Знакомьтесь: новая ежеквартальная отчетность 6-НДФЛ | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 марта 2016 г.

Содержание журнала № 6 за 2016 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Знакомьтесь: новая ежеквартальная отчетность 6-НДФЛ

С 2016 г. у организаций и предпринимателей, которые выплачивают доходы физлицам, появилась новая обязанность — представление в инспекцию ежеквартальной отчетности по НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ. Форму и порядок ее заполнения ФНС утвердила в конце прошлого годаприложение № 1 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее — Приказ ФНС). Это расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, — форма 6-НДФЛ.

Как и все новое, порядок представления и заполнения этой формы вызвал у бухгалтеров шквал вопросов. На многие из них мы ответили в рамках интернет-конференции по НДФЛ, которую проводили на нашем сайте в конце января. Но и после нее вопросы продолжали поступать в редакцию. И не мудрено. Ведь долгое время добиваясь контроля в течение календарного года за НДФЛ, налоговая служба в итоге так и не определилась, как же налоговые агенты должны заполнять расчет 6-НДФЛ, чтобы этот контроль стал возможен. Дело в том, что сам Порядок заполнения расчета был утвержден еще в октябре прошлого годаприложение № 2 к Приказу ФНС (далее — приложение № 2). А после этого ФНС выпустила несколько разъясняющих писем, в которых порядок заполнения расчета трактуется иначе, чем прописано в утвержденном ею же Порядке. Ну что ж, давайте разбираться в нюансах представления расчета 6-НДФЛ в инспекцию и особенностях его заполнения.

В какие сроки и в каком виде надо отчитываться

Первый раз расчет по форме 6-НДФЛ предстоит сдавать в инспекцию за I квартал 2016 г.Письмо ФНС от 24.11.2015 № БС-4-11/20483@ В общем же расчет сдаетсяп. 2 ст. 230 НК РФ:

  • за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2016 г. — не позднее последнего дня месяца, следующего за указанным периодом. Если крайний срок сдачи расчета приходится на выходной день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 21.12.2015 № БС-4-11/22387@. В связи с этим в 2016 г. расчет надо сдавать в такие сроки:

— не позднее 4 мая (30 апреля — 3 мая выходные и праздничные дни) — за I квартал;

— не позднее 1 августа (31 июля — воскресенье) — за полугодие;

— не позднее 31 октября — за 9 месяцев;

  • за 2016 г. — не позднее 3 апреля 2017 г. (1 и 2 апреля — суббота и воскресенье). То есть годовой расчет 6-НДФЛ сдается в ИФНС в тот же срок, что и годовые справки 2-НДФЛ.

Вид представляемого расчета (электронный или бумажный) зависит от количества человек, которым вы выплачивали доходып. 2 ст. 230 НК РФ; Информация ФНС от 26.11.2015:

  • <если>за каждый отчетный период 2016 г. и за год в целом от вас получат доходы 25 человек и более, тогда расчет по форме 6-НДФЛ в обязательном порядке представляете в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи по утвержденному ФНС форматуприложение № 3 к Приказу ФНС;
  • <если>за каждый отчетный период 2016 г. и за год в целом от вас получат доходы 24 человека и менее, тогда расчет по форме 6-НДФЛ можно будет сдать на бумаге.

В какую инспекцию сдавать расчет

Порядок представления расчетов 6-НДФЛ у организаций зависит от того, есть у нее обособленные подразделения или нет, а у предпринимателей — от применяемой системы налогообложения. Итак, расчеты 6-НДФЛ надо сдаватьп. 2 ст. 230 НК РФ:

— в ИФНС по месту нахождения каждого ОП в отношении физлиц, которые получили доходы от этих ОП. То есть это работники, у которых в трудовых договорах в качестве места работы указано ОП, а также физлица, с которыми ОП заключило договоры гражданско-правового характера;

— в ИФНС по месту нахождения головного подразделения (организации) в отношении физлиц, которые получили доходы от головного подразделения. То есть это работники, у которых в трудовых договорах в качестве места работы указано ГП, а также физлица, с которыми ГП заключило договоры гражданско-правового характера.

Если какой-то сотрудник получал доходы и от ГП, и от ОП, тогда он должен фигурировать в двух разных расчетах 6-НДФЛ — по ГП и ОП соответственно.

Имейте в виду, что расчет 6-НДФЛ надо сдать по каждому ОП, даже еслиПисьма ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@; Минфина от 19.11.2015 № 03-04-06/66970:

  • <или>все ваши ОП состоят на учете в одной налоговой инспекции, но находятся на территориях разных муниципальных образований (имеют разные ОКТМО). То есть количество расчетов 6-НДФЛ будет равно количеству ОП;
  • <или>все ваши ОП находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным инспекциям. Тогда вы можете встать на учет в одной налоговой инспекции (любой, по вашему выбору) и сдавать в нее расчетып. 4 ст. 83 НК РФ.

В этих случаях на титульных листах расчетов 6-НДФЛ надо указывать КПП и ОКТМО каждого ОПпп. 1.10, 2.2 приложения № 2;

  • организациям, имеющим ОП и отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, — на выбор: либо в ИФНС по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в ИФНС по месту учета каждого ОП. Причем на каждое ОП составляется отдельный расчетПисьмо ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1395@;
  • предпринимателям — в ИФНС по своему месту жительства. При этом на титульном листе расчета 6-НДФЛ надо указать ОКТМО по месту жительства ИПп. 1.10 приложения № 2;
  • предпринимателям, уплачивающим ЕНВД, — в ИФНС по месту ведения «вмененной» деятельности в отношении физлиц, которые заняты в этой деятельности. В этом случае на титульном листе расчета 6-НДФЛ надо указать ОКТМО по месту учета ИП в связи с ведением «вмененной» деятельностип. 1.10 приложения № 2;
  • предпринимателям, которые приобрели патент на определенный вид деятельности, — в ИФНС по месту ведения «патентной» деятельности в отношении физлиц, которые заняты в этой деятельности. В этом случае на титульном листе расчета 6-НДФЛ надо указать ОКТМО по месту учета ИП в связи с ведением «патентной» деятельностип. 1.10 приложения № 2.

Нулевой расчет 6-НДФЛ тоже сдавать?

