № 2 к листу 02, значение которой переносится в строку 030 листа 02

***

Если у компании есть несколько обслуживающих подразделений, то налоговая база по ним также определяется отдельно от налоговой базы по основной деятельности, но считать ее нужно в целом по всем имеющимся объектам ОПХПисьмо Минфина от 23.03.2009 № 03-03-06/1/174.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектОсенний деловой конгресс Такском