Проверь себя: как переносить налоговые убытки | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

ВС не стал спорить с Минфином по вопросу расчета взносов ИП-упрощенцев за себя

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. < ... >

Ставка НДС изменена

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%). < ... >

Какие документы помогут ускорить разблокировку счета

В случае, когда налоговики заморозили банковский счет организации, чтобы обеспечить взыскание долга по налогам (сборам, взносам), компания может ускорить отмену заморозки. < ... >

МРОТ и зарплата: что нужно знать

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ. < ... >

ККТ и подотчетники: вопросов больше чем ответов

Столичные налоговики считают, что при покупке товаров для компании подотчетник должен применять ККТ. < ... > < ... >

Как проверить контрагента на благонадежность

Налоговики рассказали, где следует искать информацию о потенциальном деловом партнере в целях проверки его добросовестности. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 июня 2017 г.

Содержание журнала № 13 за 2017 г.
ТЕСТОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В прошлые годы были получены налоговые убытки? Их можно перенести на будущее. Но не забудьте, что с 2017 г. правила учета налоговых убытков поменялись. Проверить ваши знания поможет наш тест.

Проверь себя: как переносить налоговые убытки

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Вопросы

1

Можно ли на убытки прошлых лет уменьшать прибыль текущего отчетного периода — квартала, полугодия, 9 месяцев?

а) Да, можно.

б) Нет, нельзя. На убытки уменьшается только годовая прибыль.

2

По итогам I квартала 2017 г. образовалась налогооблагаемая прибыль. Ее уменьшили на убыток прошлых лет. Но по итогам полугодия 2017 г. получен убыток. Можно ли в декларации за полугодие отразить убыток прошлых лет, принятый в I квартале, в качестве уменьшающего текущую налоговую базу?

а) Да, можно. Ведь в I квартале такой убыток был учтен правомерно.

б) Нет, нельзя.

Доля прибыльных и убыточных компаний в РФ
3

В 2011 г. организация получила убыток. Первичных документов за 2011 г. нет. Может ли организация уменьшить прибыль 2017 г. на убыток 2011 г. (полностью или частично)?

а) Да, может. В 2017 г. уже истек и срок для проведения налоговой проверки за 2011 г., и четырехлетний срок, в течение которого организация должна была хранить документы.

б) Может, но только если сумма убытка за 2011 г. была ранее подтверждена налоговиками в рамках выездной проверки.

в) Нет, уменьшить текущую прибыль на убытки 2011 г. нельзя.

4

По результатам 2014—2016 гг. организация получала налоговые убытки. Если в 2017 г. будет получена прибыль, в какой очередности будут списываться убытки прошлых лет?

а) Сначала списывается «ближайший» убыток — 2016 г., затем — 2015 и 2014 гг.

б) Сначала списывается убыток 2014 г., затем — 2015 г., и в третью очередь — 2016 г.

5

Можно ли на будущее перенести убытки за год, в котором у организации вообще не было доходов?

а) Можно.

б) Нельзя. Убыток — это разница между доходами и расходами. Нет доходов — нет и убытка, который можно учесть в дальнейшем.

6

Организация в 2015 г. вела образовательную деятельность, облагаемую налогом на прибыль по ставке 0%. По итогам года был получен убыток. В 2016 г. организация стала заниматься другим видом деятельности, облагаемым налогом на прибыль по обычной ставке. Можно ли уменьшить налоговую базу 2017 г. на убыток, полученный в 2015 г.?

а) Да, можно. Ведь 10 лет с года получения убытка еще не прошли.

б) Нет, нельзя.

7

База по налогу на прибыль, облагаемая по ставке 20%, в 2017 г. составляет 300 000 руб. У организации имеется налоговый убыток, полученный в 2016 г., в сумме 400 000 руб. (иных убытков прошлых лет нет). На какую сумму убытка 2016 г. можно уменьшить «прибыльную» базу 2017 г.?

а) На 300 000 руб. — база уменьшается в полной сумме.

б) На 150 000 руб. — налоговую базу нельзя уменьшить более чем наполовину.

в) На 400 000 руб. — база уменьшается на всю сумму убытка.

8

У организации есть неперенесенный убыток 2005 г. в сумме 100 000 руб. Первичные документы за этот год сохранены. Прибыль 2017 г. составляет 250 000 руб. Можно ли уменьшить ее на убыток 2005 г.?

а) Нет.

б) Да, ведь с 2017 г. не действует десятилетнее ограничение по учету убытков прошлых лет.

9

Организация получила убыток от производственной деятельности. В то же время имеются доходы в виде полученных дивидендов. Можно ли уменьшить доход в виде дивидендов на убыток?

а) Нет.

б) Да.

10

Организация применяет ПБУ 18/02. В 2014 г. был получен налоговый убыток. В 2017 г. он полностью списывается в уменьшение базы по налогу на прибыль. Какие проводки в бухучете надо сделать при списании налогового убытка 2014 г.?

а) Надо признать постоянное налоговое обязательство: Дт счета 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», – Кт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

б) Надо списать отложенный налоговый актив: Дт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», – Кт счета 09.

в) Никакие.

Ответы на вопросы теста

1

а)

В Налоговом кодексе прямо предусмотрена возможность учета убытка прошлых лет на конец отчетного, а не только налогового периодап. 1 ст. 283 НК РФ.

2

б)

Налоговая база считается нарастающим итогом с начала года. Поэтому на конец каждого отчетного/налогового периода (квартала, полугодия и т. д.) надо следить за тем, чтобы выполнялись правила по учету убытков прошлых лет.

Если по итогам полугодия получен убыток, то в декларации за этот период не должно быть убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу.

3

в)

Организация должна в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налоговподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Однако документы, подтверждающие объем понесенного убытка, надо хранить в течение всего срока, пока организация уменьшает налоговую базу текущего периода на суммы ранее полученных убытковп. 4 ст. 283 НК РФ. Значит, первичку по убыточным годам надо хранить в течение 4 лет после окончания года, в котором они списаны на уменьшение налоговой базы текущего года.

Поэтому списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих этот убыток. К таким документам относится вся первичная бухгалтерская документацияПисьмо Минфина от 03.04.2007 № 03-03-06/1/206; Постановление Президиума ВАС от 24.07.2012 № 3546/12.

Проведение выездной налоговой проверки за убыточный год не может изменить условия для списания такого убытка в текущем периодеПисьмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278.

4

б)

Убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены. Так что сначала списываются убытки, возникшие в более ранние налоговые периоды, а затем — убытки, возникшие позжеп. 3 ст. 283 НК РФ.

5

а)

Убыток, полученный организацией за год, в котором вообще не было доходов (к примеру, в подготовительный период), можно учесть в уменьшение прибыли следующих лет в общем порядкеПисьма Минфина от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810; ФНС от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494.

6

б)

Убыток по некоторым видам деятельности, облагаемым налогом по ставке 0%, нельзя перенести на будущее. В их числе — образовательная и медицинская деятельностьп. 1 ст. 283, п. 1.1 ст. 284 НК РФ.

7

б)

С 2017 г. сумма переносимого убытка, которая списывается в текущем отчетном/налоговом периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот периодп. 2.1 ст. 283 НК РФ.

Таким образом, в представляемом за I квартал и по итогам года приложении № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, — всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период»Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@.

Если вы случайно «проспали» изменения в порядке учета убытков, то комментарии к нашему тесту помогут вам разобраться в «убыточных» нововведениях

Если вы случайно «проспали» изменения в порядке учета убытков, то комментарии к нашему тесту помогут вам разобраться в «убыточных» нововведениях

8

а)

До 2017 г. переносить убыток можно было максимум 10 лет, следующих за годом, в котором он полученп. 2 ст. 283 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017). И убыток 2005 г. можно было учесть только до конца 2015 г.

