Кто заплатит НДС по зарубежным интернет-услугам | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

Ошибка в чеке: как исправить

То, каким образом исправлять некорректно сформированные кассовые чеки, зависит от применяемого формата фискальных документов (ФФД). < ... >

Ставка НДС изменена

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%). < ... >

Неуплата алиментов теперь обходится дешевле

Должники по алиментам получили возможность платить неустойку в меньшем размере, а в некоторых случаях - не платить вообще. < ... >

Налоговики могут запрашивать пояснения «на всякий случай»

Сотрудники ИФНС вправе потребовать от организации объяснить, почему данные в НДС-декларации не совпадают с показателями декларации по налогу на прибыль. < ... >

МРОТ и зарплата: что нужно знать

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ. < ... >

Оплата услуг по ГПД не требует применения ККТ

При оплате услуг, оказанных физлицом организации или ИП по гражданско-правовому договору, не нужно пробивать чек с признаком «расход». < ... > < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 декабря 2016 г.

Содержание журнала № 1 за 2017 г.
ОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 1 января 2017 г. порядок обложения НДС электронных услуг, оказываемых на территории РФ иностранными организациями, изменится. Это новшество затронет и российские организации или ИП. Например, им придется исполнять обязанности налогового агента по НДС при покупке электронных услуг у иностранного контрагента.

Кто заплатит НДС по зарубежным интернет-услугам

Какие услуги подпадают под налогообложение

Услуги, оказанные иностранными компаниями через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, облагаются НДС, если местом реализации этих услуг признается территория РФ.

Перечень таких электронных услуг закрытыйп. 1 ст. 174.2 НК РФ (здесь и далее — ред., действ. с 01.01.2017). Также в НК РФ перечислены схожие электронные услуги, которые НДС не облагаются. Приведем некоторые из них.

Услуги, облагаемые НДС Услуги, не облагаемые НДС
Предоставление прав на использование программ, баз данных через Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности Реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ, компьютерных игр, баз данных на материальных носителях
Размещение в Интернете предложений о приобретении или продаже товаров (работ, услуг) Реализация товаров (работ, услуг), если они заказаны через Интернет, а поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) производится без его использования
Поддержка интернет-сайтов пользователей, обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга Услуги по предоставлению доступа к Интернету
Услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях Консультационные услуги, оказанные по электронной почте
Предоставление через Интернет прав на использование электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных, аудиовизуальных произведений

Когда российская организация (ИП) становится налоговым агентом

Организации или ИП (даже если они применяют УСН, ЕНВД, ЕСХН), состоящие на учете в ИФНС, признаются налоговыми агентами по НДС в следующих случаях.

Ситуация 1. Они приобретают у иностранных поставщиков (иностранных посредников) электронные услуги, местом реализации которых признается территория РФп. 9 ст. 174.2, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Заметим, что местом реализации онлайн-услуг считается Российская Федерация, если покупатель этих услуг ведет деятельность на территории РФ. А это, в свою очередь, определяется по месту государственной регистрации его в качестве организации или предпринимателяподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Некоторым иностранным фирмам, оказывающим интернет-услуги физлицам (не ИП), придется встать на учет в ИФНС и самим платить НДС с реализации

Некоторым иностранным фирмам, оказывающим интернет-услуги физлицам (не ИП), придется встать на учет в ИФНС и самим платить НДС с реализации

Ситуация 2. Они продают на территории РФ электронные услуги иностранной компании в качестве посредника и при этом участвуют в расчетах с покупателем (то есть получают выручку непосредственно от него и перечисляют ее нерезиденту или другому посреднику)п. 10 ст. 174.2 НК РФ.

Кстати, в случае когда покупателем посреднических электронных услуг является физлицо (не ИП), местом реализации признается территория РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условийподп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ:

место жительства покупателя — РФ;

для оплаты используется счет, открытый в находящемся в РФ банке;

оператор электронных денежных средств, через которого покупатель оплачивает услуги, находится в РФ;

сетевой адрес покупателя (IP-адрес устройства, подключенного к Интернету), с помощью которого приобретались услуги, зарегистрирован в РФ;

для приобретения или оплаты услуг использован телефонный номер с международным кодом РФ — 7.

Как рассчитать НДС при покупке онлайн-услуг

В таком случае налоговой базой будет стоимость услуг с учетом налогапп. 1, 2 ст. 161 НК РФ. То есть на дату перечисления иностранному контрагенту платы (предоплаты) за услуги налоговый агент из этой суммы должен удержать НДС по ставке 18/118 и уплатить его в бюджетп. 3 ст. 153, п. 4 ст. 164, п. 4 ст. 174 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467.

Пример. Расчет налоговым агентом суммы НДС при покупке электронных услуг

Условие. Иностранная компания оказывает ООО «Покупатель» рекламные услуги в сети Интернет. Стоимость услуг равна 2360 евро (в том числе НДС, подлежащий уплате на территории РФ). ООО «Покупатель» оплачивает рекламные услуги 12 января 2017 г. Курс евро на дату оплаты составил условно 70,5555 руб/евро.

Решение. Агентский НДС, который ООО «Покупатель» должен уплатить в бюджет, составит 25 400 руб. (2360 евро х 70,5555 руб/евро х 18/118).

Если же в договоре с иностранной компанией не предусмотрен НДС, подлежащий уплате в российский бюджет, налоговому агенту придется самому увеличить стоимость услуг на сумму НДС и уплатить налог за счет собственных средствПисьма Минфина от 13.04.2016 № 03-07-08/21231, от 12.11.2014 № 03-07-08/57178; Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11.

При этом налоговому агенту нужно составить счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ. Причем достаточно оформить документ в одном экземпляре, ведь передавать его никому не надо.

Затем в случае использования онлайн-услуг для облагаемой НДС деятельности уплаченную сумму налога можно принять к вычету в том периоде, в котором услуги приняты к учетуп. 3 ст. 171 НК РФ; Письма Минфина от 18.12.2015 № 03-07-08/4486, от 06.04.2016 № 03-07-08/19500; Решение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13.

Как рассчитать НДС при посреднической продаже

В этой ситуации налоговой базой будет стоимость реализуемых интернет-услуг без учета НДСп. 5 ст. 161 НК РФ. То есть сумму налога нужно добавить к договорной стоимости услуг и предъявить ее к оплате покупателюп. 5 ст. 161, п. 1 ст. 168 НК РФ.

Пример. Расчет налоговым агентом — посредником НДС при продаже интернет-услуг

Условие. Стоимость онлайн-услуг по договору с покупателем равна 15 000 руб. без НДС.

Решение. Сумма НДС составит 2700 руб. (15 000 руб. х 18%), ее налоговый агент — посредник должен перечислить в бюджет. А покупатель уплатит 17 700 руб. (15 000 руб. + 2700 руб.).

При этом налоговые агенты — продавцы определяют налоговую базу на наиболее раннюю из дат: на день отгрузки или на день оплатып. 15 ст. 167 НК РФ. А при оказании электронных услуг физлицам налоговая база определяется на последний день квартала, в котором поступила оплата (частичная оплата) услугпп. 4, 10 ст. 174.2 НК РФ. Уплачивать налог в бюджет нужно равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталомп. 1 ст. 174 НК РФ; Письмо ФНС от 03.04.2009 № ШС-22-3/257@.

Счета-фактуры налоговый агент — посредник оформляет так же, как и обычный продавец (в двух экземплярах)п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 03.04.2009 № ШС-22-3/257@.

Кстати, принять к вычету уплаченную сумму налога посредник не можетп. 3 ст. 171 НК РФ.

Что касается агентского вознаграждения посреднику, то эта сумма фактически является оплатой посреднических услуг. Такое вознаграждение облагается НДС в обычном порядке только у тех организаций (ИП), которые применяют ОСНп. 1 ст. 146, подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Как налоговому агенту заполнить декларацию

Все налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомп. 5 ст. 174, п. 8 ст. 174.2 НК РФ.

В декларации агенту нужно заполнить раздел 2, указав в нем, в частностипп. 3, 37.6, 37.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@:

в строке 060 — сумму НДС, которую нужно перечислить в бюджет;

в строке 070 — код операции. Его нужно взять из раздела IV приложения № 1 к Порядку заполнения декларации. К примеру, при покупке иностранных интернет-услуг нужно указать код 1011712, а при посреднической продаже услуг — код 1011707.

Заметим также, что за непредставление налоговой декларации агенту может грозить штрафп. 1 ст. 119 НК РФ.

* * *

Если организация (ИП) не удержит и (или) не перечислит необходимую сумму НДС в качестве налогового агента, ей грозит штраф в размере 20% суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислениюст. 123 НК РФ; п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Кроме того, на сумму недоимки будут начислены и пени за каждый день просрочкипп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

  1. Тест: как не потерять вычет из-за «дефектов» в счете-фактуре, № 14Решаем задачки по НДС-вычетам, № 14
  2. Когда НДС проще заплатить, чем оспорить в суде, № 11
  3. НДС-декларация: после сдачи, № 10
  4. Вычет НДС у продавца при возврате товара упрощенцем, № 8
  5. Сделка признана недействительной: в каком периоде корректировать НДС, № 7
  6. Безопасная доля вычетов по НДС, № 6
  7. Как продавцам — участникам системы tax-free заполнить декларацию по НДС, № 3Адрес в счете-фактуре: очередные разъяснения Минфина, № 3
  8. НДС-поправки: к чему готовиться, № 1

2017 г.

  1. Характерные НДС-ошибки, № 24Разъяснены отдельные вопросы по заполнению НДС-документации, № 24
  2. Адрес в счете-фактуре: как указать без ошибок, № 23НДС-регистры бывшего упрощенца, № 23
  3. НДС после УСН: как начислить и что вычесть, № 22НДС-нюансы споров подрядчика с заказчиком, № 22
  4. НДС: вычеты, авансы, возвраты, № 21
  5. Вопросы по НДС: счета-фактуры, УПД и вычеты, № 20Готовимся к сдаче НДС-декларации, № 20
  6. Как подавать пояснения к НДС-декларации, № 19
  7. Новые правила для НДС-документации, № 18
  8. Онлайн-ККТ, розничный возврат и НДС-вычет, № 17
  9. Счет-фактура обновлен: выясняем подробности, № 14
  10. Июльские НДС-новшества, № 13
  11. Спорные вопросы по НДС, № 11Исправляем НДС-ошибки, № 11Заполнение счета-фактуры предпринимателем, если у него нет свидетельства о госрегистрации, № 11
  12. Продавец забыл об НДС? Напомнить, нельзя промолчать!, № 9
  13. По следам НДС-декларации, № 8О пояснениях к декларации по НДС и не только..., № 8
  14. Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки, № 7
  15. Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя, № 6Готовимся к сдаче декларации по НДС, № 6Обновленная декларация по НДС, № 6
  16. Облагается ли НДС возврат займа отступным, № 5
  17. Платить ли НДС при передаче обедов работникам?, № 4
  18. Счет-фактура для набора импортных товаров, № 3
  19. Изменения по НДС, № 1К НДС-декларации — электронные пояснения, № 1

2016 г.

  1. Налог на добавленную стоимость, № 24
  2. Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
  3. Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя, № 22
  4. Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
  5. Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
  6. Новые коды по НДС, № 12
  7. Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
  8. Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
  9. Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
  10. «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
  11. Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

2015 г.

  1. Камералка: даем пояснения по НДС-декларации, № 24
  2. НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?, № 22Когда ломбарды должны платить НДС, № 22
  3. Авансовый НДС при экспортных операциях, № 20Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем», № 20
  4. Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра, № 19
  5. Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного суда, № 17
  6. И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы, № 16
  7. Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается, № 15Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
  8. НДС при возмещении транспортных расходов, № 14НДС-вопросы решаем вместе, № 14
  9. Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
  10. Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
  11. Вычет НДС: сразу или потом?, № 1110% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
  12. Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
  13. И снова об НДС, № 6«Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
  14. НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5

2014 г.

  1. Встречаем УКД, № 22Как исправить УПД?, № 22
  2. Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур, № 21Нежилые помещения в жилом доме и НДС-вычет у застройщика-инвестора, № 21
  3. Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету, № 20
  4. Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд, № 19Подготовка НДС-отчета, № 19
  5. НДС при уступке требования, № 18
  6. ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям, № 17Обновление документов НДС-учета, № 17
  7. Новые правила НДС-документооборота и не только, № 16Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах, № 16
  8. Когда НДС начислить, а когда вычесть: выводы ВАС, № 15
  9. Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот, № 13
  10. Главный НДС-документ: правильно и вовремя, № 11
  11. Заполнить счет-фактуру? Легко!, № 8Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями, № 8
  12. При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?, № 6
  13. Заполнить счет-фактуру? Элементарно!, № 4

2013 г.

  1. Неблагоприятные последствия «забытого» НДС, № 23
  2. Перевод НДС-деклараций на «электронку», № 21
  3. НДС: оформление авансов в рознице, № 19
  4. Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем, № 18
  5. Должны ли налоговики уменьшать недоимку по НДС на незаявленные вычеты, № 17
  6. Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС, № 15
  7. Строите для себя? Не забудьте про НДС, № 13
  8. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС, № 12
  9. Хочу все знать: тест по НДС, № 11И снова о счетах-фактурах и книгах покупок, № 11
  10. ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС, № 10
  11. Продаем имущество, учтенное с НДС, № 9
  12. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?, № 2Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС, № 2Покупатель заплатил лишний аванс: что с НДС, № 2

2012 г.

  1. В счете-фактуре нет расшифровки подписи: быть ли вычету НДС?, № 24
  2. Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС, № 23
  3. НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
  4. Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
  5. Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
  6. Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
  7. Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
  8. Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
  9. Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
  10. Цена в инвалюте или в у. е.: возникают ли НДС-разницы при предоплате, № 3Появились новые формы НДС-учета: когда они вступят в силу?, № 3Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж, № 3Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить, № 3Увеличивает ли суммовая разница базу НДС, № 3
  11. Оптимизация НДС для неторговых организаций, № 2Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС?, № 2
  12. Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет, № 1

2011 г.

  1. Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию, № 24
  2. Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е., № 21
  3. Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС, № 20Договор в у. е.: от первички до учета, № 20
  4. Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС, № 19
  5. Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем, № 14
  6. НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без, № 13
  7. Дорога в жизнь электронным счетам-фактурам, № 12Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю, № 12Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС, № 12
  8. Заполняем декларацию по НДС при экспорте, № 11
  9. Возможен ли вычет НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) лишь ссылка на договор?, № 9
  10. Задвоение вычета в книге покупок: как исправить, № 3
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект