Прямой/косвенный: встреча в суде | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раздельный учет НДС-2018: что нового

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

Когда ИП не нужно самому платить налоги

Если индивидуальный предприниматель оказывает компании услуги, которые не относятся к сфере его бизнес-деятельности, НДФЛ с суммы оплаты таких услуг должна начислить, удержать и уплатить в бюджет организация-заказчик. < ... >

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ. < ... >

Офисные отходы: обязанности компаний

Офисные компании не должны вносить плату «за грязь», поскольку не оказывают негативного воздействия на природу. Но есть и другие требования в этой сфере — паспортизация отходов, их учет и представление отчетности. < ... >

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964, доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России. < ... >

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Прямой/косвенный: встреча в суде

Что арбитражная практика говорит о том, какие производственные расходы должны быть прямыми, а какие — косвенными

Специфика производства у всех своя. И универсальной схемы формирования прямых расходов в налоговом учете нет. Но при выборе прямых расходов лучше ориентироваться не столько на желание уменьшить налог на прибыль ближайших периодов, сколько на здравый смысл. А в обоснование перечня прямых расходов — ссылаться на показатели технологического процесса. В этой статье мы посмотрим, какие споры возникают между организациями и налоговиками по отдельным видам расходов и какую позицию занимают судьи.

Заработная плата и обязательные страховые взносы

Суммы по оплате труда производственных рабочих и начисленные на них обязательные страховые взносы надо учитывать как прямой расход. Суды с этим согласныПостановления ФАС ЗСО от 23.04.2012 № А27-7287/2011; ФАС УО от 18.03.2013 № Ф09-506/13. Так, в одном из споров организация признала в составе косвенных расходов всю начисляемую зарплату, в том числе и производственным рабочим. Инспекция и суд решили, что это было ошибкойПостановление ФАС СЗО от 15.10.2013 № А56-63786/2012.

А вот зарплата остальных работников может быть и косвенным налоговым расходом. Однажды компании удалось доказать, что зарплата работников вспомогательного подразделения, непосредственно не участвующих в основном виде деятельности, — косвенный расход. Следовательно, их зарплату можно учесть как косвенные расходы, если это закреплено в учетной политикеПостановление АС СЗО от 10.03.2015 № Ф07-630/2015.

Зарплата управленческого персонала и начисленные с нее взносы на обязательное страхование могут быть косвенными расходами, если такие работники одновременно руководят несколькими подразделениями. К примеру, если управленческий персонал руководит не только производственным процессом, но и процессом оказания услугПостановление ФАС ЗСО от 27.08.2013 № А27-19013/2012.

Отпускные и премии по итогам года

Они должны учитываться по тем же принципам, что и зарплата работников. Так, если зарплата производственного персонала относится к прямым расходам, то и отпускные, начисленные тем же работникам, и премии по итогам года, а также соответствующие суммы страховых взносов надо учитывать в качестве прямых налоговых расходовПостановление АС ПО от 15.04.2015 № Ф06-22131/2013.

Чтобы сумма прямых расходов, приходящаяся на продукцию, выпущенную в периоде начисления годовых премий, не была существенно выше аналогичной суммы расходов, приходящейся на продукцию, выпущенную в других месяцах, можно создать резервп. 6 ст. 324.1 НК РФ. Тогда отчисления в него будут равномерно относиться на налоговые расходы в течение года.

Выплачиваемые авторам гонорары

У издательств, зарабатывающих на книгопечатании, такие затраты должны учитываться как прямые расходы, причем даже если вознаграждение выплачивается сразу при поступлении тиража в печать. Ведь авторские вознаграждения — необходимый компонент при создании издательской продукции. А значит, относятся не к косвенным, а к прямым расходам и должны списывать по мере реализации книгПостановление АС МО от 13.04.2015 № Ф05-2999/2015.

Амортизация оборудования

Если оборудование производственное, то понятно, что его амортизация с большой долей вероятности должна быть прямым расходомПостановление ФАС ПО от 19.05.2014 № А49-3163/2013. Даже если оборудование вы используете в производстве лишь эпизодически. К примеру, предприятие учло как косвенные расходы затраты, связанные с содержанием и ремонтом экскаваторов, которые использовались при добыче угля. Суд поддержал налоговиков и счел такие расходы прямымиПостановление ФАС ЗСО от 09.07.2013 № А27-12297/2012.

Однако есть нестандартные ситуации, когда организациям удается доказать в судах, что амортизация может быть косвенным расходом.