С 2017 г. действует новое правило. Теперь убытки можно перенести на будущее без ограничений по времени их возникновения. То есть на сумму убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодовп. 2 ст. 283 НК РФ. Но распространяется это правило только на убытки, полученные начиная с 2007 г.ч. 16 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ В декларации в остатках неперенесенных убытков на начало 2017 г. (строки 010, 040—130 приложения № 4 к листу 02 и строки 460, 500 листа 06) могут быть учтены только убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 г.Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@

Поэтому на убыток 2005 г. уменьшить прибыль 2017 г. не получится.

9

а)

Полученные дивиденды облагаются налогом на прибыль по специальной налоговой ставке. Поэтому не нужно уменьшать их на сумму убытка, образовавшегося в рамках деятельности, облагаемой налогом на прибыль по обычной ставке.

Как следствие — сумма убытка, переносимого на будущее, не уменьшается на суммы полученных дивидендовПисьмо Минфина от 16.07.2010 № 03-03-05/159; Постановление Президиума ВАС от 17.03.2009 № 14955/08.

10

б)

В 2014 г., когда был получен убыток, который мог быть в дальнейшем признан в налоговом учете, организация должна была отразить возникновение отложенного налогового актива (ОНА) в размере 20% от суммы налогового убыткапп. 11, 14 ПБУ 18/02: Дт счета 09 – Кт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

При уменьшении на сумму такого убытка налоговой базы по прибыли 2017 г. уменьшается ОНАп. 17 ПБУ 18/02: Дт счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», – Кт счета 09.

Если вся сумма убытка 2014 г. уменьшает «прибыльную» базу 2017 г., то ОНА списывается полностью.

Оценка результата

Количество правильных ответов:

7—10: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

4—6: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

«Обновленная декларация по налогу на прибыль» (, 2017, № 3, с. 17);

«Неоднозначные поправки по налогу на прибыль» (, 2017, № 1, с. 54).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

  1. Транспортные расходы: чем подтвердить и как учесть, № 16
  2. Отчитываемся по налогу на прибыль за полугодие, № 14
  3. Нюансы заполнения «прибыльной» декларации, № 9
  4. Нотариальные расходы в налоговом учете, № 8
  5. Особенности списания долгов с неистекшим сроком давности, № 7
  6. Налог на прибыль: порядок учета полученных по решению суда штрафов, № 6
  7. Убытки прошлых лет в декларации по прибыли за 2017 год, № 5
  8. Как быть, если забыли списать безнадежную дебиторку, № 4
  9. Прощаемся с деньгами в проблемном банке, № 3
  10. Налог на прибыль — 2018: отдельные новшества, № 2Авансовые вопросы по «прибыльной» декларации, № 2
  11. Инвестиционный вычет: первое знакомство, № 1Налог на прибыль — 2018: новое в списании просроченных долгов, № 1

2017 г.

  1. Смена «авансового» порядка по налогу на прибыль, № 23Утилизация неучтенных ТМЦ с истекшим сроком годности, № 23
  2. «Прибыльные» сложности бывшего упрощенца, № 22Налог на прибыль: характерные нарушения, № 22Создание «сомнительного» резерва лишь в конце года, № 22
  3. Признаем неучтенные расходы для налога на прибыль, № 20
  4. Бюджетная пересортица в «прибыльных» платежках, № 19
  5. Считаем выручку в ТСЖ, № 18Проблемы с «подотчетными» онлайн-чеками, № 18
  6. Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации, № 16
  7. Готовим пояснения по «прибыльной» декларации, № 14
  8. Новшества ускоренной амортизации для налога на прибыль, № 13
  9. «Прибыльные» вопросы после сдачи декларации, № 8«Расходные» хлопоты, № 8
  10. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  11. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  12. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  13. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  14. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  15. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  3. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  4. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  5. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  6. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  7. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  4. Работы длительного налогового цикла, № 18
  5. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  6. От редакции, № 7
  7. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  8. От редакции, № 4
  9. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  4. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  5. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  6. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  7. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК