Налог за иностранца пересчитываем в рубли | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Оказание бухуслуг: как не нарваться на штраф

Организации, оказывающие бухгалтерские и/или юридические услуги, обязаны зарегистрироваться в Личном кабинете на сайте Росфинмониторинга. < ... > < ... >

Услуги по перевозке груза: иногда транспортной накладной недостаточно

Если в транспортной накладной не указана стоимость перевозки, этот пробел можно восполнить оформлением универсального передаточного документа (УПД). < ... > < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июля 2017 г.

Содержание журнала № 15 за 2017 г.
ОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
При выплате доходов иностранным организациям и гражданам за оказанные ими услуги или выполненные работы российская организация в качестве налогового агента должна удержать налоги и перечислить их в российский бюджет. Как удержать такие налоги, если выплаты зарубежному контрагенту были номинированы в иностранной валюте? Ведь уплатить их в бюджет нужно в рублях. Ситуация усложняется, если агент перечислил налоги с опозданием.

Налог за иностранца пересчитываем в рубли

Общие положения о налоговых агентах

Налоговый агент — это лицо (организация или предприниматель), которое обязано исчислять и перечислять в бюджет налог не за себя, а за другого налогоплательщика — организацию или физлицоп. 1 ст. 24 НК РФ.

Налоговый агент долженп. 3 ст. 24 НК РФ:

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов и исчисленных с них налогов;

отчитываться в свою ИФНС об исполнении обязанностей налогового агента.

Организация может стать налоговым агентом по трем налогам — НДФЛ, НДС и налогу на прибыль. Причем обязанности налогового агента надо выполнять независимо от применяемого налогового режима. Даже если организация применяет спецрежим, например УСН или ЕНВД, это не освобождает ее от удержания, к примеру, агентского НДС и/или налога на прибыль и перечисления их в бюджетп. 1 ст. 24, п. 5 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-14/96.

Внимание

Если налоговый агент не удержит или не перечислит (не полностью удержит/перечислит) налог в установленный НК срок, ИФНС сможет оштрафовать его на 20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислениюст. 123 НК РФ; Письмо Минфина от 11.11.2016 № 03-02-08/66026. Кроме того, за несвоевременное перечисление/удержание налога агенту начислят пенипп. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Далее будем рассматривать только агентские обязанности при выплате нерезидентам доходов в иностранной валюте, когда российская организация является непосредственным заказчиком работ или услуг. Все налоги, в том числе и агентские, надо платить в бюджет в российских рубляхп. 5 ст. 45 НК РФ. Поэтому важно правильно определить рублевую сумму НДС, НДФЛ или налога на прибыль, которую нужно перечислить за иностранца.

НДС

Налоговым агентом по НДС организация или предприниматель может стать, если, в частности, приобретает у иностранного продавца, не состоящего на учете в российских налоговых органах, работы или услуги, местом реализации которых признается Россияподп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ.

Для таких случаев предусмотрен особый порядок уплаты НДС налоговым агентом: налог надо перечислить в бюджет одновременно с выплатой денег иностранному контрагентуп. 4 ст. 174 НК РФ. Именно на эту дату и определяется налоговая база по НДС. И для пересчета ее валютной суммы в рубли надо брать курс ЦБ на дату выплаты денег иностранной компаниип. 3 ст. 153 НК РФ; Письма ФНС от 23.01.2017 № СД-4-3/950@; Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467. Поскольку рублевая сумма налоговой базы фиксируется на эту дату, в случае уплаты налога в более позднее время не потребуется пересчитывать сумму агентского НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Внимание

Независимо от того, платите ли вы зарубежному контрагенту за его «российские» услуги авансом или после их оказания, налоговую базу по агентскому НДС надо определять на дату платежа.

В итоге налоговая база и НДС, подлежащий удержанию, рассчитываются такп. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ:

Налоговая база по агентскому НДС Сумма агентского НДС

Учтите, что налоговый агент должен составить счет-фактуруабз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо ФНС от 23.01.2017 № СД-4-3/950@. Суммы в счете-фактуре могут быть указаны как в рублях (что удобно), так и в валюте договорап. 7 ст. 169 НК РФ. Налоговый агент сам подписывает такой счет-фактуру и регистрирует его в книге продажп. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. А в НДС-декла­рации надо заполнить разделы 2 и 9пп. 36, 47 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

За возможность приобрести в России работы или услуги у зарубежных компаний придется нести нелегкое бремя — быть налоговым агентом...

За возможность приобрести в России работы или услуги у зарубежных компаний придется нести нелегкое бремя — быть налоговым агентом...

Плательщики НДС имеют право на вычет агентского налога. Поэтому они могут зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок, но толькопп. 2, 3 ст. 171 НК РФ; п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

при соблюдении обычных условий для вычета НДС;

после уплаты суммы агентского НДС в бюджет.

Если же работы или услуги иностранного контрагента приобретаются российским заказчиком для операций, не облагаемых НДС, то уплаченный в бюджет агентский налог включается им в стоимость приобретенных работ/услугподп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Отметим, что банк не должен принимать платежку на перечисление денег иностранцу, если одновременно не будет представлено поручение и на уплату НДС. Причем на рублевом счете должно быть достаточно денег для уплаты всей суммы этого налогап. 4 ст. 174 НК РФ. Однако не всегда банки внимательно следят за этим.

Налог на прибыль

Российская организация выступает в роли налогового агента при выплате иностранной компании, не имеющей российского постоянного представительства, некоторых видов доходов от источников в РФ. К примеру, это может бытьп. 4 ст. 286, п. 2 ст. 287, пп. 1, 1.1 ст. 309 НК РФ:

доход от продажи недвижимости, находящейся в России;

арендная плата за пользование недвижимостью, находящейся в России;

плата за аренду имущества, используемого на территории РФ (в том числе доходы от лизинговых операций);

доходы от международных перевозок (кроме случаев, когда перевозка — исключительно между пунктами за пределами РФ).

При выплате подобных доходов налоговый агент должен исчислить налог на прибыль, удержать его в валюте выплаты из дохода иностранца, а затем — перечислить в бюджет в рубляхп. 2 ст. 287 НК РФ; Письмо ФНС от 05.07.2016 № СД-4-3/11999@. Ставка налога (к примеру, 10%, 15% или 20%) зависит от вида дохода иностранного контрагентаст. 310 НК РФ.

В случае когда российский заказчик должен удержать из доходов иностранного контрагента еще и агентский НДС, на его сумму должна быть уменьшена база по налогу на прибыльп. 1 ст. 248 НК РФ.

Например, налог с дохода, полученного иностранной организацией от сдачи в аренду недвижимости, находящейся в России, определяется такп. 3 ст. 247, п. 1 ст. 274, подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 7 п. 1, п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ:

База по налогу на прибыль в иностранной валюте Сумма налога на прибыль в иностранной валюте

Пересчитывать исчисленный в иностранной валюте налог на прибыль в рубли надо по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления этого налога в бюджетп. 5 ст. 45, п. 5 ст. 309, абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ.

Внимание

При выплате доходов иностранным организациям и исчислении с них налога на прибыль надо учитывать международные соглашенияст. 7 НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить налог не позднее дня, следующего за днем выплаты денег иностранной организациип. 2 ст. 287 НК РФ. Таким образом, если перечислять агентский налог на прибыль на следующий день или еще позже, то при изменении валютного курса должна измениться и рублевая сумма налогаПисьмо ФНС от 05.07.2016 № СД-4-3/11999@.

Как видим, у российской организации на дату возникновения агентской налоговой базы (на дату выплаты дохода иностранной компании) появляется обязательство по уплате налога на прибыль в сумме, номинированной в иностранной валюте. Это означает, что в рубли эту сумму надо пересчитыватьп. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ:

на дату возникновения этого обязательства;

на последний день каждого месяца (если обязательство сохраняется)подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ;

на дату погашения обязательства, то есть уплаты налога в бюджет.

Возникающие при этом курсовые разницы в налоговом учете относятся к внереализационным доходам или расходамп. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Учтите, что в «прибыльном» налоговом учете сумма агентского налога на прибыль, удержанная российской организацией, не признается самостоятельным расходом. В расходах может быть учтена стоимость самой услуги (без НДС, но включающая в себя агентский налог на прибыль).

Пример. Удержание агентского налога на прибыль и НДС при перечислении арендной платы иностранной компании

Условие. Российская организация арендует здание в Москве, принадлежащее иностранной компании, не имеющей постоянного представительства в РФ.

Ежемесячная сумма арендной платы (с учетом налогов, которые арендатор должен удержать по правилам Налогового кодекса РФ) составляет 118 000 евро.

Арендная плата за июнь перечислена иностранной компании 02.06.2017 (курс евро — 63,5310 руб/евро).

НДС и налог на прибыль уплачены в бюджет РФ 05.06.2017 (курс евро — 63,6092 руб/евро):

налог на прибыль — в срок;

НДС — с просрочкой.

Решение. Российская организация выступает налоговым агентом:

по НДС — услуги по аренде признаются реализованными на территории РФ, поскольку сдаваемая в аренду недвижимость находится в Россииподп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ. Налог считается по ставке 18/118. Его сумма, рассчитанная по курсу на дату выплаты арендной платы иностранцу, составляет 1 143 558 руб. (118 000 евро х 63,5310 руб/евро х 18/118);

по налогу на прибыль, так как доходы иностранной компании получены от источников в РФ. Российская компания должна удержать налог на прибыль по ставке 20% со стоимости арендной платы без НДС. Налог на прибыль составляет 20 000 евро (118 000 евро х 100/118 х 20%).

Итого после удержания НДС и налога на прибыль иностранному арендодателю нужно перечислить сумму 80 000 евро (118 000 евро – 18 000 евро (НДС) – 20 000 евро (налог на прибыль)).

В бухгалтерском учете российского арендатора сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату выплаты денег иностранной компании (02.06.2017)
Перечислена авансом арендная плата за июнь
(80 000 евро х 63,5310 руб/евро)
60 52 5 082 480
Отражена сумма НДС с арендной платы, подлежащая уплате в бюджет
(118 000 евро х 63,5310 руб/евро х 18/118)
19 68
субсчет «Расчеты по НДС»
1 143 558
Отражена сумма налога на прибыль, удержанная с арендной платы
(20 000 евро х 63,5310 руб/евро)
60 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
1 270 620
На дату уплаты налогов в бюджет (05.06.2017)
НДС, удержанный налоговым агентом, перечислен в бюджет 68
субсчет «Расчеты по НДС»
51 1 143 558
Отражена курсовая разница при пересчете агентского налога на прибыль
(20 000 евро х (63,6092 руб/евро – 63,5310 руб/евро))
91-2 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
1564
Налог на прибыль, удержанный налоговым агентом, перечислен в бюджет
(20 000 евро х (63,6092 руб/евро))
68
субсчет «Налог на прибыль»
51 1 272 184
На конец месяца (30.06.2017)
Сумма арендной платы без НДС (но включая удержанный налог на прибыль) учтена в расходах по обычным видам деятельности по курсу на дату перечисления аванса
(100 000 евро х 63,5310 руб/евро)
44 60 6 353 100
Сумма уплаченного агентского НДС принята к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 1 143 558

В расходах по налогу на прибыль у организации-арендатора учтены:

курсовая разница в сумме 1564 руб. от пересчета агентского налога на прибыль, выраженного в иностранной валюте, — на дату уплаты этого налога (05.06.2017);

арендная плата, включающая в себя агентский налог на прибыль в сумме 6 353 100 руб. (100 000 евро х 63,5310 руб/евро), — на конец месяца, за который она перечислена (30.06.2017)подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, разницы по ПБУ 18/02 не возникают.

Справка

Организация в качестве налогового агента по налогу на прибыль должна представить в свою ИФНС по выплаченным иностранцу доходам и удержанному налогу налоговый расчетПриказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. Его нужно представлять в те же сроки, что и обычные декларации по налогу на прибыльп. 4 ст. 310 НК РФ; Письмо Минфина от 10.10.2016 № 03-08-05/58776. А в качестве налогового агента по НДС организация должна отразить агентские операции в разделах 2 и 9 своей НДС-декла­рациипп. 36, 47 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

НДФЛ

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (то есть находящиеся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ), признаются плательщиками НДФЛ в отношении доходов, полученных ими от источников в Россиип. 1 ст. 207, п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ. Предприниматель или организация, выплачивающие такой доход, должны исчислить, удержать налог и перечислить его в бюджетп. 2 ст. 226 НК РФ.

Если доходы по договору выражены в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ, установленному на дату их фактического полученияп. 5 ст. 210 НК РФ. Так что в целях НДФЛ налоговому агенту важно правильно определить эту дату. А затем рассчитать рублевую сумму дохода и налога.

По общему правилу датой получения денежных доходов для целей НДФЛ будет день их выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 05.05.2017 № 03-04-05/28050. К примеру, по доходу в виде арендной платы за имущество, расположенное в России, датой выплаты дохода будет дата перечисления такой платы иностранному гражданину — арендодателю.

Удержать НДФЛ надо при выплате доходап. 4 ст. 226 НК РФ. А перечислить его в бюджет по общему правилу надо не позднее дня, следующего за днем выплатып. 6 ст. 226 НК РФ.

Таким образом, база по НДФЛ считается единожды, как и по НДС. В дальнейшем ничего не пересчитываем. Даже в том случае, если по каким-то причинам налоговый агент перечислил в бюджет этот налог с опозданием.

* * *

Как мы уже выяснили, упрощенцы, выплачивающие иностранным исполнителям деньги за выполнение работ или оказание услуг, местом реализации которых признается Россия, должны удержать агентский НДС и перечислить его в бюджет. Но права на вычет этого налога они не имеют. Зато они могут учесть такой агентский НДС в своих расходах в случае, если применяют «доходно-расходную» УСНподп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Аналогичная ситуация и у тех, кто платит ЕСХН: они также могут учесть в расходах агентский налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджетподп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК