Если чистые активы стали ниже уставного капитала | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Премии работникам: чего не должно быть в приказе о премировании

Если работодатель издает «списочный» приказ о премировании по организации, объяснять в этом документе, почему кто-то получил премию в меньшем размере, не нужно. < ... >

Что нужно сделать с 23 по 27 июля

Наверняка, вы уже с нетерпением ждете выходных и, возможно, прикидываете, какие из не требующих спешки дел можно безболезненно перенести на следующую неделю. Но не забудьте, что новая неделя принесет новые задачи. Чтобы составляя свой рабочий план на грядущую трудовую пятидневку вы ничего не упустили, представляем вашему вниманию наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... > < ... >

ВС не стал спорить с Минфином по вопросу расчета взносов ИП-упрощенцев за себя

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. < ... >

Онлайн-ККТ: приготовьтесь к изменениям

Совет Федерации одобрил ряд поправок в Закон о ККТ. Это значит, что в скором времени поправочный закон будет официально опубликован и вступит в силу. Так что бизнесменам пора готовиться к грядущим переменам. < ... >

Опубликованы рекомендуемые форматы электронной бухотчетности

Организации обязаны ежегодно сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчетность в ИФНС. Рекомендуемые форматы для представления бухотчетности в электронном виде размещены на сайте ФНС. < ... >

Блокировка счета банком: как избежать и не попасть в список подозрительных клиентов

Сбербанк опубликовал памятку для своих клиентов, в которой подробно объяснил, когда банк вправе «заморозить» деньги на счете и что клиенту делать в такой ситуации. < ... >

Деньги от контрагентов ИП может получать и на свой личный счет

Налоговое законодательство не запрещает ИП использовать свой личный банковский счет (т.е. открытый не как бизнесмену, а как частному лицу) для получения оплаты за оказанные в рамках бизнес-деятельности услуги. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 июня 2017 г.

Содержание журнала № 13 за 2017 г.
РУКОВОДИТЕЛЮОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН
М.Г. Мошкович,
старший юрист
Если стоимость чистых активов ООО ниже размера уставного капитала в течение 2 финансовых лет подряд, то необходимо уменьшить уставный капитал до стоимости чистых активов либо ликвидировать компанию. В противном случае налоговики могут обратиться в суд с иском о принудительной ликвидации.

Если чистые активы стали ниже уставного капитала

Уменьшаем размер уставного капитала

Уменьшить уставный капитал (УК) можно путемп. 1 ст. 20 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ):

уменьшения номинальной стоимости долей всех участников ООО с сохранением размеров долей. Например, уставный капитал составляет 40 тыс. руб. У каждого участника по 1/4 доли номиналом 10 тыс. руб. Можно одинаково уменьшить номинал каждой доли, например до 5 тыс. руб., а уменьшать номинальную стоимость отдельных долей нельзя;

погашения доли, принадлежащей ООО (если таковая есть). Предположим, что один из четырех участников добровольно вышел из ООО и его доля перешла к обществуп. 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ. При ее погашении размер УК уменьшится на 10 тыс. руб.п. 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ Номинал долей других трех участников останется прежним, но им теперь будет принадлежать по 1/3 УК.

Справка

По общему правилу ООО не может приобретать долю в своем УК. Но она может перейти к нему, например, в результате исключения или добровольного выхода участника из обществапп. 4, 6.1 ст. 23 Закона № 14-ФЗ. Доля ООО не учитывается при голосовании на общем собрании и при распределении прибыли. Если в течение года после этого доля не была распределена или продана, она погашается с уменьшением УКпп. 1, 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ.

«Чистота» активов зависит от стоимости собственных активов компании и размера ее обязательств

«Чистота» активов зависит от стоимости собственных активов компании и размера ее обязательств

Процедура уменьшения УК такова.

Шаг 1. Проводим общее собрание участников ООО со следующей повесткой дняподп. 2 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ:

уменьшение УК;

внесение изменений в устав в части размера УК (либо утверждение новой редакции устава).

За эти решения должны проголосовать не менее 2/3 участников ООО, если иное не предусмотрено его уставомп. 8 ст. 37 Закона № 14-ФЗ. Если в ООО только один участник, то нужно оформить его письменное решение по этим вопросамст. 39 Закона № 14-ФЗ.

В протоколе общего собрания (решении участника) необходимо отразить причину уменьшения УК: требование законодательства (п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ) в связи со снижением стоимости чистых активов.

Провести общее собрание (оформить решение участника) нужно не позднее чем через 6 месяцев после окончания второго финансового года в периоде опасного понижения стоимости чистых активов. Отметим, что для новых ООО итоги первого года работы непринципиальны. Для них критично, когда чистые активы ниже УК по итогам второго и третьего финансовых годовп. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ.

Рассказываем руководителю

Принятие общим собранием решения об уменьшении УК и состав присутствовавших при этом участников должны быть подтверждены нотариально либо иным способом, предусмотренным уставом либо единогласным решением общего собрания участниковподп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ. Для решений единственного участника такое подтверждение не требуетсяп. 1.3 Обзора, направленного Письмом ФНС от 28.12.2016 № ГД-4-14/25209@.

Шаг 2. В течение 3 рабочих дней после принятия решения об уменьшении УК представляем в регистрирующий орган (соответствующую ИФНС)подп. «у» п. 1, п. 5 ст. 5, п. 4 ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ):

заявление о внесении в ЕГРЮЛ сведений о нахождении хозяйственного общества в процессе уменьшения уставного капитала (форма Р14002)приложение № 7 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@;

протокол решения собрания (решение участника).

Шаг 3. Также в течение 3 рабочих дней после принятия решения об уменьшении УК об этом необходимо проинформировать кредиторов ООО (контрагентов, перед которыми у вас есть долговые обязательства). Но писать персонально каждому не нужно. Просто опубликуйте уведомление о принятом решении в журнале «Вестник государственной регистрации» (а затем еще раз через месяц)п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ; п. 1 Приказа ФНС от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355@.

В уведомлении нужно указатьп. 4 ст. 20 Закона № 14-ФЗ:

название ООО (полное и сокращенное), место нахождения;

действующий размер уставного капитала и величину, на которую он уменьшается;

способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала;

порядок и условия заявления кредиторами требований к ООО.

Чтобы не мучиться с составлением текста, можно подать заявку на публикацию прямо на сайте «Вестника государственной регистрации». В графе «Web-Заявка» вы выбираете тему публикации — «Об уменьшении уставного капитала ЮЛ», вводите свои данные в предложенные графы, и текст уведомления формируется автоматически. Чтобы узнать, какие документы требуются от вас журналу, перейдите по ссылке «Комплект документов».

Внимание

За ненаправление или просрочку направления формы Р14002 налоговики могут оштрафовать руководителя ООО на 5000 руб.ч. 3 ст. 14.25, ч. 1 ст. 23.61 КоАП РФ

Имейте в виду, что кредиторы ООО, чьи права возникли до опубликования такого уведомления, вправе будутп. 5 ст. 20 Закона № 14-ФЗ:

потребовать от ООО досрочного исполнения обязательств перед ними либо возмещения убытков — не позднее 30 дней с даты опубликования второго уведомления;

обратиться в суд с такими требованиями — не позднее 6 месяцев с даты опубликования второго уведомления.

Шаг 4. После второй публикации представляем в регистрирующий орган комплект документовп. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ; п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ:

заявление о госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы (форма Р13001)приложение № 4 к Приказу ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@. В разделе 5 листа В формы должны быть указаны даты публикации сообщений в «Вестнике государственной регистрации»;

протокол собрания (решение участника) об уменьшении уставного капитала и внесении изменений в устав;

два экземпляра изменений в устав (либо устава в новой редакции);

расчет стоимости чистых активов;

копию публикаций в «Вестнике государственной регистрации»;

документ об уплате госпошлины в размере 800 руб.подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ

Датой уменьшения уставного капитала будет день внесения изменений в ЕГРЮЛ. Эта дата будет указана на экземпляре изменений в устав (новой редакции устава), возвращенном регистрирующим органом.

Совет

Обязательно соблюдайте все шаги процедуры. Из-за отсутствия какого-либо из шагов вам могут отказать в регистрации изменений в уставе, и придется все начинать сначалаПостановление 11 ААС от 11.12.2015 № А55-16842/2015.

Отражаем уменьшение УК в учете

При недостаточности чистых активов уменьшение УК обязательно в силу требования Закона об ООО, поэтому увеличения базы по налогу на прибыль не происходит, как и на упрощенкеподп. 17 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 31.03.2017 № 03-03-06/2/18874, от 26.02.2016 № 03-03-06/1/10720.

В других случаях, когда УК уменьшают добровольно и участники отказываются от получения части стоимости долей, у ООО возникает внереализационный доход в сумме, на которую уменьшился УКп. 16 ст. 250 НК РФ.

Бухгалтерский учет зависит от способа уменьшения УК.

Содержание операции Дт Кт
На дату государственной регистрации изменений в уставе
Уменьшение номинальной стоимости долей без возврата части стоимости доли участникам 80 84
Погашение доли (долей), принадлежащей ООО 80 81

Справка

Требование уменьшить УК при критическом снижении стоимости чистых активов в течение 2 лет установлены и для АОп. 6 ст. 35 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ. А унитарные предприятия обязаны уменьшать уставный фонд либо ликвидироваться уже после первого года такого сниженияп. 2 ст. 15 Закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ.

Спорим с налоговиками

Уменьшить УК можно только до минимального размера. Если размер чистых активов вашего ООО менее 10 тыс. руб., то уменьшение УК невозможноп. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ. Тогда общество должно запустить процедуру самоликвидациип. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ. Иначе регистрирующий орган обратится в суд с иском о принудительной ликвидациип. 11 ст. 7 Закона от 21.03.91 № 943-1. Но вот выиграть такой спор им, как правило, не удается. Кстати, регистраторы пойдут в суд и в том случае, когда у вас есть возможность уменьшить УК, но вы этого не делаетеПостановление АС МО от 19.07.2016 № Ф05-9990/2016. В суде вы можете использовать следующие аргументы:

Закон об ООО не предусматривает права регистраторов подавать иски о ликвидации из-за снижения чистых активов. На этом основании ООО ликвидируется только по решению участниковПостановление АС МО от 27.08.2014 № Ф05-8758/2014;

иск о принудительной ликвидации регистрирующий орган вправе подать при неоднократных или грубых нарушениях законодательства со стороны ОООп. 2 ст. 25 Закона № 129-ФЗ; подп. 3 п. 3 ст. 61 ГК РФ. Снижение чистых активов не рассматривается как нарушение, если вы вовремя платите налоги, не задерживаете зарплату работникам и не нарушаете права других лицПостановление АС ЦО от 16.10.2015 № Ф10-3305/2015;

неоднократность нарушения сама по себе не может служить основанием для ликвидации, поскольку это исключительная мера, которая должна быть соразмерна нарушениям и их последствиямп. 28 Постановления Пленума ВС от 23.06.2015 № 25; Постановление КС от 18.07.2003 № 14-П.

Отметим, что из-за снижения чистых активов не ликвидируют даже АО, хотя в отношении них требования более жесткие. ГК говорит, что в таких случаях АО «подлежит ликвидации»п. 4 ст. 99 ГК РФ.

* * *

Судебная тяжба — дело неприятное, даже если у вас хорошие шансы выиграть. Поэтому лучше принять меры по увеличению стоимости чистых активов. Например, участники могут внести безвозмездные вклады в имущество обществаст. 27 Закона № 14-ФЗ. Если же такой возможности нет, то позаботьтесь, чтобы к моменту начала судебного разбирательства у вас не было задолженностей перед работниками, бюджетом и кредиторами.

Регистраторы обычно вначале присылают письмо с требованием снизить размер УК или ликвидироваться, поэтому у вас будет время подготовиться к суду.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2018 г.

  1. Участник-физлицо получает ОС при выходе из ООО: налоговые риски, № 11
  2. Выплаченные дивиденды вернулись: что делать, № 8
  3. Дивиденды в 2018 году: без сучка, без задоринки, № 6Когда ООО и АО могут выплатить дивиденды, № 6Как отчитаться по выплаченным дивидендам, № 6
  4. Оформляем вклад в имущество общества, № 2

2017 г.

  1. НДС при передаче имущества для увеличения чистых активов общества, № 23Помощь от участников: прощание со льготой, № 23
  2. Контроль цен при купле-продаже долей в ООО, № 17
  3. Выплата дивидендов при отсутствии прибыли или денег, № 8
  4. Дивиденды в связи с выходом из ООО не выплачиваются, № 7Ежемесячная выплата дивидендов в ООО: можно или нет, № 7
  5. Участник выходит из ООО без денег, № 6
  6. ООО выплачивает дивиденды резидентам, № 4Заполнение ООО справки 2-НДФЛ по дивидендам за 2016 год, № 4

2016 г.

  1. Внесение вклада в имущество АО, № 20
  2. Акционерам разрешили вносить вклады в имущество общества, № 15
  3. Доля в уставном капитале распределена между участниками: налоговые последствия, № 10
  4. «Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО, № 9
  5. «Типовые» ООО, № 4
  6. Участникам ООО придется чаще обращаться к нотариусу, № 1

2015 г.

  1. Выбывающему учредителю вместо денег — имущество, № 22Берем взаймы у учредителя, № 22
  2. НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов, № 19
  3. Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК, № 16
  4. Полученный вклад в уставный капитал больше номинальной стоимости доли, № 15
  5. Непропорциональные дивиденды: что с НДФЛ и взносами, № 10
  6. Что грозит АО за выплату дивидендов из кассы, № 8
  7. Хочу все знать: считаем налог с дивидендов в ООО, № 4
  8. Решение общего собрания ООО или АО: новые требования, № 2С дивидендов акционера не удержан налог: платим самостоятельно, № 2

2014 г.

  1. Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО, № 23
  2. Вклад в уставный капитал валютой: тонкости учета, № 21
  3. Если дивиденды, выплаченные на неверные реквизиты, вернулись..., № 19
  4. Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО, № 15
  5. Приняты поправки в Гражданский кодекс: что нового?, № 12
  6. Дивиденды от АО по новым правилам, № 9
  7. Дивиденды от российских ООО, № 6

2013 г.

  1. Рука помощи от учредителя, № 23
  2. «Продается доля в ООО. Недорого», № 22
  3. Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!, № 17
  4. Как выплатить дивиденды при смене участников и выплате промежуточных дивидендов, № 4
  5. Делим правильно прошлогоднюю прибыль, № 2

2012 г.

  1. Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?, № 22
  2. Судьба ничейной доли в ООО, № 17
  3. Исключение участника из ООО: рецепты от ВАС РФ, № 16
  4. Доля участника перешла к ООО, № 15
  5. Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы, № 13
  6. Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов, № 11
  7. Дивиденды-2012, № 8

2011 г.

  1. Как определить стоимость доли участника при выходе из ООО, № 21
  2. Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого, № 19
  3. Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли, № 17
  4. Три дивидендные головоломки: выходим из тупика, № 9
  5. Дивиденды по весне считают, № 6Дивиденды — участникам, налоги — государству, № 6
  6. Бойтесь ликвидации, дары приносящей, № 4
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.73%
июнь 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Вы уже применяете онлайн-ККТ?
Да, мы перешли на онлайн-версию еще в прошлом году
Да, мы начали использовать ККТ с 1 июля 2018 г.
Нет, мы работаем только по безналу с юрлицами/ИП
Нет, мы торгуем через посредников
Нет, у нас отсрочка до 1 июля 2019 г.
Нет, мы освобождены от применения ККТ

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект