Пользуемся «расходной льготой» для услуг | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 9 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Пользуемся «расходной льготой» для услуг

Особенности учета прямых налоговых расходов при оказании услуг

В предыдущих статьях мы рассмотрели общие правила для распределения производственных расходов на прямые и косвенные. Сейчас остановимся на особенностях налогового учета прямых расходов для организаций, оказывающих услуги.

«Услужливые» прямые расходы списываются сразу

Расходы, связанные с оказанием услуг, тоже распределяются на прямые и косвенные. Однако такое распределение весьма условно: все прямые расходы, так же как и косвенные, можно сразу списать на расходы текущего периода и учесть при расчете налога на прибыльп. 2 ст. 318 НК РФ. Их не нужно каким-либо способом распределять на стоимость принятых и не принятых заказчиком услуг.

Но воспользоваться такой своеобразной льготой можно, только если организация действительно оказывает услуги, которые считаются таковыми именно для целей налогообложенияст. 38 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2014 № 03-03-06/1/54890. И с этим возможны проблемы.

Отделяем услуги от работ

Для целей налогообложения услуга — это деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременноп. 5 ст. 38 НК РФ. Если же создается нечто материальное, то это уже не услуга, а работап. 4 ст. 38 НК РФ. А для работ никаких послаблений в порядке списания прямых расходов Налоговый кодекс не делает, полное списание организацией прямых расходов без распределения их на остатки НЗП будет ошибкой.

Из-за такого налогового определения возникают вопросы по тем видам деятельности, которые хотя и называются в договоре или ином документе услугами, но имеют в итоге какое-либо вещественное подтверждение. Так, результатом консультационных и аудиторских услуг часто является письменная консультация или заключение. Понятно, что эти документы могут быть распечатаны. Но Минфин согласен с тем, что это — услугиПисьма Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/1/348, от 15.07.2008 № 03-03-06/1/404, от 11.06.2008 № 03-03-06/1/560. Объяснение такое: по Гражданскому законодательству аудиторские и консультационные услуги названы именно услугами и к ним применяются правила гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФп. 2 ст. 779 ГК РФ.

Сдача помещений или иного имущества в арендуРешение ВС от 24.02.99 № ГКПИ98-808, предоставление за плату объектов интеллектуальной собственностиПостановление Президиума ВАС от 02.08.2005 № 2617/05, услуги телефонной связи, услуги автостоянок, туристические услуги, услуги по организации праздников, транспортные и образовательные услуги — вот примеры услуг, которые и для целей налогообложения таковыми являются.

А вот деятельность по выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ не является оказанием услуг для целей налогообложения прибыли. По правилам Гражданского кодекса она относится к договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работстатьи 758, 769 ГК РФ. Так что с налоговой точки зрения это работы, ведь у них есть материальный результат (проектная документация). И прямые расходы придется распределять на остатки незавершенных работПисьмо Минфина от 22.02.2007 № 03-03-06/1/114.

Также и деятельность, связанная с ремонтом бытовой техники, обуви, часов, автомобилей, тракторов и всего прочего, для целей налогообложения относится к работамПисьмо УФНС по г. Москве от 11.01.2009 № 19-12/000086.

Пусть вас не смущает Письмо Минфина, изданное в 2009 г., в котором допускается возможность отнесения всех прямых затрат в уменьшение налоговой базы при ремонте техникиПисьмо Минфина от 11.02.2009 № 03-03-06/1/50. На такое разъяснение лучше не ориентироваться — даже суд может не счесть аргументом отсылку к указанному Письму. Ведь в нем речь идет о признании прямых расходов при оказании услуг. И чтобы им воспользоваться, нужно доказать суду, что ваша организация именно оказывает услуги, а не выполняет работыПостановление 9 ААС от 11.06.2013 № 09АП-12300/2013.

Так, одна организация решила, что поскольку в договоре прописано, что она оказывает услуги (по ремонту подвижного состава), то у нее есть право все прямые расходы сразу же учитывать при расчете «прибыльной» базы. Однако такие услуги имели материальное выражение, поэтому инспекция сочла, что для целей налогообложения они относятся к работам. По правилам Гражданского кодекса выполненный ремонт также относится к работам, а не к услугамп. 1 ст. 702, п. 1 ст. 779 ГК РФ; ст. 11 НК РФ. Следовательно, прямые расходы нельзя единовременно учитывать при формировании «прибыльной» базы. Суд с этим согласился. Ведь целью договора было получение заказчиком результата деятельности подрядчика по ремонту подвижного состава, то есть материального результата выполненных работПостановление ФАС МО от 19.09.2013 № А40-98717/12-107-393. Значит, с точки зрения Налогового кодекса это — работы.

Однако есть и другое решение. Инспекция пыталась оспорить единовременное списание прямых услуг, упирая на то, что в учетной политике организации это не было закреплено. Кроме того, спорные расходы были связаны с оказанием услуг по очистке, которые, кстати говоря, с точки зрения НК относятся к работам. Но судьи в тонкости особо не вникали и подошли к классификации деятельности организации формально: они ориентировались на то, что в договоре это названо оказанием услуг. А значит, независимо от того, прямые расходы или косвенные, порядок их признания в налоговом учете одинаков. При этом суд указал, что право учитывать в налоговых расходах затраты, связанные с оказанием услуг, в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства установлено в НК РФ и не нуждается в закреплении в учетной политике налогоплательщикаПостановление ФАС ЗСО от 27.08.2013 № А27-19013/2012.

Но безопаснее изначально при распределении прямых расходов ориентироваться на налоговое понятие услуг, а не договорное.

ВЫВОД

При возникновении сомнений в классификации «работа/услуга» лучше отказаться от упрощенного порядка списания прямых расходов и распределять их на остатки не сданных заказчикам услуг — так же как и при выполнении работ. Иначе возможна встреча с инспекцией в суде.

Тонкости списания прямых расходов при оказании услуг

Если организация совмещает деятельность по выполнению работ с деятельностью по оказанию услуг, то она может часть прямых затрат, относящуюся к оказанию услуг, в полном объеме относить на расходы отчетного (налогового) периодаПисьмо Минфина от 11.09.2009 № 03-03-06/4/77. Разумеется, для этого потребуется обоснованное распределение прямых расходов между видами деятельности.

В случае если определенные виды расходов возникли еще до начала оказания услуг в рамках подготовительных мероприятий, их тоже можно учесть в текущих расходах. Возникает лишь вопрос — когда. Один такой случай рассматривался в суде: организация для оказания гостиничных услуг в конце года заключила договор аренды, после чего арендованное здание привели в порядок, установили вывеску гостиницы, отремонтировали рекламный щит. И только в следующем году стали поступать доходы от оказания гостиничных услуг. Инспекция решила, что подготовительные расходы нельзя было учесть сразу в текущих расходах — надо было подождать до тех пор, пока организация не начала оказывать услуги. Однако суд налоговиков не поддержал: затраты на приобретение материально-производственных затрат, работ и услуг производственного характера были экономически обоснованны и нацелены на оказание гостиничных услуг. Поэтому не только косвенные, но и прямые расходы организация могла единовременно относить на «прибыльную» базу текущего периода. При этом судьи отметили, что отсутствие доходов от оказания гостиничных услуг в спорный период не имеет значения для целей исчисления налога на прибыльПостановление ФАС ЦО от 07.08.2013 № А35-9263/2012.

***

Как видим, если вы выполняете работы (а не оказываете услуги), то при необоснованном полном списании прямых расходов возможны доначисления налога на прибыль. Кроме того что инспекция может потребовать погасить выявленную недоимку и начисленные пени, она может наложить штраф 20% от суммы неуплаченного налогап. 3 ст. 120 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. «Прибыльные» вопросы после сдачи декларации, № 8
  2. «Расходные» хлопоты, № 8
  3. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  4. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  5. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  6. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  7. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  8. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  9. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  10. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  11. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  12. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  13. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляция