Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 марта 2016 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Пересчет НДФЛ с процентов по взносам в потребкооперативы

Недавно на членов кредитных и сельскохозяйственных потребительских кооперативов распространили льготные НДФЛ-ставки с доходов, начисленных за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г. в виде платы за использование денег члена кредитного потребительского кооператива или процентов за пользование займом сельскохозяйственным кооперативом. Причем сделано это было задним числомп. 3 ст. 214.2, п. 3 ст. 214.2.1 НК РФ; пп. 4, 5 ст. 3 Закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ. До внесенных изменений безналоговая процентная ставка за тот же период была ниже — 13,25% (ставка ЦБ, увеличенная на 5 процентных пунктовп. 1 ст. 214.2.1 НК РФ). Теперь же за указанный период должна применяться увеличенная безналоговая ставка — 18,25%.

В итоге кооперативы, выступающие в роли налоговых агентов, должны сделать перерасчет НДФЛ и вернуть излишне удержанные деньги своим пайщикам. Причем суммы у многих получились существенные. Ведь ставка НДФЛ по повышенным процентам немаленькая: 35% — для налоговых резидентов РФ (то есть для тех, кто пробыл в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев)п. 2 ст. 207, п. 2 ст. 224 НК РФ.

Посмотрим, как правильно сделать перерасчет и вернуть пайщикам излишне удержанный налог.

Пересчитываем НДФЛ

Итак, с процентов, начисленных за период с 15 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г., не должен взиматься НДФЛ, если они были рассчитаны по ставке, не превышающей 18,25% (действовавшая ранее ставка ЦБ РФ 8,25% + 10 процентных пунктов)п. 3 ст. 214.2, п. 3 ст. 214.2.1 НК РФ; пп. 4, 5 ст. 3 Закона от 23.11.2015 № 320-ФЗ.

Причем дата выплаты процентов не имеет значения — проценты могли быть выплачены и в декабре 2014 г., и в 2015 г., и в 2016 г.Письмо Минфина от 31.03.2015 № 03-04-07/17809 Для определения безналоговой ставки по НДФЛ важен период, за который начислены проценты.

В результате пересчета выходит, что с гражданина — получателя процентных доходов излишне удержали НДФЛ.

Пример. Пересчет НДФЛ с суммы процентов, начисленных пайщику кредитного кооператива за период с 15.12.2014 по 31.12.2015

/ условие / Пайщик кредитного кооператива В.Г. Златов 31.10.2014 разместил в этом кооперативе на 365 дней личные сбережения в сумме 1 000 000 руб. По условиям договора ему начисляется доход в виде процентов исходя из ставки 20% годовых.

Пайщик забрал свои сбережения 1 ноября 2015 г. Сумма начисленных процентов и расчет налога по старым правилам представлены в таблице.

Период начисления процентов	Сумма начисленных процентов, руб.	Необлагаемая сумма процентов, руб.	Сумма процентов, облагаемая НДФЛ, руб.	Сумма НДФЛ, руб.
01.11.2014—01.11.2015	200 000 (1 000 000 руб. х 20%)	132 500 (1 000 000 руб. х 13,25%)	67 500 (200 000 руб. – 132 500 руб.)	23 625 (67 500 руб. х 35%)

Сумма начисленных процентов после удержания НДФЛ составила 176 375 руб. (200 000 руб. – 23 625 руб.). Таким образом, В.Г. Златову выплачена сумма 1 176 375 руб. (1 000 000 руб. + 176 375 руб.).

В январе 2016 г. бухгалтер потребительского кооператива узнал об изменениях, внесенных в Налоговый кодекс Законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ.

/ решение / Требуется сделать перерасчет исчисленного НДФЛ пайщику В.Г. Златову с процентов, начисленных за период с 15.12.2014 по 01.11.2015.

За период с 01.11.2014 по 14.12.2014 налог с процентов исчисляется по-прежнему — исходя из безналоговой процентной ставки 13,25%. А за период с 15.12.2014 по 01.11.2015 налог с процентов исчисляется исходя из повышенной безналоговой процентной ставки 18,25%.

Период начисления процентов	Сумма начисленных процентов, руб.	Необлагаемая сумма процентов, руб.	Сумма процентов, облагаемая НДФЛ, руб.	Сумма НДФЛ, руб.
01.11.2014—14.12.2014	24 109,60 (1 000 000 руб. х 20% / 365 дн. х 44 дн.)	15 972,60 (1 000 000 руб. х 13,25% / 365 дн. х 44 дн.)	8 137,00 (24 109,60 руб. – 15 972,60 руб.)	2 847,95 (8137 руб. х 35%)
15.12.2014— 01.11.2015	175 890,40 (1 000 000 руб. х 20% / 365 дн. х 321 д.)	160 500,00 (1 000 000 руб. х 18,25% / 365 дн. х 321 д.)	15 390,40 (175 890,40 руб. – 160 500,00 руб.)	5 386,64 (15 390,40 руб. х 35%)

Общая сумма НДФЛ по начисленным В.Г. Златову процентам после пересчета (с учетом округления до целых рублей) составила 8235 руб. (2847,95 руб. + 5386,64 руб.).

Таким образом, излишне удержанная сумма НДФЛ равна 15 390 руб. (23 625 руб. – 8235 руб.).

Перерасчет НДФЛ оформлен в виде бухгалтерской справки-расчета.

Пайщику необходимо сообщить об излишне удержанном НДФЛ. Сделать это надо в течение 10 рабочих дней, и лучше в письменной формеп. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 1).

Некоторые бухгалтеры опасаются, что такое уведомление надо было направить физическим лицам в течение 10 рабочих дней с даты вступления в силу Закона № 320-ФЗ, который внес изменения в Налоговый кодекс. Однако указанный десятидневный срок отсчитывается с момента обнаружения факта излишнего удержания НДФЛ. И далеко не все бухгалтеры сразу узнали о внесенных изменениях и сделали перерасчет налога с процентов. Так что упомянутые 10 дней отсчитываются с момента, когда бухгалтерия реально пересчитала НДФЛ членам кооператива. То есть с момента составления бухгалтерской справки-расчета.

Отметим, что какой-либо ответственности за несообщение физическому лицу об излишне удержанном налоге нет (как нет и ответственности за просрочку с таким сообщением).

СОВЕТ

Даже если пайщиков много, желательно делать перерасчет налога с выплаченных им процентов в одно время. Ведь первая бухгалтерская справка с рассмотренным перерасчетом НДФЛ свидетельствует о том, что организация в курсе изменений, произошедших в законодательстве.

После того как потребительский кооператив сделал перерасчет НДФЛ за предыдущие годы, встает вопрос: как подавать в инспекцию справки НДФЛ за 2015 г., если они еще не сданы? Зависит ли это от того, обратился член кооператива с заявлением о возврате налога или нет? Вот как прокомментировал сложившуюся ситуацию специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Если бухгалтерия потребительского кооператива пересчитала НДФЛ с сумм начисленных пайщику процентов за 2014—2015 гг., письменно уведомила об этом пайщика, то она обязана (независимо от того, обратился либо не обратился пайщик с заявлением на возврат излишне удержанного налога) представить в налоговую инспекцию уточненные справки 2-НДФЛ по доходам за 2014 г. и за 2015 г. (если обе они были сданы с учетом старого расчета налога).

Если кооператив еще не подавал справки 2-НДФЛ за 2015 г., при их формировании необходимо ориентироваться на новый порядок расчета процентов и показать сумму излишне удержанного налога, независимо от обращения пайщика за возвратом.

После возврата в 2016 г. налога, который был излишне удержан в 2015 г., кооператив обязан представить уточненную справку 2-НДФЛ, в которой будет отражено, что излишне удержанный налог возвращен”.

Возвращаем налог

Ни в Налоговом кодексе, ни в Законе от 23.11.2015 № 320-ФЗ, который внес изменения в правила расчета налога с процентов, нет никаких специальных инструкций, как возвращать налог.

Минфин уже разъяснил, что поскольку особого порядка возврата НДФЛ в этом случае не установлено, то нужно ориентироваться на общий порядок возврата излишне удержанного налога. И членам потребительских кооперативов (как действующим, так и бывшим) нужно обращаться к налоговому агентуп. 1 ст. 231 НК РФ; Письма Минфина от 22.01.2016 № 03-04-06/2269, от 01.02.2016 № 03-04-06/4209, от 08.02.2016 № 03-04-06/6373. То есть к кооперативу.

Для того чтобы пайщик получил излишне удержанный у него налог, от него требуется письменное заявление.

Если пайщик, уведомленный о наличии излишне удержанного НДФЛ, такое заявление не напишет, то никаких дальнейших самостоятельных действий по возврату налога предпринимать не нужно — для этого нет оснований.

Если кооператив уже ликвидирован, то пайщик может вернуть излишне удержанный кооперативом НДФЛ, обратившись в инспекцию по месту своего жительства.

Вернуть излишне удержанный налог можно только на банковский счет физического лица, так что проследите за тем, чтобы этот счет был указан в заявлении пайщикап. 1 ст. 231 НК РФ.

Кооператив должен вернуть излишне удержанный налог в течение 3 месяцев после получения заявления от физического лица.

Если этот срок будет нарушен, на невозвращенную сумму налога начисляются проценты, подлежащие уплате члену кооператива, за каждый день нарушения срока возврата. При расчете суммы процентов налоговый агент использует процентную ставку, равную ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на день нарушения срока возврата. Сейчас эта ставка приравнена к ключевой ставке, которая равна 11% годовыхУказание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У; Банк России —> Ключевая ставка.

Некоторые бухгалтеры думают, что трехмесячный срок является пресекательным для обращения пайщика кооператива с заявлением о возврате налога. Однако это не так. Единственное ограничение — переплату по налогу можно вернуть только в течение 3 летп. 7 ст. 78 НК РФ. Так что пайщик может потребовать возврата налога и через год, и через два. И кооператив не имеет права отказать ни в приеме такого заявления, ни в возврате НДФЛ.

После получения от пайщика заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ вернуть его кооператив может:

<или>за счет текущих платежей по НДФЛ в бюджет. То есть налог, удержанный из доходов любых физических лиц, получающих деньги от кооператива, полностью или частично перечисляется не в бюджет, а пайщикам;
<или>за счет возврата переплаты из бюджета. При этом пайщику повторно подавать заявление на возврат НДФЛ не нужноПисьмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 2).

Если кооператив хочет получить деньги из бюджета, в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от физического лица он должен представить в свою инспекциюп. 1 ст. 231 НК РФ:

заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налогаприложение № 8 к Приказу ФНС от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@;
выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за период, в котором был излишне удержан НДФЛ. Это может быть аналог ранее применявшейся формы 1-НДФЛ или НДФЛ-регистр иной формы, которая закреплена в вашей учетной политике. Также приложите к заявлению справки 2-НДФЛ (первичную и исправленную, если она уже была сдана в инспекцию);
документы, подтверждающие излишнее перечисление суммы НДФЛ. Как правило, это копии платежек на перечисление налога.

Посмотрим, есть ли какие-то особенности в подаче заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ потребительским кооперативом, насчитывающим большое число членов (к примеру, 600 человек).

Заявления на возврат от членов кооператива могут быть получены бухгалтерией в разные дни. К примеру, в течение 1 месяца, но между первым полученным заявлением от пайщика и последним может пройти более 10 дней. Направлять в инспекцию отдельное заявление на возврат НДФЛ по каждому пайщику — дело хлопотное. Получится, что если бухгалтерия получила 600 заявлений от пайщиков, то и в инспекцию ей тоже надо направить 600 заявлений на возврат. Можно ли как-то оптимизировать документооборот между потребительским кооперативом и инспекцией?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“В данном случае бухгалтер должен самостоятельно определить для себя вариант действий.

Полагаю, что можно подать одно заявление на возврат налога всем пайщикам (невзирая на то, что между полученным в течение месяца первым заявлением от пайщика и последним прошло более 10 дней). Это наилучший вариант как для кооператива, так и для инспекции”.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

А вот справки и другие документы вам придется подать по каждому пайщику.

В течение 5 рабочих дней со дня принятия решения о возврате переплаты (либо об отказе) инспекция должна сообщить об этом кооперативуп. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ. А в течение 1 месяца со дня получения вашего заявления инспекция должна вернуть всю переплатуп. 6 ст. 78 НК РФ.

При этом вернуть деньги физическому лицу можно за свой счет, не дожидаясь их получения из бюджетап. 1 ст. 231 НК РФ. Это не будет нарушением и убережет вас от уплаты физическому лицу процентов в случае, если инспекция затянет с возвратом.

Некоторые потребительские кооперативы уже столкнулись с тем, что после массового перерасчета НДФЛ сложилась следующая ситуация: для полного возврата налога пайщикам не хватает текущих НДФЛ-платежей. И погасить задолженность можно только с просрочкой 3-месячного срока. Может ли кооператив написать заявление в инспекцию на возврат не полной суммы излишне удержанного налога, а лишь недостающей части?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Возврат излишне удержанной суммы НДФЛ за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей, возможен только в течение 3 месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика — физического лица.

Если суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет в течение указанного срока, недостаточно для возврата излишне удержанной суммы налога в 3-месячный срок, кооператив (в течение 10 дней со дня подачи ему заявления физическим лицом) направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. При этом кооператив вправе написать заявление лишь на часть излишне удержанного НДФЛ, а другую часть вернуть за счет текущих НДФЛ-платежей”.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Если суммы текущего НДФЛ, удерживаемой из доходов физических лиц, достаточно для того, чтобы вернуть ранее излишне удержанный налог пайщикам, может получиться так, что 2—3 месяца кооператив вообще не должен будет перечислять НДФЛ в бюджет. И тут возникают сомнения: нужно ли как-то извещать налоговую инспекцию о том, что возвращаемый налог зачитывается в счет текущих платежей? Если следовать нормам НК, то в такой ситуации представлять в инспекцию заявление о зачете от вас не требуется. Также нет обязанности как-то особо уведомлять инспекцию о том, что удерживаемый в текущем периоде НДФЛ идет на возврат налога, излишне удержанного ранее. Однако вреда не будет, если вы сообщите об этом инспекции, объяснив сложившуюся ситуацию.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Потребительский кооператив после перерасчета налога по процентным доходам пайщиков может вернуть им излишне удержанный налог за счет текущих платежей по НДФЛ. Если из-за этого в течение нескольких месяцев кооператив не планирует перечислять в бюджет НДФЛ, о сложившейся ситуации целесообразно проинформировать (поставить в известность) налоговую инспекцию по месту учета”.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Обратите внимание и на то, что в новой ежеквартальной справке 6-НДФЛ предусмотрено отражение как суммы удержанного налога (строка 070 раздела 1), так и суммы налога, возвращенной налоговым агентом (строка 090 раздела 1). Получив такую справку, инспекция может понять, почему не было текущих НДФЛ-платежей в том или ином месяце.

***

Учтите, что в сложившейся ситуации пайщики не могут обратиться за возвратом излишне удержанного у них НДФЛ в налоговую инспекцию по месту своего жительства. Так что возвращать налог придется кооперативу.

Понравилась ли вам статья?

Почему оценка снижена?
Есть ошибки
Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
Нет ответа по поставленные вопросы
Аргументы неубедительны
Ничего нового не нашел
Нужно больше примеров
Тема не актуальна
Статья появилась слишком поздно
Слишком много слов
Другое
Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

я подписчик электронного журнала

Авторизоваться
я не подписчик, но хочу им стать
Подписаться
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
Получить демодоступ