Организация выполняла монтажные работы на территории заказчика, находившегося в другом городе. Она закрепила в учетной политике, что все затраты, связанные с транспортировкой оборудования на территорию заказчика, с его ремонтом, с проживанием производственного персонала, являются косвенными расходами. Суд счел такой подход обоснованнымПостановление ФАС МО от 04.09.2013 № А41-47214/12.

Другая организация учла амортизацию оборудования как косвенный расход, обосновав это особенностями технологического процесса и широким номенклатурным рядом продукции. Из-за этого она не могла выделить точную долю амортизационных отчислений по оборудованию, которое задействовано в производстве готовой продукции и полуфабрикатов. Инспекторы сочли этот подход необоснованным, однако суд их не поддержалПостановление ФАС УО от 31.07.2013 № Ф09-6579/13.

В уже упоминавшемся нами споре предприятие, производящее макароны, учитывало амортизацию как бухгалтерский косвенный расход, ссылаясь на отраслевую бухгалтерскую методичку. И суд ее поддержал, обратив внимание на то, что, во-первых, амортизация начислялась линейным методом, который, как известно, не учитывает объемы производимой продукции. А во-вторых, часть технологического оборудования непосредственно не использовалась в производственном процессе, а другая часть использовалась сразу в нескольких технологических процессах. Из-за чего предприятие не могло четко распределить амортизацию в отношении каждого вида выпускаемой продукцииПостановление ФАС ЦО от 04.08.2014 № А36-4628/2013.

При позаказном методе учета затрат на производство организация учитывала и в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизацию в качестве косвенного расхода. Это было закреплено в учетной политике в связи с тем, что обоснованно распределять амортизацию по различным заказам было невозможно. Суд согласился с доводами предприятияПостановление ФАС УО от 28.06.2013 № Ф09-5786/13.

Материальные затраты, учитываемые по подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ

В перечне прямых расходов, закрепленном в п. 1 ст. 318 НК РФ, упомянуты лишь материальные затраты, признаваемые на основании подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ (затраты на сырье или материалы, используемые в производстве, комплектующие и полуфабрикаты). Иногда организации считают, что если какой-либо расход относится к материальным на основании подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ (а это могут быть в числе прочего работы и услуги производственного характера), то его можно смело относить к косвенным. Инспекторы с этим, как правило, не согласны.

Так, инспекторам удалось доказать, что аренда производственного цеха — прямой расход, а не косвенный. В рассматриваемом споре производитель мебели учитывал как косвенные расходы стоимость аренды цеха, в котором собиралась мебельПостановление АС МО от 30.09.2014 № Ф05-10544/14.

В другом деле инспекторы настаивали, что производственные работы и услуги, в том числе в виде затрат на переработку драгоценных металлов (аффинаж), надо учитывать как прямые расходы. Однако суд поддержал организацию: поскольку такие затраты предусмотрены подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, то налогоплательщик сам волен решать, учитывать их как косвенные или как прямыеПостановление АС УО от 10.03.2015 № Ф09-588/15.

Затраты на энергоресурсы не упомянуты в п. 1 ст. 318 НК РФ — на этом основании компании однажды удалось отстоять их учет в качестве косвенных налоговых расходовПостановление ФАС СКО от 25.07.2014 № А53-12841/2013.

Плату субподрядчикам безопаснее включать в прямые расходыПисьма ФНС от 28.12.2010 № ШС-37-3/18723@; УФНС по г. Москве от 03.09.2012 № 16-15/082396@. Однако судьи не всегда с этим согласны. Так, организациям удавалось отстоять учет затрат на субподряд, сославшись на то, что они закреплены в учетной политике как косвенные. Суды посчитали, что в НК нет условия об обязательности включения этих расходов в состав прямыхПостановления АС ВСО от 10.06.2015 № Ф02-2865/2015; ФАС МО от 24.09.2013 № А40-99174/12-99-375; ФАС ПО от 21.01.2014 № А65-6968/2013.

В другом споре судьи решили не формально подойти к производственному процессу, а заглянули вглубь. Компания, которая вела лесозаготовку с привлечением подрядных организаций, учитывала как косвенные расходы затраты и на услуги по заготовке лесопродукции, и на аренду за пользование лесным фондом. Поскольку технологический процесс лесозаготовок включает в себя лесосечные работы, вывозку древесины и работы на складеГОСТ 17461-84, то вышеуказанные затраты должны включаться в стоимость продукции и их надо было учитывать в качестве прямыхПостановление 13 ААС от 29.12.2015 № А26-5078/2015.

Плата за присоединение к энерго- и теплосетям

Минфин довольно давно разрешает относить плату за технологическое присоединение (подключение) к инженерным сетям на расходы текущего периода как косвенные расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5237, от 18.07.2013 № 03-03-06/1/28181, от 27.10.2010 № 03-03-06/1/668.

Однако налоговики на местах не всегда с этим согласны. Из судебной практики видно, что они считают необходимым включать такую плату в первоначальную стоимость основного средства (строящегося или реконструируемого). Правда, судьи, как правило, принимают решения в пользу налогоплательщиковПостановления ФАС МО от 15.04.2013 № А40-70325/12-20-390, от 11.03.2012 № А41-43832/09; ФАС СКО от 27.01.2012 № А53-5876/2011. Но, к сожалению, есть и одно противоположное решение: судьи согласились с тем, что стоимость затрат на присоединение к сетям надо учесть в стоимости построенного зданияПостановление АС СЗО от 19.08.2014 № А56-51349/2013.

Внутритранспортные затраты

Затраты на транспортные перевозки грузов внутри организации были учтены как косвенные расходы, хотя они были непосредственно связаны с основной деятельностью организации — добычей руды. Налоговики сочли это неверным. Однако суд их не поддержал. В рассмотренной ситуации транспортные расходы были задействованы в нескольких производственных процессах и невозможно было распределить их прямым путемПостановление АС УО от 28.08.2015 № Ф09-5678/15.

Упаковка продукции

Если упаковка произведенной продукции не является частью самого производственного процесса, то затраты на упаковку можно учесть как косвенные.

Так, организация, занимающаяся производством минеральных удобрений, учитывала как косвенные расходы затраты на покупку кондиционированной смеси. Инспекторы пытались доказать в суде, что это — прямые расходы. Но суд их не поддержал: купленная смесь была не сырьем, а лишь особым видом упаковочного материалаПостановление АС МО от 22.01.2015 № Ф05-15866/2014. А поскольку упаковывается уже готовая продукция (ГОСТ 16299-78 (СТ СЭВ 4175-83)), то к процессу производства упаковка не имеет отношения. Есть и другие судебные решения, придерживающиеся позиции, согласно которой упаковка не является частью готовой продукции, а значит, затраты на нее — косвенные расходыПостановление ФАС СЗО от 22.06.2012 № А42-1207/2011.

А вот производителям алкогольной продукции таким правилом пользоваться нельзя. При продаже алкоголя не обойтись без акцизных марок, спиртные напитки выпускаются разлитыми в стеклянные бутылки с нанесенной маркировкой, снабженные колпачками (пробками) соответствующих типов. Иначе и быть не может. Поэтому затраты на приобретение тары, этикеток, крышек у производителя алкогольной продукции ВАС признал прямыми расходамиПостановление Президиума ВАС от 02.11.2010 № 8617/10.

***

Как видим, в спорах между налоговой службой и организациями решающее значение имеет, сможет ли одна из сторон спора обосновать, насколько связаны конкретные расходы с производством конкретной продукции. Если организация, признав расход косвенным, сможет доказать, что он прямо не относится к производству какой-либо конкретной продукции, то суд с большой долей вероятности поддержит ее.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. Смена «авансового» порядка по налогу на прибыль, № 23
  2. Утилизация неучтенных ТМЦ с истекшим сроком годности, № 23
  3. «Прибыльные» сложности бывшего упрощенца, № 22
  4. Налог на прибыль: характерные нарушения, № 22
  5. Создание «сомнительного» резерва лишь в конце года, № 22
  6. Признаем неучтенные расходы для налога на прибыль, № 20
  7. Бюджетная пересортица в «прибыльных» платежках, № 19
  8. Считаем выручку в ТСЖ, № 18
  9. Проблемы с «подотчетными» онлайн-чеками, № 18
  10. Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации, № 16
  11. Готовим пояснения по «прибыльной» декларации, № 14
  12. Проверь себя: как переносить налоговые убытки, № 13
  13. Новшества ускоренной амортизации для налога на прибыль, № 13
  14. «Прибыльные» вопросы после сдачи декларации, № 8
  15. «Расходные» хлопоты, № 8
  16. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  17. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  18. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  19. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  20. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  21. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  22. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  23. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  24. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  25. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  26. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
ноябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Каким способом вы уплачиваете «прибыльные» авансы?
Ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала
Только ежеквартально
Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли
Мы их не платим, применяем спецрежим

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний деловой конгресс ТАКСКОМНеделя бухгалтерского учета