Неоднозначные поправки по налогу на прибыль | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Расчет по взносам: доверяй, но проверяй

Не так много у работодателей осталось времени до того момента, когда им предстоит представить в ИФНС расчет по страховым взносам за 9 месяцев. В преддверии этого события ФНС рекомендует организациям и ИП все-таки проверить подготовленную страховую отчетность. < ... > < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Нюансы заполнения РСВ, если с физлицом заключен ГПД

Немудрено, что у бухгалтеров возникают затруднения с заполнением расчета по страховым взносам в отношении физлица, с которым был заключен ГПД на выполнение работ (оказание услуг). Ведь выплаты по такому договору взносами облагаются, но не всеми. < ... > < ... >

Для сдачи отчетности в ФСС нужно обновить сертификат ключа

С 20.08.2018 действует новый сертификат ключа проверки подписи. < ... > < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

В работе московского Соцстраха произошли очередные изменения

Страхователи, состоящие на учете в филиале № 11 Московского Отделения ФСС, теперь должны обращаться в другие отделения Соцстраха. < ... > < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 декабря 2016 г.

Содержание журнала № 1 за 2017 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт-редактор
В 2017 г. нас ждут новые ставки по налогу на прибыль, предполагающие иное распределение налога между бюджетами. Меняется порядок расчета резерва по сомнительным долгам. Также нужно учитывать нововведения при переносе убытков прошлых лет. Есть и другие изменения.

Неоднозначные поправки по налогу на прибыль

Новые ставки налога

Общая ставка налога на прибыль сохраняется на прежнем уровне, однако распределение ставок между федеральным и региональным бюджетом будет иное. Оно будет действовать ближайшие 4 года.

Налог на прибыль С 01.01.2017 по 31.12.2020пп. 1, 1.7 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)
Общая ставка 20%
Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет (выросла на 1 процентный пункт) 3%
Ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (снизилась на 1 процентный пункт) 17%
Пониженные ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ
Минимальная льготная ставка, которую могут установить субъекты РФ для отдельных категорий налогоплательщиков (снизилась на 1 процентный пункт) 12,5%
Максимальная пониженная ставка для резидентов особой экономической зоны (снизилась на 1 процентный пункт) 12,5%

Учтите, что увеличение федеральной доли налога на прибыль и снижение региональной доли не должны сказаться на уже исчисленных авансовых платежах, которые подлежат уплате в течение I квартала 2017 г. Речь идет о тех организациях, которые платят ежемесячные авансы исходя из данных предыдущих отчетных периодов. Нужно ли пересчитывать авансовые платежи на I квартал 2017 г., исчисленные исходя из деклараций по налогу на прибыль по итогам 9 месяцев 2016 г.? Никаких переходных положений в законодательстве нетЗакон от 30.11.2016 № 401-ФЗ; Письмо ФНС от 19.01.2009 № ШС-22-3/33@.

Особенности применения новых ставок налога на прибыль

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

— Налог на прибыль по итогам работы за 2016 г. исчисляется по ставкам, действовавшим в 2016 г.: в общем случае в размере 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет субъекта РФ. Исходя из этих ставок надо считать и суммы доплаты (возврата, уменьшения) налога за 2016 г. несмотря на то, что сама доплата будет уже в 2017 г.

Корректировка авансовых платежей на I квартал 2017 г. законодательно не предусмотрена. Так что обязанности сдавать уточненные декларации нет. Однако это не лишает налогоплательщика права уточнить распределение авансовых платежей I квартала 2017 г. по новым ставкам путем подачи уточненной декларации за 9 месяцев 2016 г.

А вот по итогам I квартала 2017 г. сумму налога на прибыль надо будет точно считать уже по новым ставкам.

Тем, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, надо применять новые налоговые ставки начиная с расчета налога за январь 2017 г.

Порядок расчета резерва по сомнительным долгам изменился

Увеличится максимально допустимая сумма резерва, создаваемого по итогам отчетных периодовЗакон от 30.11.2016 № 405-ФЗ. Это позволит увеличить сумму резерва по итогам отчетных периодов, если прошлогодняя выручка больше выручки текущего года.

По итогам какого периода создается резерв Максимальная сумма резерва
Начиная с 01.01.2017п. 4 ст. 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017) До 01.01.2017
Отчетный период Большая из величин: или 10% от выручки (без НДС) за предыдущий год; или 10% от выручки (без НДС) за текущий отчетный период 10% от выручки (без НДС) за текущий отчетный период
Год 10% от выручки (без НДС) за текущий год 10% от выручки (без НДС) за текущий год

Как и раньше, при создании резерва нужно учитывать имеющиеся на последнее число отчетного/налогового периода просроченные долги контрагентов за реализованные товары, работы и услугип. 4 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726:

Резерв на последнее число отчетного (налогового) периода

Однако изменился принцип определения суммы сомнительных долгов, если перед контрагентом есть встречное обязательствоп. 1 ст. 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017):

Сумма сомнительного долга

Ранее дебиторскую задолженность, которая учитывалась при создании резерва, не надо было уменьшать на вашу кредиторскую задолженность перед тем же контрагентомПисьмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

Пример. Расчет суммы сомнительного долга при наличии встречного обязательства

Условие. Контрагент должен вашей компании 100 000 руб., а ваша компания должна ему 30 000 руб.

Решение. При формировании резерва по сомнительным долгам в 2016 г. ваша компания могла учесть его долг в полной сумме (100 000 руб.).

А при расчете резерва в 2017 г. можно учесть лишь сумму сомнительного долга, равную 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.).

Новые правила переноса убытков прошлых лет

С 01.01.2017 по 31.12.2020 действует новый порядок учета убытков прошлых лет:

на их сумму можно уменьшить налоговую базу, но не более чем на 50%п. 8 ст. 274, пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017);

в то же время отменяется ограничение по дате возникновения убытков.

Напомним, что ранее убыток можно было перенести на будущее только в течение 10 лет, следующих за годом получения этого убытка. Однако на сумму признаваемого убытка можно было уменьшить всю полученную прибыльп. 2 ст. 283 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017).

Как и раньше, убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами надо считать отдельно от прибыли/убытка по другим операциямПисьмо Минфина от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31330. Однако теперь их также можно будет переносить на будущее. Они могут уменьшать налоговую базу от операций с такими бумагами и инструментами не более чем на 50%п. 22 ст. 280 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Другие поправки

1. Расширены возможности применения коэффициента ускоренной амортизации (не выше 2). Теперь его можно применять и по основным средствам, произведенным в рамках специального инвестиционного контрактаподп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); Закон от 23.05.2016 № 144-ФЗ. Но только если такие ОС включены в первую — седьмую амортизационные группы.

Порядок отнесения амортизируемых ОС к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством РФ.

Выбор коэффициента ускоренной амортизации (или принципы такого выбора) рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

2. В перечне «прибыльных» расходов пополнение: появился новый расход в виде затрат на обучение и экзамены в рамках программы профстандартов, на проведение независимой оценки квалификацииподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); Закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ. Об этом читайте на с. 68.

3. Меняется порядок определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 283 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017). К примеру, убытки, полученные участниками КГН в отчетном/налоговом периоде, не могут превышать 50% консолидированной налоговой базы всех участников КГН.

* * *

Учтите также, что с 2017 г. расширяется перечень сделок, не признаваемых контролируемымиподп. 6, 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017). В него добавлены следующие сделки:

по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны сделки — российские небанковские организации;

по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект