Законные проценты в налоговом учете | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Деньги под отчет не обязательно выдавать из кассы

Подотчетные суммы, в т.ч. на покупку бензина, можно выдать работнику не только наличкой, но и перевести по безналу на его «зарплатную» карту. < ... >

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы. < ... >

Как долго нужно хранить «первичку»

Первичные учетные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, нужно хранить как минимум четыре года. Минфин разъяснил, с какого момента вести отсчет этого срока. < ... >

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ. < ... >

Льготы по налогу на имущество физлиц: что нужно знать

На сайте ФНС опубликованы ответы на наиболее часто задаваемые гражданами вопросы, касающиеся использования налоговых льгот. < ... >

Суточные разъездным работникам: начислять ли НДФЛ и взносы

Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, то суммы выдаваемых ему суточных не облагаются ни взносами, ни НДФЛ в полном объеме, а не только в пределах общего лимита. < ... >

В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» - это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 марта 2016 г.

Содержание журнала № 7 за 2016 г.
М.Г. Мошкович, юрист

Законные проценты в налоговом учете

Как отразить проценты, начисленные на основании ст. 317.1 ГК РФ

Норма о законных процентах, введенная в ГК РФ с 1 июня 2015 г., вызвала много вопросов не только у юристов, но и у бухгалтеров. Опасения были не напрасны — Минфин пришел к выводу, что законные проценты надо отражать в учете, даже если сторона по договору их не требуетПисьма Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486, от 01.12.2015 № 03-03-06/1/69704. То есть, если вы кредитор, вам придется платить налог на прибыль с сумм, которые вы фактически не получаете. Ну а должник, соответственно, обязан будет эти суммы включать в состав расходов.

Рассмотрим проблему подробнее, а заодно пройдемся по судебной практике взыскания с должников законных процентов. О ней важно знать, поскольку норма новая и трактуют ее судьи по-разному.

Когда возникает право на законные проценты

Для начала кратко напомним суть нововведения: кредиторам по денежным обязательствам предоставили право требовать с другой стороны проценты за период пользования их денежными средствами. Такое право возникает по умолчанию, то есть в силу закона, а не договора. Размер процентной ставки определяется ставкой рефинансирования ЦБ, действовавшей в соответствующие периодып. 1 ст. 317.1 ГК РФ.

С 01.01.2016 самостоятельное значение ставки рефинансирования не устанавливается. Банк России определяет значение ключевой ставкиУказание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У, а ставка рефинансирования приравнивается к нему.

При этом право на получение законных процентов не возникает, еслип. 1 ст. 317.1 ГК РФ:

  • <или>в договоре предусмотрен отказ от применения п. 1 ст. 317.1 ГК РФ;
  • <или>в договоре согласован собственный порядок начисления процентов за пользование денежными средствами;
  • <или>начисление других процентов предусмотрено законом, как, например, при кредитеп. 1 ст. 819 ГК РФ или займеп. 1 ст. 809 ГК РФ.

Как учитывать законные проценты

Поскольку понятия законных процентов в нашем законодательстве раньше не было, порядок их учета в НК не прописан. Однако Минфин приравнял законные проценты к обычным процентам по долговым обязательствам. Отсюда вывод: их нужно отражать в учете независимо от признания процентов должником и от желания кредитора их получитьПисьмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486.

В случаях, когда ситуация не подпадает под вышеназванные исключения, учет, по мнению Минфина, должен выглядеть такПисьмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486:

  • кредитор включает законные проценты в состав внереализационных доходов в течение всего периода пользования его денежными средствамип. 6 ст. 250 НК РФ. Если срок начисления приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доход признается на конец каждого месяцап. 6 ст. 271 НК РФ;
  • должник признает законные проценты во внереализационных расходах на конец каждого месяца или на дату погашения обязательства (в зависимости от того, что произошло раньше)подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, пп. 1, 4 ст. 328 НК РФ.

Такая точка зрения весьма спорна, ведь по ГК требование законных процентов — это право, а не обязанность кредитора. Если ваша компания не собирается их получать и вы не готовы спорить с проверяющими, просто включайте отказ от применения п. 1 ст. 317.1 ГК РФ во все свои договоры (как новые, так и действующие), независимо от предмета договора. А если вы работаете без письменного договора, то включите такой отказ в форму счета. С тем, что в таких случаях обязанности показать доход не возникает, чиновники согласныПисьмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486.

Для тех, кто получает законные проценты и готов руководствоваться позицией Минфина, рассмотрим начисление таких процентов на примерах. Наиболее типичный случай — отсрочка платежа, когда покупатель фактически пользуется деньгами поставщика.

Пример 1. Начисление законных процентов при отсрочке платежа

/ условие / ООО «Ромашка» выполнило для ООО «Лилия» работы на сумму 850 000 руб. Акт приемки подписан 18.12.2015, работы оплачены 18.02.2016, что соответствует договору. Поскольку работы оплачены позднее даты их выполнения, в период с 18.12.2015 по 18.02.2016 ООО «Лилия» пользовалось деньгами ООО «Ромашка». В договоре условия об отказе от применения п. 1 ст. 317.1 ГК РФ нет, иных процентов за период пользования деньгами также не предусмотрено.

/ решение / ООО «Ромашка» имеет право на получение законных процентов в соответствии с п. 1 ст. 317.1 ГК РФ по следующим ставкам: 8,25% годовых — до 31.12.2015Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У, 11% годовых — после 01.01.2016Указание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У; Информация ЦБ от 31.07.2015.

Размер законных процентов составит:

  • в декабре 2015 г. — 2689,73 руб. (850 000 руб. x 8,25% / 365 дн. x 14 дн.) — с 18.12.2015 по 31.12.2015 включительно (14 дн.);
  • в январе 2016 г. — 7919,40 руб. (850 000 руб. x 11% / 366 дн. x 31 д.) — с 01.01.2016 по 31.01.2016 включительно (31 д.);
  • в феврале 2016 г. — 4598,36 руб. (850 000 руб. x 11% / 366 дн. x 18 дн.) — с 01.02.2016 по 18.02.2016 включительно (18 дн.).

Названные суммы ООО «Ромашка» включает во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль на конец каждого месяца, а ООО «Лилия» — аналогично во внереализационные расходы.

Как отразить в учете прощение законных процентов

Предположим, кредитор имел право на законные проценты, но впоследствии отказался от получения их с должника. Такую ситуацию Минфин трактует как прощение долга. В этом случае должник сначала отражает проценты во внереализационных расходах, а затем включает прощенную задолженность во внереализационные доходыПисьмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486.

Речь идет об официальном отказе кредитора, оформленном письмом или соглашением сторон уже после того, как должник начал пользоваться деньгами. Что делать в таком случае кредитору, который уже показал доход в виде процентов в учете? Об этом ведомство умалчивает. Однако из более ранних писем следует, что кредитор не вправе списать прощенные проценты в расходы, поскольку такие затраты экономически необоснованныПисьмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34. Воспользуемся условиями нашего примера для иллюстрации такого случая.

Пример 2. Отказ кредитора от законных процентов

/ условие / Изменим условия примера 1. Предположим, что 22.02.2016 стороны подписали соглашение об отказе ООО «Ромашка» от взыскания законных процентов с ООО «Лилия».

/ решение / В феврале 2016 г. ООО «Лилия» должно списать сумму 15 207,49 руб. (2689,73 руб. + 7919,40 руб. + 4598,36 руб.), ранее включенную во внереализационные расходы, во внереализационные доходы.

ООО «Ромашка» отказ от законных процентов в учете не показывает, то есть ранее отраженный доход в сумме процентов сторнировать не нужно.

Как видим, такой вариант не выгоден кредитору, он сможет списать доход только по истечении срока давностиподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.

Нужно ли начислять законные проценты на авансы

Сторона, получившая предоплату, тоже пользуется чужими денежными средствами до момента поставки товара или исполнения других обязательств по договору. Могут ли потребовать законные проценты с нее? Нет, ведь право на законные проценты возникает у кредитора по денежному обязательствуп. 1 ст. 317.1 ГК РФ, то есть у того, кто должен получить от контрагента деньги. Организация, перечислившая аванс, ждет не деньги, а товары, работы или услуги. Следовательно, в этом случае требовать законные проценты она не имеет права, поэтому не нужно и отражать их в учете. С таким подходом согласен Минфин, есть и судебные решенияПостановление 13 ААС от 05.02.2016 № А56-38381/2015; Письмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486.

Некоторые эксперты и даже судьи высказывают такую мысль: если контрагент не выполнил свои договорные обязанности в срок, то покупатель, требуя аванс обратно, сам становится кредитором по денежному обязательствуРешение АС Тверской области от 14.10.2015 № А66-11587/2015. И тогда он вправе требовать начисления законных процентов на перечисленную им сумму. Такой подход представляется ошибочным, поскольку никакого нового денежного обязательства не возникает, обязанность вернуть предоплату следует из первичного договора купли-продажип. 3 ст. 487 ГК РФ.

Какие проценты начислять при просрочке

Контрагенты нередко перечисляют платежи с опозданием. Нужно ли начислять законные проценты за период просрочки? В Гражданском кодексе сказано — «за период пользования»п. 1 ст. 317.1 ГК РФ, Минфин этот вопрос прямо не разъясняет. Однако по общему правилу проценты по долговому обязательству начисляются до момента погашения долгап. 6 ст. 271 НК РФ. Таким образом, видимо, законные проценты придется начислять и за время просрочки тоже.

Но за просрочку обычно требуют неустойку, следовательно, за этот период с должника можно получить сразу два вида процентов. Покажем возможные требования кредитора в таблице.

Период До просрочки После просрочки
Если в договоре предусмотрена неустойка Если в договоре не предусмотрена неустойка
Что взимается за пользование чужими денежными средствами Законные проценты
  • законные проценты;
  • договорная неустойка
  • законные проценты;
  • законная неустойка, то есть проценты за неправомерное пользование чужими денежными сред­ства­мип. 1 ст. 395 ГК РФ

Отметим, что в судебной практике по этому вопросу присутствует, прямо скажем, неразбериха. Вот несколько позиций судов, которые нам удалось выявить на сегодняшний день:

Для бухгалтера здесь особых проблем нет: законные проценты он начисляет по умолчанию, а неустойку — только в случае признания ее должником или судом, на дату такого признания либо на дату вступления в законную силу решения суда о ее взысканииподп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272, п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

При начислении законной неустойки важно помнить, что с 01.06.2015 она рассчитывается по средней ставке банковского процента по вкладам физических лиц в месте нахождения кредитора, имевшей место в соответствующие периодып. 1 ст. 395 ГК РФ; п. 1 ст. 2 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ. Сведения о средних ставках публикуются на сайте Центробанка с разбивкой по федеральным округам.

Покажем учет законных процентов и законной неустойки на примере.

Пример 3. Начисление неустойки и законных процентов при просрочке платежа

/ условие / Изменим условия примера 1. Предположим, что ООО «Лилия» оплатило выполненные ООО «Ромашка» работы не в срок (18.02.2016), а с опозданием — 28.03.2016. Договором проценты за просрочку не предусмотрены. ООО «Ромашка» направило ООО «Лилия» претензию с требованием выплатить проценты за пользование чужими денежными средствами согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ, и ООО «Лилия» 28.03.2016 письменно согласилось с этим требованием.

Средняя ставка банковского процента по вкладам физических лиц в месте нахождения ООО «Ромашка» (Центральный федеральный округ), по данным сайта ЦБ, с 19.02.2016 составляет 8,96% годовых.

/ решение / ООО «Ромашка» имеет право на начисление:

  • законных процентов по п. 1 ст. 317.1 ГК РФ — за период с 18.12.2015 по 28.03.2016;
  • законной неустойки по п. 1 ст. 395 ГК РФ — за период с 19.02.2016 по 28.03.2016.

Размер законных процентов составит:

  • в декабре 2015 г. — 2689,73 руб. (850 000 руб. x 8,25% / 365 дн. x 14 дн.) — с 18.12.2015 по 31.12.2015 включительно (14 дн.);
  • в январе 2016 г. — 7919,40 руб. (850 000 руб. x 11% / 366 дн. x 31 д.) — с 01.01.2016 по 31.01.2016 включительно (31 д.);
  • в феврале 2016 г. — 7408,47 руб. (850 000 руб. x 11% / 366 дн. x 29 дн.) — с 01.02.2016 по 29.02.2016 включительно (29 дн.);
  • в марте 2016 г. — 7153,01 руб. (850 000 руб. x 11% / 366 дн. x 28 дн.) — с 01.03.2016 по 28.03.2016 включительно (28 дн.).

Названные суммы ООО «Ромашка» включает во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль на конец каждого месяца, а ООО «Лилия» — аналогично во внереализационные расходы.

Размер законной неустойки составит:

  • за февраль 2016 г. — 2288,96 руб. (850 000 руб. x 8,96% / 366 дн. x 11 дн.) — с 19.02.2016 по 29.02.2016 включительно (11 дн.);
  • за март 2016 г. — 5826,45 руб. (850 000 руб. x 8,96% / 366 дн. x 28 дн.) — с 01.03.2016 по 28.03.2016 включительно (28 дн.).

Законная неустойка в сумме 8115,41 руб. (2288,96 руб. + 5826,45 руб.) отражается в учете сторон единовременно на дату ее признания должником (28.03.2016): у ООО «Ромашка» — в составе внереализационных доходов, у ООО «Лилия» — в составе внереализационных расходов.

Применяются ли законные проценты в договорах с ИП

В ГК прямо сказано, что законные проценты применяются только в отношениях между коммерческими организациямип. 1 ст. 317.1 ГК РФ. Однако другая норма гласит, что правила ГК, касающиеся таких организаций, применимы и к предпринимателям, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношенияп. 3 ст. 23 ГК РФ. Судебных решений о взыскании законных процентов ИП (или с ИП) мы не нашли. Тем не менее исключать такую возможность нельзя. Поэтому, если кредитору не нужны законные проценты, то условие об отказе от применения п. 1 ст. 317.1 ГК РФ лучше внести и в договоры с предпринимателями, а также в договоры между ними.

Что касается учета, то ИП в этом смысле проще. Ведь они ведут учет доходов и расходов кассовым методом. Поэтому учитывать неполученные суммы им не придется.

Включать законные проценты в доходы (расходы) нужно будет только после их фактической выплатып. 1 ст. 221, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, в том числе в случаях, когда предприниматель применяет УСНп. 1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ или ЕСХНп. 1, подп. 9 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

С какого периода могут быть начислены законные проценты

С точки зрения гражданского права норма о законных процентах применяетсяп. 2 ст. 2 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ:

  • к правоотношениям, возникшим после 01.06.2015. Здесь все понятно — проценты можно начислять по договорам, заключенным после этой даты;
  • к правоотношениям, возникшим до 01.06.2015, — в части прав и обязанностей, которые возникнут из этих правоотношений после 01.06.2015. На наш взгляд, если договор заключен ранее этой даты, то нужно смотреть, когда возникло денежное обязательство. К примеру, если поставка партии товара с отсрочкой платежа была после 01.06.2015, тогда денежное обязательство возникло после 01.06.2015. Следовательно, с даты поставки можно требовать законные проценты.

У судов разные позиции. Так, некоторые суды обязывают должника выплатить законные проценты в отношении просрочки платежа, которая возникла до 01.06.2015Постановления 13 ААС от 21.12.2015 № А56-35006/2015; 7 ААС от 24.11.2015 № А03-6052/2015; 4 ААС от 27.01.2016 № А10-3518/2015; АС ВСО от 28.12.2015 № А10-2715/2015. При этом расчет процентов делается начиная с 01.06.2015. Есть, правда, судьи, которые считают, что п. 1 ст. 317.1 ГК РФ нельзя применять в отношении просрочки, которая возникла до 01.06.2015Постановление 18 ААС от 18.01.2016 № 18АП-13972/2015.

Минфин же трактует эти правила по-своему — по его мнению, в целях гл. 25 НК РФ положения ст. 317.1 ГК РФ применяются с 01.06.2015Письмо Минфина от 09.12.2015 № 03-03-РЗ/67486. Понимать это, видимо, надо так: если у вас есть неоплаченная поставка по состоянию на 01.06.2015, то с этой даты надо начислять на сумму долга законные проценты.

***

С одной стороны, норма о законных процентах защищает интересы компании-кредитора как участника сделки. С другой — прибавляет ей хлопот как налогоплательщику. Оценить, что важнее, смогут только сами организации. Мы же еще не раз вернемся к этой теме. Норма, как видите, спорная как в гражданско-правовом, так и в налоговом смысле — трактовки судов и контролирующих органов могут поменяться.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2017 г.

  1. Применять досудебный порядок можно реже, № 14
  2. Вам заплатили «за того парня»: что делать, № 11
  3. Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание, № 3

2016 г.

  1. Проверка договоров, № 24
  2. Заплатили продавцу по старым реквизитам: что делать, № 19
  3. Хочу все знать: начисляем законные проценты, № 14
  4. Разбираемся с долгом банкрота, № 12
  5. Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности, № 11
  6. Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ: мнение Верховного суда, № 8
  7. Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца, № 8
  8. Законные проценты в налоговом учете, № 7
  9. Долги — старые, кредитор — новый, № 2
  10. Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ, № 2
  11. Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1

2015 г.

  1. Расстаемся с должником, № 24
  2. ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности, № 22
  3. Для учета расходов штраф штрафу рознь, № 20
  4. Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями, № 19
  5. Когда придется платить законные проценты, № 17
  6. Верховный суд: несколько штрихов к «налогово-деловой» картине дня, № 15
  7. Взаимозачет без проблем, № 13
  8. Ваш долг оплатил ваш должник, № 11
  9. Нюансы безнадежности долгов физлиц, № 9
  10. Худой мир лучше доброй ссоры, № 8
  11. Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен, № 8
  12. Было ваше — стало наше, № 5
  13. Можно ли взыскать долг с неожиданно ликвидировавшегося должника, № 4

2014 г.

  1. Учет списания безнадежной дебиторской задолженности, № 23
  2. Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей, № 21
  3. Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица, № 21
  4. Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление, № 20
  5. Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения, № 20
  6. Вы мне должны? Я вам прощаю, № 20
  7. Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение, № 19
  8. Некому получать долг... Значит, быть доходу!, № 17
  9. Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?, № 17
  10. Договор расторгнут: что потом?, № 17
  11. Считаем и взыскиваем неустойку, № 16
  12. Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ. Что с долгами: списать нельзя оставить, № 16
  13. Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
  14. Реанимация кредиторки, № 14
  15. Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
  16. Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
  17. Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
  18. Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
  19. В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
  20. Управление дебиторской задолженностью, № 3

2013 г.

  1. Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
  2. Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
  3. Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
  4. Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
  5. Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3

2012 г.

  1. Трансформация обязательств, № 20
  2. Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег, № 17
  3. Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете, № 16
  4. Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента, № 12
  5. Контрагент оказался мошенником: как списать задолженность и учесть НДС, № 11
  6. Будет ли доход при неосновательном обогащении, № 11
  7. Преодолимые обстоятельства, № 10
  8. Как правильно «продать» должника, № 10
  9. Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев, № 9
  10. Снижение неустойки: выводы ВАС РФ, № 5
  11. Получено возмещение убытков: учет и вычет НДС, № 5

2011 г.

  1. Не так страшен коллектор, как его малюют, № 18
  2. Невостребованную кредиторку учли в доходах и... добровольно погасили долг, № 14
  3. Должок за мной, каюсь..., № 12
  4. Медиация: проигравших нет!, № 3
  5. Был кредитор, а стал собственник, № 2
  6. Банкротим должника за свой счет, № 2
  7. Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв, № 2
  8. Платим и учитываем НДС с договорного штрафа, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.07%
июль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как у вас в компании организовано обучение работников в сфере гражданской обороны?
Никак, а разве у нас есть такая обязанность?
При приеме на работу сотрудники расписываются, что прошли инструктаж, это все
У нас есть сотрудник, на которого возложено исполнение таких обязанностей, он под роспись проводит инструктаж с сотрудниками и проверяет работу средств оповещения

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК