Спорные вопросы по НДС | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Путевой лист: без каких отметок нельзя отправлять машину в рейс

Отметки о проведении предрейсового медицинского осмотра водителя и техосмотра автомобиля, должны проставляться в путевом листе каждый раз до выезда машины в рейс с места его постоянной стоянки. < ... >

Что нужно сделать с 22 по 26 октября

Октябрь – «горячее» время для бухгалтеров. Ведь, помимо текущей работы, нужно подбить итоги прошедшего III квартала, сдать отчетность и перечислить обязательные платежи в бюджет. Чтобы вам было проще спланировать свое время и ни о чем не забыть, мы подготовили для вас наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Кассовый чек: что делать, если полное название услуги не помещается

Если название реализуемой услуги слишком длинное, в кассовом чеке можно указать ее сокращенное наименование. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 мая 2017 г.

Содержание журнала № 11 за 2017 г.
АКТУАЛЬНООСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Если задним числом изменилась ставка НДС, требовать от поставщика исправленный счет-фактуру не нужно. При «продаже» товарного знака и доменного имени лучше начислить НДС. Вычесть НДС, уплаченный таможне, до даты выпуска товара нельзя. Эти и другие вопросы рассмотрены в нашей статье.

Спорные вопросы по НДС

Понижение НДС-ставки задним числом

Организация торгует оптом сухими яичными продуктами. В 2016 г. такие товары мы покупали с 10%-м НДС. Но с 01.01.2017 поставщики стали отгружать их с НДС 18%.
Во II квартале мы узнали, что задним числом (с начала года) изменился перечень товаров, облагаемых по ставке 10%. И теперь наши сухие яичные продукты облагаются НДС по ставке 10%.
Надо ли требовать от поставщиков внесения исправлений в счета-фактуры, выставленные за I квартал, или нужно попросить у них корректировочные счета-фактуры?

— Действительно, с 1 января 2017 г. применяется обновленный Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%п. 2 ст. 164 НК РФ; Постановление Правительства от 17.12.2016 № 1377. В него не вошли определенные виды продуктов, облагавшиеся ранее по пониженной ставке, в том числе некоторые сухие яичные продукты.

Поэтому поставщики в начале 2017 г. стали выставлять вам счета-фактуры с указанием НДС по ставке 18% при реализации таких продуктов.

В конце марта 2017 г. в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908, были внесены измененияПостановление Правительства от 28.03.2017 № 341. В числе прочего этот Перечень дополнен товарами с кодом 10.89.12:

яйца без скорлупы и желтки яичные, свежие или консервированные;

яйца в скорлупе консервированные или вареные;

белок яичный.

Причем эти изменения действуют задним числом — с 01.01.2017. Получается, что пониженную ставку НДС по таким продуктам можно было применять с начала года.

Требуется ли теперь поставщикам вносить изменения в такие счета-фактуры, нам разъяснил специалист ФНС.

Порядок выставления счетов-фактур при изменении ставки НДС задним числом

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Не требуется внесение исправлений в счет-фактуру, если поставщик при реализации на территории РФ сухих яичных продуктов в I квартале правомерно применил ставку НДС в размере 18%, руководствуясь действовавшим на тот момент Перечнем продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908. Причем исправления не требуются даже после того, как в этот Перечень в марте были внесены изменения, действующие с 01.01.2017Постановление Правительства от 28.03.2017 № 341.

При соблюдении иных условий для вычета НДС, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ, покупатель имеет право на вычет НДС по такому счету-фактуре.

Кстати, некоторые организации в течение I квартала при продаже, к примеру, сушеных яичных желтков применяли ставку 10%. Ведь при ввозе таких продуктов в РФ должна применяться ставка НДС 10% на основании ТН ВЭД ЕАЭСПисьмо ФНС от 29.03.2017 № СД-4-3/5745@; п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Продаем одинаковые продукты, купленные с разными НДС-ставками

В I квартале мы покупали сухие яичные продукты с НДС по ставке 18%. Соответственно, сами продавали их с такой же ставкой. Во II квартале покупаем у поставщиков те же продукты с 10%-м НДС.
С какой ставкой НДС нам теперь продавать сухие яичные продукты из партии, купленной в I квартале с 18%-м НДС?

— Продавая товары, вы должны ориентироваться на ставку НДС, действующую на момент их реализации (отгрузки)ст. 146, пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ. Не имеет значения, какая ставка НДС указана в счете-фактуре поставщика, выставленном по отгруженной вам партии продовольственных товаров. Поэтому если сейчас продаваемые вами товары облагаются НДС по ставке 10%, то именно ее вы должны указывать в счетах-фактурах, выставляемых покупателям.

Входной НДС по счетам-фактурам поставщиков, рассчитанный в I квартале по ставке 18%, вы наверняка уже приняли к вычету на дату оприходования товаров. Последующее изменение ставки налога на сумму такого вычета не влияет. Так что вы ничего не теряете из-за того, что в I квартале 2017 г. вы покупали сухие яичные продукты с 18%-м НДС.

«Продажа» товарных знаков и доменного имени облагается НДС

Наша организация в рамках одного договора продает:
товарные знаки (учтены в качестве нематериальных активов, на каждый есть свидетельство);
доменное имя;
самостоятельно разработанное программное обеспечение.
Начислили на все суммы НДС, но покупатель против этого. Он считает, что такие продажи НДС не облагаются. Кто прав?

— Как видно из описанной ситуации, организация «продает» созданный сайт. Покупатель, скорее всего, считает, что при такой сделке должно действовать освобождение от налогообложения, предусмотренное подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, — как при передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и прав на их использование на основании лицензионного договора. Если бы вы передавали права на программное обеспечение по договору об отчуждении исключительного права, НДС не нужно было бы начислятьст. 1234 ГК РФ; Письмо Минфина от 12.01.2009 № 03-07-05/01.

Справка

Web-сайт — совокупность программ для ЭВМ и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством сети Интернет по доменным именам и/или сетевым адресамп. 13 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ. Web-сайт представляет собой составное произведение: совокупность программ для ЭВМ, баз данных и произведения графики и дизайнап. 1, подп. 2 п. 2 ст. 1259, п. 2 ст. 1260, ст. 1261 ГК РФ.

Однако если по одному договору покупателю передаются сразу несколько прав, а сумма договора — единая и нет возможности вычленить стоимость передачи прав на программное обеспечение, налоговики не одобрят применение льготы по НДС. Даже в случае, если этот договор содержит отдельные элементы договоров, по которым может быть применено НДС-освобождениеПисьмо Минфина от 07.10.2010 № 03-07-07/66.

Ведь передача прав на иные виды интеллектуальной собственности и средства индивидуализации облагается НДС на общих основаниях. В том числе этим налогом облагаются:

передача исключительных прав на товарные знакиПисьмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-11/330. Кстати, такая передача подлежит обязательной регистрации в Роспатенте;

уступка прав на доменное имя.

Если же в рамках вашего договора отдельной суммой выделена стоимость передачи прав на программное обеспечение, вы можете воспользоваться льготой по НДС в отношении именно этих правподп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Вычет таможенного НДС

В конце марта ввезли товар из Евросоюза, таможенную декларацию подали 29 марта. В тот же день заплатили пошлину и НДС. Планировали, что товар 30 марта будет растаможен (выпущен для внутреннего потребления). Однако из-за корректировки таможенной стоимости это произошло только 4 апреля. В этот день мы его оприходовали и отгрузили покупателю.
Могу ли я отразить вычет НДС, уплаченного в марте таможне, в книге покупок на дату подачи таможенной декларации?
Не хочется, чтобы во II квартале была сумма налога к возмещению. Ведь тогда инспекторы будут проверять декларацию с пристрастием.

— Нет, это будет нарушением. В I квартале у вас еще не было права на вычет. И вот почему.

Импортер может принять к вычету НДС, уплаченный таможне при ввозе импортных товаров, при соблюдении следующих условийп. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2014 № 03-07-08/68143:

товар приобретен для операций, облагаемых НДС, и принят к бухучету. Причем еще не истекли 3 года со дня принятия такого товара на учетПисьмо Минфина от 13.07.2016 № 03-07-08/41046;

есть документы, подтверждающие ввоз товара и уплату НДСПисьма Минфина от 12.04.2017 № 03-07-08/21708, от 11.06.2015 № 03-07-08/33992. В их числе — таможенная декларация, по которой, к примеру, как в вашем случае, разрешен выпуск товара для внутреннего потребленияст. 209 ТК ТС.

В конце I квартала сложилась следующая ситуация:

таможенная декларация была еще в работе у таможни;

товары к бухучету тоже еще не были приняты.

Поэтому не было оснований регистрировать таможенную декларацию в книге покупок за I квартал.

Пример. Отражение вычета НДС, уплаченного таможенному органу

Условие. Воспользуемся описанной в вопросе ситуацией, добавив условные цифры. Полная стоимость товара равна 50 000 евро. Она уплачена зарубежному поставщику 29.03.2017, курс ЦБ на эту дату — 61,8102 руб/евро.

Показатель Таможенная стоимость, руб. Таможенная пошлина
(ставка — 20%), руб.
Таможенный сбор, руб. НДС
(ставка — 18%), руб.
Заявлено импортером 3 090 510,00 618 102,00 7 500,00 667 550,20
По данным таможни 3 300 000,00 660 000,00 7 500,00 712 800,00

Решение. В бухучете операции будут отражены так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату оплаты товара зарубежному продавцу (29.03.2017)
Оплачен товар в евро
(50 000 евро х 61,8102 руб/евро)
60 52 3 090 510,00
На дату подачи таможенной декларации (29.03.2017)
Уплачены таможенная пошлина и таможенный сбор
(618 102 руб. + 7500 руб.)
76 51 625 602,00
Уплачен НДС таможне 68
субсчет «Расчеты по НДС»
51 667 550,20
На дату выпуска товара таможней (04.04.2017)
Доплачен ввозной НДС таможне
(712 800,00 руб. – 667 550,20 руб.)
68
субсчет «Расчеты по НДС»
51 45 249,84
Доплачена таможенная пошлина
(660 000 руб. – 618 102 руб.)
76 51 41 898,00
Товар принят к учету
(50 000 евро х 61,8102 руб/евро)
41 60 3 090 510,00
Таможенная пошлина и таможенный сбор включены в стоимость ввезенных товаров
(660 000 руб. + 7500 руб.)
41 76 667 500,00
Отражен НДС, относящийся к ввезенным товарам 19 68
субсчет «Расчеты по НДС»
712 800,00
Принят к вычету НДС по ввезенным товарам 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 712 800,00

Для вычета ввозного НДС таможенную декларацию и подтверждающие документы надо зарегистрировать в книге покупок во II кварталеподп. «е», «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Учтите, что в рамках проведения камеральной проверки НДС-декла­рации, в которой заявлено возмещение налога, инспекция может также затребовать бумажную копию таможенной декларации и документы, подтверждающие уплату НДС таможнеПисьма Минфина от 22.02.2017 № 03-07-08/10198, от 11.06.2015 № 03-07-08/33992, от 29.05.2015 № 03-07-15/31200.

И если досрочно заявить вычет таможенного НДС, это грозит доначислением налога, пенями и даже штрафом.

Ввоз из Казахстана товара, не облагаемого НДС

Наша организация импортирует из Казахстана товар, который имеет льготу по уплате НДС (освобожден от НДС). По нему мы сдаем декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе. Нужно ли при заполнении декларации по НДС показывать стоимость этого товара в графе 3 раздела 7? Ведь по сути это и есть приобретенный товар, не облагаемый НДС.

— Если освобождение от НДС при ввозе товара основывается исключительно на правилах профильной статьи 150 «Ввоз товаров...» НК, то отражать такую операцию в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению...» НДС-декла­рации не требуется. Это не предусмотрено порядком его заполненияп. 44.4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Но возможна и иная ситуация. Когда освобождение от НДС базируется на общих нормах ст. 149 НК РФ. В частности, при ввозе лома черных и цветных металловподп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ; Определение ВС от 28.12.2015 № 309-КГ15-11310; Письмо Минфина от 13.02.2017 № 03-07-13/1/7640.

В таком случае инспекция может счесть, что вам надо было указать в графе 3 раздела 7 стоимость ввезенного товара, освобожденного от НДСп. 44.4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Если вы этого не сделаете, то налоговики могут расценить неотражение такой операции в разделе 7 как непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. Штраф за это нарушение небольшой — всего 200 руб.ст. 126 НК РФ

Однако даже от такого небольшого штрафа отбиться можно будет без труда. Ведь сведения для налогового контроля вы в полной мере представили, заполнив заявление о ввозе товара и подав декларацию по косвенным налогам.

Значит, инспекция уже располагает всеми данными для того, чтобы проверить правильность применения освобождения от НДС ввезенного вами товара.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"