Расчет 6-НДФЛ должны сдавать все налоговые агенты. А ими являются организации и предприниматели, которые выплачивают физлицам любые доходы (как в денежной, так и в натуральной форме, как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, в том числе и дивиденды), за исключением доходовп. 1 ст. 80, подп. 1 п. 1 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 230 НК РФ:

  • по договорам купли-продажи;
  • по договорам, заключенным с предпринимателями.

А как быть тем организациям и ИП, которые деятельность не ведут и доходы физлицам (в том числе и зарплату) не начисляют и не выплачивают? Чаще всего это вновь созданные организации и ИП. Должны ли они сдавать нулевой расчет 6-НДФЛ? Вот что на этот вопрос нам ответил специалист ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КУДИЯРОВА Елена Николаевна
КУДИЯРОВА Елена Николаевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

В общем случае налоговые агенты, которые выплачивают доходы физлицам, должны представлять в налоговую инспекцию не только сведения о доходах по форме 2-НДФЛ, но и расчет по форме 6-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ. Форма 6-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС содержит обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента, в том числе о датах и суммах фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ. Она заполняется на основании налоговых регистров по НДФЛп. 1.1 приложения № 2.

Обязанность представлять 6-НДФЛ возложена на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со статьями 226 и 226.1 НК. Если организация в течение года не начисляла и, соответственно, не выплачивала доход никому из физических лиц, она не является налоговым агентом. У организаций, не являющихся налоговыми агентами, обязанность представлять форму 6-НДФЛ отсутствует.

Кстати, Минфин тоже считает, что расчет 6-НДФЛ должны сдавать только те организации и ИП, которые признаются налоговыми агентами. Причем независимо от основания, по которому они были признаны таковымиПисьмо Минфина от 02.11.2015 № 03-04-06/63268.

Конечно, это правильно. Тем не менее таким организациям и ИП для подстраховки лучше представить в ИФНС письмо в произвольной форме о том, что деятельность не ведется, зарплата не начисляется и не выплачивается. Это нужно потому, что с этого года ИФНС вправе заблокировать ваши банковские счета, если вы не сдадите расчет 6-НДФЛ в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачип. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ.

То, что вы не налоговый агент, если не выплачиваете доходы физлицам, понятно. Но ведь инспекторы не знают, по какой причине вы не сдали в срок расчет 6-НДФЛ — из-за того, что вы его в принципе сдавать не должны, или же из-за того, что вы просто забыли это сделать. И как часто бывает, налоговики, скорее всего, пойдут по самому простому пути, а именно: не сдадите в срок расчет — заблокируют счет. И вот для того, чтобы этого не случилось, лучше принести им вышеуказанное письмо.

Что еще грозит за опоздание с отчетностью?

Помимо блокировки счетов, за нарушение сроков сдачи расчета 6-НДФЛ грозит 1000-руб­левый штраф за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного НК для представления расчетап. 1.2 ст. 126 НК РФ. А за представление расчетов 6-НДФЛ с недостоверными сведениями — штраф 500 руб. за каждый неправильный документ (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год)п. 1 ст. 126.1 НК РФ. Но если вы сами обнаружите, что допустили ошибки, и представите в инспекцию уточненный расчет 6-НДФЛ до того момента, как сообщение об ошибке вам пришлют налоговики, 500-руб­левый штраф вам платить не придетсяп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Общие принципы заполнения расчета 6-НДФЛ

Итак, с порядком представления расчета 6-НДФЛ все более-менее понятно. А вот самое интересное и противоречивое в том, как его правильно заполнить и за какие ошибки вас могут оштрафовать.

В расчете 6-НДФЛ надо отражать обобщенную информацию в целом по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента. Он состоит из титульного листа и двух разделовприложение № 1 к Приказу ФНС:

  • раздела 1 «Обобщенные показатели»;
  • раздела 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

На том, как заполнять титульный лист, мы останавливаться не будем. Об этом довольно подробно и доходчиво рассказано в утвержденном ФНС Порядке заполнения расчета 6-НДФЛразд. II приложения № 2. А более пристальное внимание мы уделим отражению данных в разделах 1 и 2.

Но прежде назовем несколько общих правил заполнения расчета 6-НДФЛпп. 1.8, 1.9, 1.12 приложения № 2:

  • числовые поля заполняйте слева направо, начиная с крайней левой ячейки, отведенной для записи значения показателя;
  • если нет какого-то суммового показателя (например, суммы вычетов или удержанного НДФЛ), указывайте ноль («0»);
  • если при отражении суммового показателя вам не требуется заполнять все знако-места соответствующего поля, то в незаполненных знако-местах в правой части поля ставьте прочерки только при условии, что вы сдаете расчет на бумаге. Если же вы сдаете расчет «электронно», тогда незаполненные справа знако-места оставляйте пустыми (прочерки не ставьте).

В Порядке заполнения сказано, что расчет 6-НДФЛ надо составлять нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и годабз. 6 приложения № 2. Из чего следует, что таким образом надо заполнить оба раздела. Это находит свое подтверждение и в утвержденных ФНС контрольных соотношениях, с помощью которых налоговики будут проверять правильность заполнения расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@. В частности, в них сказано, что сумма удержанного налога, показываемая в строке 070 раздела 1, должна быть равна сумме строк 140 «Сумма удержанного налога» раздела 2.

Когда вы представите расчет в инспекцию, будет проведена его камеральная проверка, а именно — налоговики сравнят между собой как показатели внутри раздела 1, так и показатели разделов 1 и 2, руководствуясь этими контрольными соотношениямиПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@. И при выявлении нестыковок и ошибок в расчете потребуют от вас либо представить в течение 5 рабочих дней необходимые пояснения, либо в установленный срок внести соответствующие исправленияп. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@.

В связи с этим перед сдачей расчета 6-НДФЛ лучше проверить его на предмет соответствия этим контрольным соотношениям, дабы исключить претензии налоговиков. Кстати, по окончании года, просуммировав данные из справок 2-НДФЛ по всем физлицам, вы должны будете получить цифры, указанные в разделе 1 расчета 6-НДФЛ. Ведь эти две формы взаимосвязаны.

Казалось бы, все ясно. Но на самом деле это не совсем так. И все благодаря разъяснительным письмам ФНС. В этом вы убедитесь, когда будем разбираться с заполнением отдельных строк разделов 1 и 2.

Особенности заполнения раздела 1

В Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ четко сказано, что раздел 1 за период представления надо заполнять нарастающим итогом с начала годап. 3.1 приложения № 2.

Доходы, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам, в разделе 1 расчета надо показать отдельными блокамиразд. III приложения № 2:

  • <если>вы выплачивали физлицам доходы, которые облагаются только по одной ставке (13%), тогда в разделе 1 вы заполняете только один блок строк 010—050;
  • <если>вы выплачивали физлицам доходы, которые облагаются по разным ставкам (13%, 15%, 30%, 35%), тогда в разделе 1 по каждой ставке вы заполняете отдельный блок строк 010—050. То есть количество блоков строк 010—050 будет равно количеству разных ставок НДФЛ.

В каждом из таких блоков строк 010—050 вам надо указать в строке 010 ставку налога, а в остальных — суммарные данные по всем физлицам нарастающим итогом. Это означает, что в расчет за I квартал 2016 г. надо включить данные по всем работникам за период с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно, а именно:

  • по доходам, начисленным/выплаченным за этот период и облагаемым по конкретной ставке НДФЛ, — строка 020. Всем известно, что зарплата считается полученной в последний день месяца, за который она начислена, другие денежные доходы — в день их выплаты, а доходы в натуральной форме — в день их выдачиподп. 1, 2 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ. Так что сюда попадет зарплата, начисленная за январь, февраль, март. А также другие денежные доходы, которые выплачены с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно. Заметим, что если вы выплачивали работникам доходы, которые частично не облагаются НДФЛ, то вы их тоже здесь указываете. В частности, это матпомощь, призы, подарки, которые не облагаются НДФЛ в пределах 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ А вот доходы, полностью освобожденные от НДФЛ и поименованные в ст. 217 НК РФ, в расчете 6-НДФЛ отражать не надо. В частности, это пособия по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет и др.;
  • по вычетам, предоставленным работникам в январе, феврале, марте, — строка 030. Это стандартные вычеты (в том числе на детей), имущественные, социальные, профессиональные (например, авторам произведений науки, литературы и др.)п. 1 ст. 218, п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220, п. 3 ст. 221 НК РФ. Также в ней надо отразить сумму вычета по частично освобожденным от налогообложения доходам — матпомощи, подаркам и др. Причем сумма этого вычета не может быть больше 4000 руб. за год по каждой выплате, поименованной в п. 28 ст. 217 НК РФ;
  • по НДФЛ, исчисленному с доходов, которые отражены в строке 020, — строка 040. Напомним, что исчислить НДФЛ надо на дату получения дохода работником в январе, феврале, мартеп. 3 ст. 226, пп. 1—2 ст. 223 НК РФ;
  • по удержанному НДФЛ — строка 070.

И вот здесь возникает вопрос, о какой сумме НДФЛ идет речь: удержанной с доходов за период с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно или же удержанной в этом периоде? Напомним, удержать НДФЛ можно только при выплате доходап. 4 ст. 226 НК РФ. По денежным доходам никаких проблем не возникает, поскольку день выплаты дохода и дни начисления и удержания НДФЛ совпадают (все происходит в один день). Исключение составляет зарплата. То, что НДФЛ с зарплаты за январь и февраль попадет в строку 070, сомнений не вызывает. Ведь если зарплата выплачивается в начале следующего месяца, то НДФЛ с январской зарплаты будет удержан в феврале, а с февральской — в марте. А вот как быть с мартовским НДФЛ, который будет удержан в апреле при выплате зарплаты? Надо ли его здесь отражать? Раз расчет 6-НДФЛ представляется за I квартал 2016 г., а сумма НДФЛ будет удержана уже во II квартале, то вроде как в раздел 1 расчета она попасть не должна. Но если так сделать, тогда в разделе 1 сумма исчисленного налога (строка 040) будет отличаться от суммы удержанного налога (строка 070) как раз на сумму мартовского НДФЛ. В результате усложняется процесс контроля. Так вот, ФНС разъяснила, что вся мартовская операция, а именно начисленная зарплата, а также начисленный и удержанный с нее НДФЛ, должна быть отражена в разделе 1 расчета за I кварталПисьмо ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@. Конечно, при условии, что на момент подачи 6-НДФЛ в ИФНС налог уже удержан. То есть здесь сохраняется тот же принцип, что и при заполнении справок 2-НДФЛ относительно декабрьской зарплаты и налога с нее. При выплате зарплаты в следующем году ее сумма и удержанный из нее НДФЛ попадают в справки за предыдущий год, а не за год ее выплаты/удержания налогаПисьма ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@.

При выдаче доходов в натуральной форме в строку 070 попадет только та сумма НДФЛ, которая была удержана из выплаченных физлицу денежных доходов. Если, к примеру, при выдаче подарка в марте вы не сможете из мартовской зарплаты удержать весь исчисленный НДФЛ, то строки 040 и 070 раздела 1 будут различаться на сумму неудержанного налога.

Теперь что касается отражения в разделе 1 дивидендов. Если вы выплачивали дивиденды, то их сумму (строка 025) и исчисленный с нее налог (строка 045) надо показать и в составе общих сумм, и отдельно (так сказать, справочно). Ведь хотя они и облагаются по ставке 13%, как и все другие доходы физлиц-резидентов, НДФЛ по ним все равно считается отдельно по каждой выплате (а не нарастающим итогом) и никакие вычеты получателю дивидендов не предоставляютсяпп. 2, 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ.

Еще обратите внимание на строку 060. В ней вам надо указать общее количество физлиц, которые получили от вас доходы в том периоде, за который вы представляете расчет 6-НДФЛ. Причем если в течение года у вас уволился один человек, а потом вы приняли его на работу обратно, то количество физлиц в строке 060 не корректируетсяп. 3.3 приложения № 2. А если в течение года человек работал по двум договорам — и по трудовому, и по гражданско-правовому, то он учитывается как одно физлицо.

А теперь посмотрим, как это будет выглядеть на цифрах.

Пример. Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал

/ условие / В организации работает 10 человек, с которыми заключены трудовые договоры, и один человек, с которым заключен гражданско-правовой договор. Всем им в I квартале 2016 г. выплачивались различные доходы. Кроме того, в марте были выплачены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации.

Доходы всех работников облагаются по ставке 13%. Вычеты на детей в январе — марте предоставлялись трем сотрудницам в суммах 1400 руб. на одного ребенка, 2800 руб. на двух детей (1400 руб. + 1400 руб.) и 5800 руб. на трех детей (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.)подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Итого общая сумма вычетов — 10 000 руб.

Данные о выплачиваемых в I квартале 2016 г. доходах, предоставленных вычетах и суммах НДФЛ приведены в таблице.

Вид дохода Сумма дохода, руб. Сумма налоговых вычетов, руб. Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ, руб.
((гр. 2 – гр. 3) х 13%)
1 2 3 4
Январь
Заработная плата 290 000,00 10 000 36 400,00
Февраль
Пособие по временной нетрудоспособности 21 981,24 2 858,00
Вознаграждение по договору на оказание услуг 30 000,00 3 900,00
Заработная плата 328 000,00 10 000 41 340,00
Март
Подарки пяти женщинам на 8 Марта 20 000,00 20 000
(4000 руб. х 5 чел.)
0
Дивиденды учредителю за 2015 г. 10 000,00 1 300,00
Отпускные 33 746,72 4 387,00
Заработная плата 365 000,00 10 000 46 150,00
Итого за I квартал 1 098 727,96 50 000 136 335,00

/ решение / Раздел 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. надо заполнить так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

1

3

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

1

0

9

8

7

2

7

.

9

6

025

1

0

0

0

0

.

0

0

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

5

0

0

0

0

.

0

0

040

1

3

6

3

3

5

В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

1

3

0

0

050

0

Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

1

2

070

1

3

6

3

3

5

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

0

090

0

Мы привели пример с наиболее часто встречающимися выплатами. В то же время некоторые бухгалтеры интересуются, надо ли заполнять раздел 1, если налоговая база по дивидендам нулевая, а также в каких случаях сумма налоговых вычетов может быть отражена в строке 030 раздела 1 с копейками, если все налоговые вычеты в НК установлены в полных рублях. Поясняем.

СИТУАЦИЯ 1. В строке 030 раздела 1 сумма вычетов может быть и с копейками

Копейки появятся, когда у конкретного физлица сумма вычетов на детей в том периоде, за который вы сдаете расчет 6-НДФЛ (например, за I квартал 2016 г.), окажется больше суммы доходов, начисленной в рублях и копейках и облагаемой по ставке 13%. Ведь в этом случае налоговая база по НДФЛ признается равной нулю, а сумма предоставленных вычетов будет равна сумме доходов (в рублях и копейках)п. 3 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Что и будет отражено в составе сумм, указанных в строках 020 и 030 раздела 1 формы 6-НДФЛ. Это следует и из контрольных соотношений, разработанных ФНС для проверки разных строк расчета 6-НДФЛ. Так, строка 030 должна быть меньше строки 020 или равна ей, но не большеПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@.

СИТУАЦИЯ 2. Если налоговая база по дивидендам равна нулю, в раздел 1 они все равно попадают

Например, в феврале 2016 г. организация А, применяющая УСН, получила дивиденды от организации Б за минусом 13% налога. Затем организация А выплатила такую же сумму дивидендов учредителю-физлицу. В результате налоговая база по дивидендам оказалась нулевой, поскольку она подлежит уменьшению на сумму дивидендов, ранее полученных самой компанией Ап. 2 ст. 210, пп. 4, 5 ст. 275 НК РФ. Соответственно, и НДФЛ с дивидендов тоже равен нулю. Как заполнять раздел 1 расчета 6-НДФЛ в этом случае?

Здесь все зависит от организационно-правовой формы. Если у вас АО, тогда выплаченные физлицу дивиденды вы отражаете только в годовой декларации по налогу на прибыль в специальном приложении № 2подп. 3 п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230, п. 4 ст. 289 НК РФ; Письмо ФНС от 20.06.2014 № ГД-4-3/11868@; п. 1.8 приложения № 2 к Приказу ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. А вот в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ эти дивиденды фигурировать уже не должныПисьма ФНС от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@; Минфина от 02.02.2015 № 03-04-06/4019.

Если у вас ООО, тогда приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль вы никогда не заполняете. Выплаченные физлицам дивиденды вы отражаете и в расчете 6-НДФЛ, и в справках 2-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ; Письмо Минфина от 19.10.2015 № 03-03-06/1/59890. Тот факт, что налоговая база может оказаться нулевой, для заполнения расчета 6-НДФЛ не имеет никакого значения.

В разделе 1 вы должны показать:

  • сумму дивидендов, выплаченных учредителю, — и в строке 020, и в строке 025;
  • сумму примененного вычета, равную выплаченным дивидендамстатьи 214, 226.1 НК РФ, — в строке 030.

В результате в общую сумму исчисленного налога, отражаемую в строке 040, от дивидендов попадет ноль. Поскольку исчисленного с дивидендов НДФЛ нет, то в строке 045 вы тоже укажете нольп. 1.8 приложения № 2.

Нюансы заполнения раздела 2

В разделе 2 приведено несколько блоков строк 100—140. При этом сумма фактически полученного дохода за минусом налоговых вычетов отражается в строке 130, а удержанный из нее НДФЛ — в строке 140разд. IV приложения № 2. Принцип заполнения отдельных блоков состоит в том, что вам нужно доходы разделить сначала на группы по датам их получения, а затем по срокам перечисления НДФЛ в бюджет. И там, где даты совпадают, вы сможете все суммы показать в одном блоке строк 100—140. А где не совпадают — в разных блоках строк. Поясним, о чем идет речь:

  • строка 100 «Дата фактического получения дохода» — здесь надо отразить те даты, которые прописаны в ст. 223 НК РФПисьмо ФНС от 13.11.2015 № БС-4-11/19829. В таблице приведены наиболее часто встречающиеся виды доходов и даты, на которые эти доходы считаются полученными физлицом.
Вид дохода День, когда физлицо получило доход
Зарплата Последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. Даже если последний день выпадает на выходной/праздничный день, дата получения дохода на рабочий день не переносится. В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. в строку 100 попадет зарплата, начисленная за январь, февраль, март. Но ФНС хочет здесь видеть и декабрьскую зарплату 2015 г., выплаченную в январе 2016 г. (см. с. 58)
Все увольнительные выплаты Последний день работы, за который работнику был начислен доходп. 2 ст. 223 НК РФ. Напомним, когда работник увольняется, в последний день работы с ним производится окончательный расчет и ему выплачиваются все причитающиеся суммы, в частности зарплата за отработанное время, компенсация за неиспользованный отпускстатьи 84.1, 140 ТК РФ
Другие денежные доходы: больничные, отпускные, материальная помощь, разовые премии (к юбилею сотрудника, к Новому году, ко дню рождения фирмы) День их выплаты работникам (выдачи из кассы, перечисления на банковский счет)подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. При сдаче расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. в строку 100 попадут все денежные доходы, которые выплачены с 01.01.2016 по 31.03.2016 включительно
Доходы в натуральной форме, в частности подарки, призы, выигрыши День их передачи физлицамподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ
Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (в том числе и беспроцентный)подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ
Сверхнормативные суточные (свыше 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ либо свыше 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей)п. 3 ст. 217 НК РФ Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет по командировкеподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2016 № 03-04-06/2002
  • строка 110 «Дата удержания налога» — показывается день, когда вы фактически перечислили/выдали работнику доход за минусом НДФЛ (удержали налог из дохода)п. 4 ст. 226 НК РФ:

— для зарплаты и всех других денежных доходов — день их выплаты работникам;

— для доходов в натуральной форме и для материальной выгоды — день выплаты физлицу любых денежных доходов, из которых удерживается ранее исчисленный НДФЛ (мнение специалистов Минфина на эту тему см. в , 2016, № 5, с. 46, 61);

  • строка 120 «Срок перечисления налога» — здесь надо указать крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, установленный в п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФПисьмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/546@. И если он приходится на выходной/праздничный день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ. С 2016 г. крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет установлен:

— для больничных и отпускных — не позднее последнего числа месяца, в котором выплачен доход. Это означает, что перечислить НДФЛ в бюджет вы можете в любой день начиная с даты выплаты отпускных/больничных и до последнего дня месяца (включительно);

— для всех остальных денежных доходов — день, следующий за днем выплаты дохода. Заметим, что компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не относится к отпускным выплатамстатьи 114, 122, 126 ТК РФ. В связи с этим перечислять НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в последний день месяца нельзя.

Также обратите внимание на такой момент. Даже если вы перечислите НДФЛ в бюджет в день получения дохода работником (в день выплаты зарплаты, больничных, отпускных и т. д.) и тем самым не нарушите срок перечисления НДФЛ в бюджет, мы вам не советуем экспериментировать и указывать в строке 120 дату фактического перечисления налога. Ведь отражение в строке 120 не той даты, которую хотят там видеть налоговики, ими может быть расценено как указание недостоверных сведений. И как следствие — вас могут оштрафовать на 500 руб.ст. 126.1 НК РФ И все потому, что НК не раскрывает понятие «недостоверные сведения». А как нам разъяснял специалист ФНС, под ними понимаются практически любые неверные сведения и ошибки независимо от причины, по которой они попали в расчет 6-НДФЛ (подробнее см. , 2016, № 4, с. 39).

Из всего вышеизложенного следует, что если даты выплаты доходов разные, то строки 100—140 надо заполнять отдельно по каждому виду доходов.

Более того, даже если работник получит разные виды доходов в одну и ту же дату, а по НК установлены разные сроки перечисления НДФЛ в бюджет с этих доходов, вы тоже не можете отразить их в разделе 2 формы 6-НДФЛ общей суммой. Надо заполнять отдельные блоки строк 100—140.

А теперь посмотрим, как заполнять раздел 2 в различных ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. Зарплата за первую половину месяца (аванс) и НДФЛ с нее отдельно не показываются

Ведь датой получения доходов в виде оплаты труда является последний день месяца, за который начислена зарплатап. 2 ст. 223 НК РФ. Поэтому, несмотря на то что зарплату вы выплачиваете два раза в месяц, НДФЛ следует удерживать и перечислять в бюджет один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц. Как разъясняют контролирующие органы, до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным и не может быть исчисленПисьма ФНС от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@; Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321, от 27.10.2015 № 03-04-07/61550, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406. Следовательно, выплачивая работникам зарплату за первую половину месяца, не нужно удерживать и перечислять налог в бюджет.

И в разделе 2 формы 6-НДФЛ не нужно разбивать зарплату на аванс и окончательную выплату, а надо показывать сумму за весь месяц.

Возьмем за основу данные примера «Заполнение раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал» (далее — пример) и допустим, что зарплата за январь выплачена 5 февраля, НДФЛ с нее перечислен в бюджет тоже 5 февраля. Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по январским доходам вам надо заполнить так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

1

.

2

0

1

6

130

2

9

0

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

2

.

2

0

1

6

140

3

6

4

0

0

(290 000 руб. – 10 000 руб.) х 13% = 36 400 руб.
120

0

8

.

0

2

.

2

0

1

6

Поскольку крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет по НК — 6 февраля — приходится на выходной день (суббота), то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день

СИТУАЦИЯ 2. Пособие, выплаченное вместе с авансом, показывается отдельно от зарплаты

Как известно, на начисление (назначение) пособия по болезни работодателю дается 10 календарных дней со дня получения больничного листка от работника. А выплатить его нужно в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты зарплаты. Поэтому обычно пособия выплачиваются либо вместе с зарплатой за первую половину месяца, либо вместе с зарплатой за вторую половину месяцач. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Возьмем за основу данные примера и допустим, что пособие по болезни выплатили работникам вместе с зарплатой за первую половину месяца 20 февраля, НДФЛ с него перечислен в бюджет тоже 20 февраля. Зарплата за февраль выплачена 4 марта, НДФЛ с нее перечислен в бюджет тоже 4 марта.

Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по доходам в виде пособий и зарплаты вам надо заполнить так.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

2

0

.

0

2

.

2

0

1

6

130

2

1

9

8

1

.

2

4

110

2

0

.

0

2

.

2

0

1

6

140

2

8

5

8

120

2

9

.

0

2

.

2

0

1

6

100

2

9

.

0

2

.

2

0

1

6

130

3

2

8

0

0

0

.

0

0

110

0

4

.

0

3

.

2

0

1

6

140

4

1

3

4

0

(328 000 руб. – 10 000 руб.) х 13% = 41 340 руб.
120

0

9

.

0

3

.

2

0

1

6

Поскольку крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет по НК — 5 марта — приходится на выходной день (суббота), а потом следуют праздничные дни, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день

СИТУАЦИЯ 3. Вознаграждение по ГПД всегда показывается отдельно

Датой получения дохода по договору гражданско-правового характера всегда является день его выплаты. А датой перечисления НДФЛ с него — день, следующий за днем получения дохода.

Но даже если вы будете выплачивать вознаграждение исполнителю в день перечисления аванса или зарплаты работникам, вам все равно в разделе 2 придется показывать его отдельно. Ведь в первом случае будут разные даты перечисления НДФЛ в бюджет, а во втором — разные даты получения дохода.

Возьмем за основу данные примера и ситуации 2 и допустим, что вознаграждение выплатили 20 февраля (в тот же день, что и пособия). И НДФЛ с него в бюджет перечислили в этот день.

Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по всем февральским доходам будет выглядеть так.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

2

0

.

0

2

.

2

0

1

6

130

3

0

0

0

0

.

0

0

110

2

0

.

0

2

.

2

0

1

6

140

3

9

0

0

120

2

4

.

0

2

.

2

0

1

6

Поскольку крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет по НК — 21 февраля — приходится на выходной день (воскресенье), а потом следуют праздничные дни, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий день
100

2

0

.

0

2

.

2

0

1

6

130

2

1

9

8

1

.

2

4

110

2

0

.

0

2

.

2

0

1

6

140

2

8

5

8

120

2

9

.

0

2

.

2

0

1

6

100

2

9

.

0

2

.

2

0

1

6

130

3

2

8

0

0

0

.

0

0

110

0

4

.

0

3

.

2

0

1

6

140

4

1

3

4

0

120

0

9

.

0

3

.

2

0

1

6

СИТУАЦИЯ 4. Отпускные показываются на дату выплаты, а не на дату их начисления

Многие бухгалтеры задают вопрос: как правильно в форме 6-НДФЛ отразить отпускные, если отпуск начинается с 1-го числа месяца, следующего за отчетным?

Например, работник уходит в отпуск с 1 апреля 2016 г. В организации для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления, соответственно, сумма отпускных включается в состав расходов в месяце, на который приходятся дни отпуска. То есть начисление отпускных произведено в апреле 2016 г., а выплачены они в марте 2016 г., за 3 дня до начала отпуска.

Имейте в виду, что для целей НДФЛ отпускные всегда считаются полученными в день их выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Период же, в котором отпускные учитываются в бухгалтерском и налоговом учете, в этом случае не имеет никакого значения. Если работник уходит в отпуск с 1 апреля, то отпускные вы должны выплатить ему не позднее чем за 3 дня до его начала, то есть 28 мартаст. 136 ТК РФ. Так что доход у работника возникает в марте.

С учетом данных, приведенных в примере и ситуации 4, фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по доходам в виде отпускных вам надо заполнить так.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

2

8

.

0

3

.

2

0

1

6

130

3

3

7

4

6

.

7

2

110

2

8

.

0

3

.

2

0

1

6

140

4

3

8

7

120

3

1

.

0

3

.

2

0

1

6

Обратите внимание, несмотря на то что дата перечисления НДФЛ с отпускных в бюджет единая (последнее число месяца, в котором они выплачены), даты перечисления самих отпускных работникам могут быть разные. А если разные даты получения доходов, то и блоки строк 100—140 придется заполнять столько раз, сколько раз выплачивались отпускные. К примеру, если вы в течение месяца выплачивали отпускные пять раз в разные даты, то вам надо будет заполнить пять блоков строк 100—140 только по отпускным (не считая зарплаты и выплаты других доходов). Причем строка 120 в каждом из пяти блоков будет одинаковая — последний день месяца.

СИТУАЦИЯ 5. Для подарков дата получения дохода — день их выдачи

Когда вы вручаете своим работникам подарки (иным физлицам призы или выигрыши), то, как мы уже говорили, доход они получают в момент передачи им вещиподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. Причем НДФЛ не надо исчислять, если стоимость всех выданных за год подарков и выигрышей не превышает 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ

Возьмем за основу данные примера и допустим, что подарки пяти сотрудницам к 8 Марта выданы 4 марта 2016 г. Поскольку НДФЛ удерживать не нужно (так как всем выданы подарки в пределах 4000 руб.), то фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по доходам в виде подарков будет выглядеть так.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

0

4

.

0

3

.

2

0

1

6

130

2

0

0

0

0

.

0

0

110

.

.

140

0

120

.

.

СИТУАЦИЯ 6. Выплата дивидендов учредителю отражается отдельно, а НДФЛ с них может и не быть

Дивиденды считаются полученными на дату их выплаты учредителюподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. И даже если учредитель является сотрудником вашей фирмы, налоговую базу по дивидендам вы исчисляете отдельно каждый раз при их выплате без предоставления вычетовпп. 2, 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ. Возьмем за основу данные примера и допустим, что дивиденды выплачены учредителю 30 марта 2016 г. Фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ по ним будет выглядеть так.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

3

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

.

0

0

110

3

0

.

0

3

.

2

0

1

6

140

1

3

0

0

120

3

1

.

0

3

.

2

0

1

6

Если же предположить, что налоговая база по дивидендам равна нулю (см. ситуацию 2 на с. 46), а сумма выплаченных дивидендов осталась той же, то фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ будет выглядеть так.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

3

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

.

0

0

110

.

.

140

0

120

.

.

Ведь раз нет суммы исчисленного НДФЛ по дивидендам (строка 040 раздела 1), то, разумеется, нет и удержанного налога.

СИТУАЦИЯ 7. Мартовская зарплата в раздел 2 не попадает?

Ну а теперь еще раз вернемся к ранее начатому разговору о том, в каком периоде отражать мартовскую зарплату и НДФЛ с нее (см. заполнение строки 070 раздела 1 на с. 43). Ведь в блоке строк 100—140 раздела 2 строки 100 и 130 относятся к I кварталу, а строки 110, 120 и 140 — ко II кварталу.

Так вот, ФНС разъяснила, что если операция начата в одном отчетном периоде, а закончена в другом, то она отражается в периоде завершения. И пояснила: если зарплата начислена в марте, а выплачена в апреле, к примеру 5-го числа, то «налоговый агент вправе не отражать данную операцию в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года...»Письмо ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@.

Удивительно, но в этом же Письме ФНС, как мы уже говорили, предписывает отражать «данную операцию» (мартовскую зарплату и НДФЛ с нее) в разделе 1 расчета за I кварталПисьмо ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@. Что, согласитесь, совсем уж нелогично. Ведь если сумму мартовской зарплаты, исчисленного и удержанного с нее НДФЛ отразить в разделе 1 расчета за I квартал 2016 г., а в раздел 2 за этот период ее не включить (а отразить в полугодии), тогда не будут выполняться контрольные соотношения, которые сама же ФНС и утвердила. В них сказано, что сумма удержанного налога, указываемая в строке 070 раздела 1, должна быть равна сумме строк 140 раздела 2Письмо ФНС от 20.01.2016 № БС-4-11/591@. А для того, чтобы эти контрольные соотношения выполнялись, надо:

  • <или>мартовскую зарплату и НДФЛ с нее не отражать ни в разделе 1, ни в разделе 2 за I квартал (а показать их в полугодии);
  • <или>мартовскую зарплату и НДФЛ с нее отражать в обоих разделах — и в 1-м, и во 2-м за I квартал.

На наш взгляд, более предпочтителен второй вариант. По крайней мере, он соответствует Порядку заполнения расчета и пройдет налоговый контроль по соотношениям.

Возьмем за основу данные примера и допустим, что зарплата за март выплачена 5 апреля, НДФЛ с нее перечислен в бюджет тоже 5 апреля. Тогда фрагмент раздела 2 формы 6-НДФЛ надо заполнить так.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

3

.

2

0

1

6

130

3

6

5

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

4

.

2

0

1

6

140

4

6

1

5

0

(365 000 руб. – 10 000 руб.) х 13% = 46 150 руб.
120

0

6

.

0

4

.

2

0

1

6

Но и это не все. В конце февраля ФНС выпустила еще одно разъяснение о том, что операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году, отражаются в расчете 6-НДФЛ таким же образом, что и мартовская зарплата. И пояснила, что если зарплата за декабрь 2015 г. выплачена в январе 2016 г. (например, 12-го числа), то эта операция в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2016 г.Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@:

  • не отражается в разделе 1;
  • отражается в разделе 2 следующим образом:

— по строке 100 указывается 31.12.2015;

— по строке 110 — 12.01.2016;

— по строке 120 — 13.01.2016;

— по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Как вы понимаете, и в этом случае контрольные соотношения выполняться не будут.

Более того, если руководствоваться этой позицией ФНС, тогда и декабрьскую зарплату, начисленную в 2016 г., а выплаченную в январе 2017 г., надо отражать в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. А в этом случае расчет 6-НДФЛ за 2016 г. никогда не сойдется со справками 2-НДФЛ за 2016 г., поскольку в них будет отражена декабрьская зарплата и НДФЛ с нее.

В общем, своими разъяснениями ФНС только всех запутала.

Все-таки мы не советуем заполнять расчет 6-НДФЛ, руководствуясь этими письмами ФНС. По крайней мере до тех пор, пока налоговики не изменят выпущенные ими контрольные соотношения.

Поэтому применительно к нашему примеру и всем рассмотренным ситуациям полностью заполненный раздел 2 за I квартал 2016 г. будет выглядеть так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

1

.

2

0

1

6

130

2

9

0

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

2

.

2

0

1

6

140

3

6

4

0

0

120

0

8

.

0

2

.

2

0

1

6

100

2

0

.

0

2

.

2

0

1

6

130

3

0

0

0

0

.

0

0

110

2

0

.

0

2

.

2

0

1

6

140

3

9

0

0

120

2

4

.

0

2

.

2

0

1

6

100

2

0

.

0

2

.

2

0

1

6

130

2

1

9

8

1

.

2

4

110

2

0

.

0

2

.

2

0

1

6

140

2

8

5

8

120

2

9

.

0

2

.

2

0

1

6

100

2

9

.

0

2

.

2

0

1

6

130

3

2

8

0

0

0

.

0

0

110

0

4

.

0

3

.

2

0

1

6

140

4

1

3

4

0

120

0

9

.

0

3

.

2

0

1

6

100

0

4

.

0

3

.

2

0

1

6

130

2

0

0

0

0

.

0

0

110

.

.

140

0

120

.

.

100

2

8

.

0

3

.

2

0

1

6

130

3

3

7

4

6

.

7

2

110

2

8

.

0

3

.

2

0

1

6

140

4

3

8

7

120

3

1

.

0

3

.

2

0

1

6

100

3

0

.

0

3

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

.

0

0

110

3

0

.

0

3

.

2

0

1

6

140

1

3

0

0

120

3

1

.

0

3

.

2

0

1

6

100

3

1

.

0

3

.

2

0

1

6

130

3

6

5

0

0

0

.

0

0

110

0

5

.

0

4

.

2

0

1

6

140

4

6

1

5

0

120

0

6

.

0

4

.

2

0

1

6

***

Согласитесь, раздел 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал выглядит довольно громоздко. Можно представить, насколько он увеличится при его заполнении нарастающим итогом и добавлении к нему данных за II квартал в полугодовом расчете 6-НДФЛ.

В связи с этим обратим внимание на еще одно разъяснение ФНС, касающееся заполнения раздела 2. В конце прошлого года налоговая служба выпустила Письмо, где указала, что в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период по строкам 100—140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчетном периоде. А операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в нем не отражаютсяПисьмо ФНС от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@. А уже в этом году пояснила, что она имела в виду: раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом, а в разделе 2 «за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода»Письма ФНС от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@. Вероятно, речь идет о периодах, за которые представляется расчет 6-НДФЛ, — I квартал, полугодие, 9 месяцев. Ведь для НДФЛ как таковые отчетные периоды в НК не установлены. Безусловно, для уменьшения объема раздела 2 расчета это хорошо. Но в таком случае начиная с полугодовой отчетности невозможно будет соблюсти утвержденные ФНС контрольные соотношения. Возможно, она планирует их все-таки изменить? Как говорится, поживем — увидим.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2017 г.

  1. 6-НДФЛ за I квартал: новые вопросы, № 7
  2. Заполняем 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, № 6
  3. Что должно совпадать в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, № 5
  4. Заполнение годовой НДФЛ-отчетности, № 5
  5. Годовые справки 2-НДФЛ, № 5
  6. Заполняем 2-НДФЛ за 2016 год, № 4
  7. Как теперь в целях НДФЛ кодировать и учитывать премии, № 4
  8. Заявления работников на стандартные вычеты по НДФЛ, № 4
  9. Стандартные вычеты работникам-льготникам, № 3
  10. Расчет 6-НДФЛ: заполнение строк на примерах, № 3
  11. Как удержать НДФЛ, исчисленный с неденежных доходов, № 3
  12. Сколько удержать у работника в счет уплаты НДФЛ, № 3
  13. Определяем размер подлежащего удержанию НДФЛ, № 3
  14. Новые коды доходов и вычетов в справках 2-НДФЛ за 2016 год, № 3
  15. Декабрьская зарплата, отпускные и пособия в расчете 6-НДФЛ, № 2
  16. Детские вычеты: кому, когда и сколько, № 2
  17. Стандартные НДФЛ-вычеты на ребенка-инвалида, № 2
  18. Можно ли агентский НДФЛ заплатить заранее, № 2
  19. Подача уточненного 6-НДФЛ при отражении зарплаты не в том периоде, № 2

2016 г.

  1. Расчет 6-НДФЛ, № 24
  2. НДФЛ для налоговых агентов, № 24
  3. Простили физлицу долг по старому беспроцентному займу: одним НДФЛ меньше, № 23
  4. Имущественный вычет у работодателя: новая позиция, № 22
  5. Удерживать ли прошлогодний НДФЛ из доходов нового года, № 22
  6. «Переходящий» налог с дивидендов в расчете 6-НДФЛ, № 21
  7. Доплата к больничному в 6-НДФЛ показывается отдельно, но не всегда, № 21
  8. Заполняем 6-НДФЛ за 9 месяцев, № 21
  9. Как заполнить 6-НДФЛ, если вычеты больше дохода, № 21
  10. Два НДФЛ с одного беспроцентного займа, № 20
  11. Ставка НДФЛ для работников из ЕАЭС зависит от резидентства?, № 19
  12. «Депонировать» ли НДФЛ вместе с зарплатой, № 18
  13. Зарплата наличными: срок для НДФЛ, № 18
  14. ФНС: штрафовать за 6-НДФЛ и 2-НДФЛ будем так, № 18
  15. Из каких денег удерживать «зарплатный» НДФЛ, № 18
  16. Платежка по НДФЛ: заполняем поле 107 правильно, № 17
  17. Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: что новенького, № 14
  18. Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: чем «порадовала» ФНС, № 14
  19. Хочу все знать: предоставляем детские вычеты по НДФЛ, № 12
  20. Контрольные соотношения для 6-НДФЛ опять обновили, № 8
  21. Пересчет НДФЛ с процентов по взносам в потребкооперативы, № 7
  22. Знакомьтесь: новая ежеквартальная отчетность 6-НДФЛ, № 6
  23. Интернет-конференция по НДФЛ: предоставляем вычеты, № 5
  24. Интернет-конференция по НДФЛ: правильно платим налог, № 5
  25. Справки 2-НДФЛ налоговики примут и без ИНН физлиц, № 4
  26. Заполняем 2-НДФЛ вместе: итоги интернет-конференции, № 4

2015 г.

  1. Организация дает сотруднику в долг, № 23
  2. ВС: об НДФЛ-доходе, имущественном и стандартном вычетах, № 23
  3. Как вернуть физическому лицу излишне удержанный НДФЛ, № 22
  4. Хочу все знать: резиденты, нерезиденты, пересчет НДФЛ, № 21
  5. Предоставляем работнику имущественный НДФЛ-вычет в середине года, № 20
  6. Обложение НДФЛ выплат, доплат и компенсаций работнику, № 18
  7. Долгосрочное страхование жизни: предоставляем НДФЛ-вычет на работе, № 12
  8. Что ждет налоговых агентов по НДФЛ в следующем году, № 11
  9. НДФЛ: возвращаем, доудерживаем, перечисляем, № 10
  10. «Экзотический» НДФЛ: исчисляем и удерживаем в нестандартных ситуациях, № 9
  11. Справки о доходах физических лиц появились в «прибыльной» декларации, № 5
  12. Должна ли организация удерживать НДФЛ при выплате именных стипендий, № 4
  13. Вычеты, льготы и продажа недвижимости, № 2

2014 г.

  1. Когда надо платить НДФЛ, а когда нет, № 24
  2. Вычеты по НДФЛ на детей: кому, сколько и на каком основании, № 22
  3. Тонкости удержания и перечисления «зарплатного» НДФЛ, № 20
  4. Зарплата выплачивается не вовремя: в каком месяце возникает доход у работника, № 2
  5. НДФЛ за работников ОП перечислен на иной код ОКАТО? Пени не грозят!, № 2

2013 г.

  1. Закрываем год по НДФЛ, № 24
  2. НДФЛ: решаем трудные вопросы налоговых агентов..., № 23
  3. 4 «зарплатных налога» с материальной помощи, № 19
  4. Удерживаем НДФЛ с работника — переселенца по Госпрограмме, № 15
  5. Применять ли налоговому агенту международное соглашение при удержании НДФЛ с нерезидента?, № 11
  6. Выплачиваем деньги гражданам по суду: что с НДФЛ?, № 9
  7. Надо ли удерживать НДФЛ при погашении долга бывшему предпринимателю, № 8
  8. Оформляем 2-НДФЛ на раз, два, три, № 4

2012 г.

  1. АО выкупает свои акции у граждан: нужно ли удерживать НДФЛ?, № 21
  2. Исчисление и уплата НДФЛ: проверь себя, № 20
  3. Пересчет НДФЛ при смене статуса работника, № 17
  4. НДФЛ-вычеты на детей: недетские вопросы, № 15
  5. Директору оплачена палата «люкс»: что с НДФЛ?, № 13
  6. Детские НДФЛ-вычеты: когда предоставлять и сколько, № 11
  7. Как удержать НДФЛ при зачете с физическим лицом, № 9
  8. НДФЛ-2012 — самые интересные ситуации, № 7
  9. Как быстро заполнить и сдать справки 2-НДФЛ, № 4
  10. Стандартные вычеты по НДФЛ — 2012, № 1

2011 г.

  1. Новые детские вычеты — 2011: пересчитываем НДФЛ, № 24
  2. Кто вернет НДФЛ новоиспеченному резиденту, № 20
  3. Стандартные НДФЛ-вычеты в нестандартных ситуациях, № 18
  4. Займы работникам: считаем НДФЛ с материальной выгоды по процентам, № 15
  5. Зарплата начислена, но не выплачена: как заполнить справку 2-НДФЛ, № 8
  6. Когда надо удерживать и перечислять НДФЛ по всем видам доходов, № 5
  7. НДФЛ-вычеты: нестандартные ситуации, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»