«Зарплатные» налоги и отчетность при открытии ОП | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Премии работникам: чего не должно быть в приказе о премировании

Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не нужно. < ... >

Что нужно сделать с 23 по 27 июля

Наверняка, вы уже с нетерпением ждете выходных и, возможно, прикидываете, какие из не требующих спешки дел можно безболезненно перенести на следующую неделю. Но не забудьте, что новая неделя принесет новые задачи. Чтобы составляя свой рабочий план на грядущую трудовую пятидневку вы ничего не упустили, представляем вашему вниманию наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... > < ... >

ВС не стал спорить с Минфином по вопросу расчета взносов ИП-упрощенцев за себя

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. < ... >

Онлайн-ККТ: приготовьтесь к изменениям

Совет Федерации одобрил ряд поправок в Закон о ККТ. Это значит, что в скором времени поправочный закон будет официально опубликован и вступит в силу. Так что бизнесменам пора готовиться к грядущим переменам. < ... >

Опубликованы рекомендуемые форматы электронной бухотчетности

Организации обязаны ежегодно сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в ИФНС. Рекомендуемые форматы для представления бухотчетности в электронном виде размещены на сайте ФНС. < ... >

Блокировка счета банком: как избежать и не попасть в список подозрительных клиентов

Сбербанк опубликовал памятку для своих клиентов, в которой подробно объяснил, когда банк вправе «заморозить» деньги на счете и что клиенту делать в такой ситуации. < ... >

Деньги от контрагентов ИП может получать и на свой личный счет

Налоговое законодательство не запрещает ИП использовать свой личный банковский счет (т.е. открытый не как бизнесмену, а как частному лицу) для получения оплаты за оказанные в рамках бизнес-деятельности услуги. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 мая 2017 г.

Содержание журнала № 10 за 2017 г.
ОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При открытии обособленного подразделения организации надо знать, что нормами НК РФ предусмотрен разный порядок представления отчетности и уплаты для НДФЛ и для страховых взносов. К примеру, если компания не уполномочит «обособку» начислять выплаты в пользу физлиц, то уплачивать взносы и отчитываться по ним нужно только по месту нахождения самой организации. Тогда как для «обособленного» НДФЛ такого условия нет.

«Зарплатные» налоги и отчетность при открытии ОП

Как платить НДФЛ

При открытии «обособки» НДФЛ нужно будет перечислять в бюджет по месту нахождения как головного офиса (ГП), так и обособленного подразделения (ОП)п. 7 ст. 226 НК РФ.

При этом размер налога, уплачиваемый по месту нахождения ОП, определяется исходя из суммп. 7 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 23.03.2017 № 03-04-06/16832, от 21.04.2016 № 03-04-06/23195:

доходов, выплачиваемых работникам этой «обособки» (к примеру, с зарплаты, отпускных, материальной помощи и т. п.). Если работники переведены в ОП в середине месяца, то НДФЛ уплачивается по месту нахождения «обособки» пропорционально доле дохода, начисленного за время работы в нейПисьмо УФНС по г. Москве от 26.12.2007 № 28-11/124267;

вознаграждений физлицам по гражданско-правовым договорам, заключенным ОП (его уполномоченными лицами) от имени организации.

В платежке на перечисление НДФЛ по «обособке» нужно указать КПП и код ОКТМО этого ОП. Соответственно, если у вас несколько подразделений, то на каждое ОП делаете свою платежкуПисьма ФНС от 14.10.2016 № БС-4-11/19528@, от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@. В то же время если ваши «обособки» расположены на территории одного муниципального образования, состоят на учете в одной налоговой и имеют один и тот же КПП, то налог можно перечислить одной платежкойПисьмо Минфина от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153.

На практике встречаются неоднозначные ситуации, когда непонятно, в какой бюджет — по месту нахождения головного офиса или по месту «обособки» — уплачивать НДФЛ. Примеры таких ситуаций покажем в таблице.

Ситуация Куда платить НДФЛ
Компания выплачивает дивиденды участнику, который работает в ОП Налог надо уплачивать по месту нахождения ГППисьмо Минфина от 22.03.2013 № 03-04-06/8999
Работнику установлено два рабочих места: в головном офисе и в ОП НДФЛ с доходов работника нужно перечислять по месту нахождения как организации, так и ОП с учетом фактически отработанного им времени (на основании табеля учета рабочего времени и справок о местонахождении работника за конкретный расчетный период)Письмо Минфина от 01.03.2017 № 03-04-06/11798
Сотрудник в течение месяца работает в разных ОП Налог с его доходов следует перечислять по месту нахождения каждого ОП с учетом отработанного в них времениПисьмо Минфина от 30.01.2015 № 03-04-06/3505
Работник, который в течение года работал в нескольких подразделениях, уходит в отпуск НДФЛ с отпускных нужно уплачивать по месту нахождения подразделения, в котором отпуск был оформленПисьмо Минфина от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250
Сотрудник, работая в ГП, по совместительству трудится в ОП НДФЛ с доходов, выплачиваемых за работу в головном офисе, надо перечислять в бюджет по месту нахождения ГП, а с «совместительных» доходов — по месту нахождения ОППисьмо Минфина от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89
Сотрудник направлен в командировку в одно из подразделений (ГП или ОП) НДФЛ с его доходов надо перечислять по месту нахождения того подразделения, работником которого он являетсяПисьма ФНС от 15.05.2014 № СА-4-14/9323; Минфина от 11.04.2013 № 03-04-06/11990

Куда сдавать НДФЛ-отчетность

Отчитаться по НДФЛ, который вы перечисляли в бюджет по месту нахождения «обособки», нужно по месту учета этого ОПп. 2 ст. 230 НК РФ; Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 7), от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@. При этом в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ указываете код ОКТМО и КПП обособленного подразделенияпп. 1.10, 2.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; разд. III Порядка заполнения справки, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Если у вас есть несколько ОП, то НДФЛ-отчет­ность нужно заполнять по каждой «обособке» (то есть количество расчетов 6-НДФЛ будет равно количеству ОП), даже если все эти обособленные подразделения:

состоят на учете в одной инспекции, но находятся в различных муниципальных образованиях (имеют разные коды ОКТМО)Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 7);

находятся в одном муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) на территориях, подведомственных разным ИФНС, и поставлены на учет по месту нахождения ответственного ОПп. 4 ст. 83 НК РФ. При этом каждое обособленное подразделение имеет свой отдельный КПП.

Внимание

Уплата НДФЛ и представление отчетности по этому налогу неразрывно связаны между собой. Все стекается в одну инспекцию.

Только в одном Письме налоговики дали такие разъяснения: если несколько ОП состоят на учете по месту нахождения ответственного ОП и КПП присвоен только ответственному ОП, то расчет 6-НДФЛ заполняется в отношении работников всех ОП, находящихся в одном муниципальном образовании. Причем предполагается, что расчет должен быть единым, в нем следует указать КПП ответственного ОП. И представить его нужно по месту учета этого ответственного ОППисьмо ФНС от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@. В то же время есть Письмо Минфина, в котором сказано, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим несколько ОП, право самостоятельно выбирать «обособку», через которую перечислялся бы НДФЛ и сдавалась бы отчетность по этому налогуПисьмо Минфина от 23.12.2016 № 03-04-06/77778. Поэтому безопаснее все же заполнять НДФЛ-отчет­ность отдельно по каждому ОП.

По ГП сдавать НДФЛ-отчет­ность надо по месту его учета. И указывать в ней реквизиты головного офиса (КПП, код ОКТМО по адресу ГП).

Что грозит, если отчитались или уплатили НДФЛ не туда

Даже если вы нарушите правила уплаты «обособленного» НДФЛ и перечислите его (своевременно и в полном объеме) в бюджет по месту нахождения ГП или другого ОП, то ни пени, ни штраф вам не грозятПисьма ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@; Минфина от 10.10.2014 № 03-04-06/51010.

Ведь пени по ст. 75 НК РФ не начисляются за уплату налога не в тот бюджет. Их могут взыскать за нарушение срока уплаты налога и только в случае, если у компании имеется фактическая задолженность перед бюджетом. А если сумма «обособленного» НДФЛ поступила в бюджетную систему РФ, то налог считается уплаченнымпп. 3, 4 ст. 45 НК РФ.

Взыскание штрафа за нарушение порядка перечисления удержанного налога нормами НК РФ также не предусмотреноПостановление Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08.

А вот с НДФЛ-отчет­ностью совсем другая история. Если какой-либо из отчетов (2-НДФЛ или 6-НДФЛ) сдан организацией не по месту учета ОП, а по месту учета ГП или другого ОП, то избежать ответственности не получится. Поскольку представление отчетов не по месту учета ОП не признается надлежащим исполнением обязанности, предусмотренной ст. 230 НК РФПостановление АС ДВО от 03.06.2016 № Ф03-2355/2016.

Поэтому за непредставление в срок в ИФНС:

расчета 6-НДФЛ — организацию оштрафуют на 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц, который прошел со дня, следующего за днем, установленным для сдачи расчета, и до дня, когда он был представлен (включительно)п. 1.2 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 1). Кроме того, инспекция вправе заблокировать ваши банковские счета, если расчет 6-НДФЛ не будет сдан в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока его подачип. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76 НК РФ;

справки 2-НДФЛ — штраф составит 200 руб. за каждую непредставленную справкуп. 1 ст. 126 НК РФ; Письмо ФНС от 28.01.2015 № БС-4-11/1208@.

Как быть со страховыми взносами

Уплачивать страховые взносы (на ОПС, ОМС, ВНиМ) и представлять по ним расчеты нужно в налоговую инспекцию по месту нахожденияпп. 7, 11 ст. 431 НК РФ:

головного офиса;

«обособки», если она наделена полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц. Причем расчетный счет ей иметь не обязательно.

В этом случае вам нужно составить отдельные расчеты по ГП и ОП. То есть в «обособленной» отчетности отразить только выплаты и взносы, начисленные самим ОП. Причем эти данные в отчетность головного офиса включать не надо.

Бухгалтеры фирм, в которых было решено наделить ОП «зарплатными» полномочиями еще во времена уплаты взносов в ПФР, могут расслабиться — сообщать повторно в ИФНС об этом решении не нужно

Бухгалтеры фирм, в которых было решено наделить ОП «зарплатными» полномочиями еще во времена уплаты взносов в ПФР, могут расслабиться — сообщать повторно в ИФНС об этом решении не нужно

Если у вашей «обособки» нет полномочий по начислению выплат физлицам, то уплачивать страховые взносы и представлять по ним расчеты нужно по месту нахождения самой организации (по совокупным данным ГП и ОП)Письма Минфина от 08.02.2017 № 03-15-06/6671; ФНС от 09.02.2017 № БС-4-11/2352@.

Кстати, решение о наделении ОП указанными полномочиями принимается организацией самостоятельно, и его нужно зафиксировать в положении об ОППисьмо Минфина от 19.01.2017 № 03-15-06/2174. Не забудьте, что об этом надо уведомить налоговиков (см. с. 33).

Что касается взносов «на травматизм», то ОП признается их плательщиком, если это подразделениеподп. 2 п. 1 ст. 6 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ:

начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;

имеет расчетный счет.

Тогда отчитываться в ФСС РФ и уплачивать взносы «на травматизм» нужно по месту нахожденияпп. 11—13 ст. 22.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ:

головного офиса — с выплат работникам ГП;

«обособки» — с выплат работникам ОП.

Если же вы наделите «обособку» полномочиями по начислению выплат в пользу физлиц, но не откроете ей счет в банке, то взносы «на травматизм» с выплат всем работникам (и ГП, и ОП) нужно исчислять и платить самой организации. И соответственно, сдавать 4-ФСС организация должна в отделение ФСС по своему местонахождению.

Кроме того, вам нужно представлять персонифицированные сведения по сотрудникам, работающим по трудовому (гражданско-правовому) договору, в ПФР по месту регистрациист. 1, пп. 1, 2—2.2 ст. 11 Закона от 01.04.96 № 27-ФЗ; подп. 1, 3 п. 1 ст. 11 Закона от 15.12.2001 №167-ФЗ:

головного офиса — по сотрудникам ГП;

«обособки», если она наделена полномочиями по начислению выплат в пользу физлиц и имеет счет в банке, — по сотрудникам ОП.

Если ваше ОП не имеет расчетного счета, а только наделено полномочиями по начислению выплат физлицам, то персонифицированную отчетность по всем сотрудникам представляет организация в отделение ПФР, в котором она зарегистрирована.

Совет

Чтобы у вас был единый порядок уплаты всех страховых взносов и сдачи отчетности по месту нахождения ОП, имеет смысл не только наделить «обособку» полномочиями по начислению выплат физлицам, но и открыть ей расчетный счет.

* * *

Напомним также, что по месту нахождения «обособки» нужно платить:

транспортный налог — если на ОП зарегистрированы транспортные средствап. 1 ст. 358, п. 1 ст. 363, п. 5 ст. 83 НК РФ; п. 24.3 Правил регистрации транспортных средств, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001;

налог на движимое имущество — если организация применяет общий режим налогообложения и ОП выделено на отдельный баланс, на котором учтены основные средстваст. 384 НК РФ;

налог на имущество по недвижимости и/или земельный налог — если по адресу ОП у вас есть недвижимость и/или земельный участокст. 385, п. 3 ст. 397 НК РФ.

А вот «упрощенный» налог, несмотря на наличие «обособки», полностью уплачивается по месту нахождения ГПп. 6 ст. 346.21 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Обособленные подразделения, филиалы, представительства»:

2018 г.

  1. Когда переговорную нужно поставить на учет в ИФНС как обособленное подразделение, № 11

2017 г.

  1. Штраф за несообщение об «обособке»: позиция ВС, № 15
  2. Как зарегистрировать «обособку», № 10В ОП нет кассовой книги: от штрафа не отвертеться, № 10Налоговый учет расходов на создание обособленного подразделения, № 10Касса в ОП: необходимый минимум, № 10«Обособленная» касса для маленьких, № 10Налог на прибыль при открытии ОП: отчетность и уплата, № 10
  3. Порядок сдачи обособленным подразделением 6-НДФЛ и расчета по взносам, № 8

2016 г.

  1. Может ли ОП уплачивать взносы и отчитываться за всю организацию, № 19
  2. Пропавший работник закрытию ОП не мешает, № 18
  3. Есть объекты ОПХ? Поможем разобраться с учетом, № 5

2015 г.

  1. ОП российской компании в другой стране, № 21
  2. Обособленное подразделение... или нет?, № 12

2014 г.

  1. «Обособленный» НДС, № 20
  2. Перемещаем ОС между обособленными подразделениями, № 19
  3. Открываем новое ОП: общение с ПФР и ФСС, № 18Организация и ОП стоят на учете в одной инспекции, № 18

2013 г.

  1. Считаем налог на прибыль по закрытому ОП, № 17
  2. Сдаем отчетность по «зарплатным налогам» при закрытии ОП, № 16
  3. Закрываем ОП и сообщаем куда следует, № 14

2012 г.

  1. Касса в обособленных подразделениях, № 16
  2. Особенности налоговых проверок обособленных подразделений, № 10
  3. ОП и налог на имущество: правила игры, № 8
  4. Как отражать разницы по ПБУ 18/02, возникшие в учете ОП, № 5
  5. Открыли ОП: как организовать бухучет, № 4Бухгалтерская отчетность обособленных подразделений, № 4

2011 г.

  1. Отдельные вопросы по обособленным подразделениям, № 23Чем грозит уплата НДФЛ только по месту нахождения организации, если есть ОП в том же регионе, № 23
  2. Длительная командировка работника: быть или не быть обособленному подразделению, № 13
  3. Несколько ОП в одном регионе: можно ли платить НДФЛ одной платежкой, № 6
  4. Снимаемся с учета во внебюджетных фондах при ликвидации ОП, № 4
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.73%
июнь 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы перешли на онлайн-версию еще в прошлом году
Да, мы начали использовать ККТ с 1 июля 2018 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, у нас отсрочка до 1 июля 2019 г.
Нет, мы освобождены от применения ККТ

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект