Ввоз оборудования из-за границы для выставки | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 марта 2016 г.

Содержание журнала № 6 за 2016 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Ввоз оборудования из-за границы для выставки

Учет затрат на таможенное оформление, доставку и страхование

У российских компаний, которые торгуют импортным оборудованием, запчастями к нему, занимаются его установкой и обслуживанием, может возникнуть необходимость продемонстрировать это иностранное оборудование на российской выставке потенциальным клиентам. Необходимые выставочные экспонаты, которых нет в распоряжении российской компании, обычно ввозят специально для выставки, а по ее окончании возвращают владельцу — иностранному поставщику.

В таком случае за само оборудование российская организация не платит, но у нее могут возникнуть расходы на таможенное оформление, затраты на доставку выставочного экспоната, страхование (если договором на нее возложена ответственность за сохранность ввезенного оборудования). Об учете этих затрат и отражении ввоза-вывоза оборудования и пойдет речь в статье.

Но прежде чем перейти собственно к учету расходов, выясним, какие таможенные платежи предусмотрены при ввозе из-за границы оборудования для выставки.

В статье будет рассмотрен ввоз на выставку из стран, не входящих в ТС.

Таможенные платежи в режиме временного ввоза

Импортируемые выставочные экспонаты обычно помещают под таможенную процедуру временного ввоза. Она предполагает ввоз иностранных товаров, их использование на территории ТС в течение определенного времени и последующий вывоз этих товаров в рамках таможенной процедуры реэкспортаст. 277 ТК ТС.

Порядок уплаты таможенных платежей в рамках процедуры временного ввоза следующий.

Платеж Особенности уплаты Размер платежа
Таможенный сбор Платить таможенный сбор не придется в случае ввоза выставочных экспонатов с использованием карнета АТА — международного документа, которым можно оформлять временный ввоз-вывоз товаровп. 17 ч. 1 ст. 131 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (далее — Закон № 311-ФЗ) Ставка таможенного сбора зависит от размера таможенной стоимости экспонатов, ввозимых для демонстрации на выставкеп. 1 Постановления Правительства от 28.12.2004 № 863
Таможенная пошлина и НДС Возможно:
Не уплачиваются
  • <или>частичное освобождение от уплаты — если полное освобождение не может быть предоставлено (нарушены условия его предоставления)п. 3 ст. 282 ТК ТС. Например, полного освобождения ввоза выставочных экспонатов от пошлин и налогов не будет, если выставка проводится с целью продажи, организована на производственном предприятии или, скажем, в выставочном павильоне, где ведется коммерческая деятельностьп. 4 Перечня, утв. Решением № 331
За каждый календарный месяц нахождения ввезенных экспонатов в Россиип. 3 ст. 282 ТК ТС:
  • 3% суммы условно начисленной ввозной таможенной пошлины;
  • 3% суммы условно начисленного НДС
Обеспечение уплаты таможенных платежейподп. 5 п. 1 ст. 85 ТК ТС; п. 4 ч. 2 ст. 137 Закона № 311-ФЗ Обеспечением может выступать, например, денежный залогпп. 1, 2 ст. 86 ТК ТС; ст. 145 Закона № 311-ФЗ.
Обеспечение не требуется, в частности, если:
  • <или>сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро по курсу на день регистрации таможенной декларации (на день принятия решения о непредоставлении обеспечения — если декларация не представляется)подп. 1 п. 2 ст. 85 ТК ТС;
  • <или>использован карнет АТА, так как этот документ сам по себе — международно-действующая гарантия обеспечения уплаты таможенных пошлин и налоговп. 2 приложения к Приказу ФТС от 28.12.2012 № 2675;
  • <или>таможня приняла решение о непредоставлении обеспечения, полагая, что импортер выполнит свои обязательства, связанные с временным ввозом выставочных экспонатовч. 4 ст. 137 Закона № 311-ФЗ
Сумма таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате в случае выпуска для внутреннего потребленияп. 1 ст. 88 ТК ТС

* Срок временного ввоза таможня устанавливает на основании заявления импортера, исходя из целей и обстоятельств такого ввоза (в общем случае — не более 2 лет)п. 1 ст. 280 ТК ТС. В отношении выставочных экспонатов срок обычно привязан ко времени проведения выставки и, как правило, он меньше года.

Учет затрат на ввоз оборудования для выставки

Налоговый и бухгалтерский учет таможенных, транспортных расходов, затрат на страхование, связанных с ввозом оборудования для выставки, будет зависеть от того, какие договорные отношения связывают вашу организацию, задекларировавшую временный ввоз, и иностранного собственника ввезенного оборудования.

Сразу скажем, что в любом случае у вас не возникнет обязанность платить налог на имущество со стоимости оборудования, ввезенного для выставки. Ведь выставочные экспонаты критериям основного средства не соответствуютп. 4 ПБУ 6/01. А теперь рассмотрим три ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. Ваша организация принимает участие в выставке

В выставке вы можете участвовать не только самостоятельно, но и совместно с иностранным партнером (делить с ним стенд). Причем в последнем случае договором может быть предусмотрено, что расходы на таможенное оформление, доставку, страхование оборудования для выставки производятся за ваш счет.

Налог на прибыль. Можно выделить два варианта учета расходов на таможенное оформление, доставку, а также страхование оборудования.

ВАРИАНТ 1. Самостоятельные расходы. Затраты на доставку вы учитываете в составе материальных расходов как работы (услуги) производственного характераподп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. А таможенные платежи — в составе прочих расходовподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Заметим, что таможенное обеспечение (если оно вносилось) расходом не является. После того как оборудование будет вывезено назад за границу, перечисленную сумму можно будет вернуть или зачесть в счет таможенных авансовых платежейп. 6 ст. 85 ТК ТС; ч. 7 ст. 145 Закона № 311-ФЗ.

Страховую премию можно учесть в составе прочих расходов как затраты на добровольное страхование имуществаподп. 7 п. 1, п. 3 ст. 263 НК РФ.

ВАРИАНТ 2. Рекламные расходы. Все эти затраты можно рассматривать как рекламные расходы, связанные с участием в выставке. Ведь гл. 25 НК РФ не уточняет, что именно относится к выставочным затратам. Нормировать такие рекламные затраты не придетсяп. 4 ст. 252, подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ.

НДС. Если участие в выставке связано с деятельностью, облагаемой НДС, то сумму налога, уплаченного таможне в рамках процедуры временного ввоза (в случае предоставления таможней лишь частичного освобождения от уплаты таможенных платежей) вы сможете принять к вычетуп. 2 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 10.04.2013 № 03-07-08/11868, от 21.03.2007 № 03-07-08/47.

Что касается затрат на страхование, то входного НДС там просто нетподп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Не будет входного НДС и по расходам на доставку оборудования. Ведь если услуги по перевозке оборудования из-за рубежа, транспортно-экспедиционные услуги были оказаны российской компанией, то они облагаются НДС по ставке 0%подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. А если иностранной — то местом реализации таких услуг наша страна не признается и объект обложения НДС вообще не возникаетподп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

УСН. Если вы применяете «доходно-расходную» УСН, таможенный сбор, а также таможенную пошлину и НДС (если последние были уплачены) можно будет отнести на расходыподп. 11, 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Таможенное обеспечение расходом не будет.

Вы сможете учесть и затраты на доставку в составе материальных расходовподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

А вот расходы по договорам добровольного имущественного страхования в перечне разрешенных затрат не упомянуты. Поэтому расходы на страхование ввезенного для выставки оборудования при УСН не учитываются.

В перечне разрешенных расходов есть рекламныеподп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но не стоит надеяться, что использование этой статьи расходов для всех упомянутых затрат поможет учесть затраты на добровольное страхование оборудования.

Бухучет. Временно ввезенное оборудование учтите на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Для отражения расчетов с таможней целесообразно открыть на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отдельные субсчета по учету таможенного сбора, таможенной пошлины, обеспечения уплаты таможенных платежей, авансов для уплаты ввозной таможенной пошлины и авансов для уплаты прочих таможенных платежей.

Расходы на доставку и страхование, а также уплаченные таможенный сбор и ввозную пошлину вы можете учесть на счете 44 «Расходы на продажу» (26 «Общехозяйственные расходы»).

Что же касается таможенного НДС, его учет будет таким.

Содержание операции Дт Кт
Отражен НДС, начисленный на таможне в случае частичного освобождения 19 «НДС по приобретенным ценностям» 68 «Расчеты по НДС», субсчет «Расчеты по уплате НДС на таможне»
Уплачен НДС на таможне 68, субсчет «Расчеты по уплате НДС на таможне» 51 «Расчетные счета» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы для уплаты прочих таможенных платежей», — если ранее был внесен аванс на таможню)
Принят к вычету НДС, уплаченный на таможне 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

СИТУАЦИЯ 2. Ваша компания за плату оказывает иностранному партнеру услуги по организации участия в рекламной выставке

В рамках такого договора вы, возможно, не только организуете временный ввоз выставочного оборудования, но и, в частности, договариваетесь с устроителями выставки, выделяете своих сотрудников на выставку.

Налог на прибыль. Все ваши расходы по такому договору будут расходами, связанными с оказанием услуг. То есть их учет будет таким же, какой предусмотрен вариантом 1 в ситуации 1. А полученная от иностранного партнера оплата — это доход от реализации услугип. 1 ст. 249 НК РФ.

НДС. Порядок НДС-расчетов будет зависеть от того, можно ли считать рекламными те услуги, которые вы оказываете иностранному партнеру. Например, рассматривая вопрос о характере услуг по организации участия в заграничной выставке, которые иностранная компания оказала российской, Минфин пришел к выводу, что такие услуги — рекламныеПисьмо Минфина от 26.03.2008 № 03-07-08/69. Поэтому есть основания полагать, что и услуги по организации участия в рекламной выставке, оказанные вами иностранному партнеру, также будет признаны рекламными.

Но окончательные выводы можно сделать, только изучив предмет конкретного договора. Допустим, иностранец лишь хочет, чтобы его оборудование было ввезено, растаможено, доставлено на выставку. А собственно договариваться с организатором выставки и представлять на ней свои интересы иностранец будет самостоятельно. Понятно, что такие услуги, оказанные иностранцу, уже нельзя рассматривать как рекламные.

Если в вашем договоре речь идет именно об услугах, которые можно назвать рекламными, то Россия не будет местом их реализации и начислять НДС не нужноподп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ. Соответственно, таможенный НДС, если он был уплачен, можно будет включить в налоговые расходыподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. И конечно, не стоит забывать о необходимости вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДСп. 4 ст. 170 НК РФ.

Если услуги нельзя считать рекламными, то местом их реализации будет наша странаподп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Значит, их нужно облагать НДС. И вы сможете принять к вычету таможенный НДС.

УСН. Учет затрат в рамках «доходно-расходной» УСН будет аналогичен учету в ситуации 1. За исключением того, что уже не получится воспользоваться такой статьей затрат, как рекламные расходы. Ну а вашим доходом будет плата, полученная от иностранного партнера.

Бухучет. Отличительная особенность этой ситуации в том, что затраты на таможенное оформление, доставку, страхование формируют себестоимость услуги, оказываемой иностранной организации. Если вы сочтете нецелесообразным использовать для такой разовой операции счет 20 «Основное производство», все затраты вы можете собирать обособленно на счете 26 (или 44). То есть бухучет расходов будет практически таким же, как и в ситуации 1. Конечно же, дополнительно вам нужно будет сделать проводки, связанные с реализацией услуги.

СИТУАЦИЯ 3. Ваша компания выступает посредником при организации участия в выставке иностранного партнера

А значит, последний должен будет компенсировать вам расходы на таможенное оформление, доставку, а также страхование оборудования. Если, конечно, они не отнесены договором к невозмещаемым расходам.

Налог на прибыль. Возмещаемые затраты в налоговые расходы не включайтеподп. 9 ст. 270 НК РФ. Если же посреднический договор не будет предусматривать возмещение каких-либо затрат, вы сможете их учесть в порядке, аналогичном порядку в ситуации 2. Доходом будет только посредническое вознаграждениеп. 1 ст. 249 НК РФ. Сумму полученного возмещения в доходах не учитывайтеподп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

НДС. Местом реализации посреднических услуг, оказанных иностранной организации, признается Россияподп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Следовательно, на сумму вознаграждения вам необходимо начислить НДС. Если у вас появятся невозмещаемые расходы, связанные с выполнением посреднического договора, входной НДС по ним вы сможете принять к вычету.

Если российскому агенту, действующему от имени принципала, иностранная организация поручит только лишь заключить договор с организатором выставки, то вознаграждение агента не будет облагаться НДС. Так как в этом случае местом реализации агентских услуг Россия не будет, поскольку услуги по организации выставки, приобретаемые через агента от имени принципала, являются рекламнымиподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ; Письмо Минфина от 20.08.2014 № 03-07-08/41609.

УСН. В качестве дохода вам нужно будет учесть только вознаграждение по посредническому договору. Деньги, поступившие в качестве компенсации затрат на таможенное оформление, доставку, страхование ввезенного для выставки оборудования, к доходам не относятсяподп. 9 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Если вы на «доходно-расходной» УСН, не учитывайте и сами возмещаемые затраты. Но в случае, когда по договору иностранец не компенсирует вам таможенные и транспортные затраты, их можно будет учесть в расходахподп. 5, 11, 22 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Бухучет. В этой ситуации учет ввезенного оборудования, учет расчетов с таможней будет таким же, как и в ситуации 1. Однако расходы по таможенному оформлению, доставке, страхованию как возмещаемые расходы нужно отнести на расчеты с принципалом. Для их отражения к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывают субсчет «Расчеты с принципалом». Если же по условиям договора какие-то из этих расходов принципал не возмещает, их нужно будет отнести в дебет счета, на котором согласно вашей учетной политике вы собираете расходы, связанные с оказанием посреднической услуги: 20 «Основное производство», или 26 «Общехозяйственные расходы», или 44 «Расходы на продажу». Добавятся, естественно, и проводки по реализации посреднической услуги.

***

Случается, что на выставке временно ввезенное оборудование находит покупателя. В таком случае процедура временного ввоза завершается не реэкспортом, а процедурой выпуска для внутреннего потребленияп. 1 ст. 281 ТК ТС. Выступая декларантом в рамках этой процедуры (например, на основании договора купли-продажи с собственником оборудования или посреднического договора с российским покупателем), вы должны будете заплатить:

  • таможенную пошлину и НДС. Их рассчитывают исходя из ставок и курса валюты, действовавших на день регистрации декларации о временном ввозеп. 1 ст. 284 ТК ТС. Если при временном ввозе вам было предоставлено частичное освобождение, то нужно будет доплатить лишь разницу между суммами пошлины и НДС, подлежащими уплате и уже перечисленными вами в рамках процедуры временного ввозап. 2 ст. 284 ТК ТС;
  • проценты в размере ставки рефинансирования. Их начисляют со дня применения освобождения по день уплаты пошлины и НДС (получения таможней распоряжения о зачете в счет их уплаты авансов, денежного залога)п. 3 ст. 284 ТК ТС; ч. 1 ст. 117, п. 2 ч. 2 ст. 120 Закона № 311-ФЗ. Заплатить проценты необходимо не позднее дня, следующего за днем уплаты пошлины и НДС (представления заявления о зачете)ч. 3 ст. 120 Закона № 311-ФЗ.

В 2015 г. ставка рефинансирования была равна 8,25 %Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У. А с 1 января 2016 г. ее значение составляет 11%Указание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляция