Проверь себя: учет испорченных товаров | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июля 2017 г.

Содержание журнала № 15 за 2017 г.
ТЕСТОСН | УСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Жара и ливни, покупка некачественного товара и кража — все это, и не только, может привести к товарным потерям. Помните ли вы, как учесть стоимость списываемых товаров в налоговом учете? Проверить это поможет наш тест.

Проверь себя: учет испорченных товаров

Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.

Вопросы

1

Торговая компания получила от птицефабрики предварительно оплаченную партию куриного мяса. Ветеринарная служба при отборе проб выявила в товаре птичий грипп, написала предписание на его уничтожение путем сжигания. Может ли торговая компания для целей налога на прибыль учесть в расходах стоимость уничтоженных товаров?

а) Да, может, если факт уничтожения задокументирован.

б) Нет, не может.

2

Для уничтожения пищевой продукции в связи с истечением срока ее годности привлекается специализированная организация. Может ли торговая организация — владелец продукции учесть затраты на оплату услуг по уничтожению товара при расчете базы по налогу на прибыль?

а) Нет.

б) Да.

3

Если уничтожаются не пищевые продукты, а иные товары в связи с истечением срока их годности, можно ли учесть их стоимость в «прибыльных» расходах?

а) Да, если факт уничтожения документально подтвержден.

б) Нет, нельзя.

4

Из-за урагана и сопутствующих ливней была повреждена крыша товарного склада, его затопило. Бо´ль­шая часть товара пришла в негодность и подлежит списанию. Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли списанные товары?

а) Да, но только в пределах норм естественной убыли.

б) Нет, нельзя.

в) Можно, если есть справка МЧС о чрезвычайном происшествии.

Жара влияет не только на людей. Товары тоже могут пострадать... Поэтому знания про учет товарных потерь лишними не будут

Жара влияет не только на людей. Товары тоже могут пострадать... Поэтому знания про учет товарных потерь лишними не будут

5

Товар испорчен по вине работника. Он признал свою вину и подписал согласие возместить ущерб. Как это отражается в «прибыльном» учете?

а) Никак. Ни доходы, ни расходы по такой операции для целей налогообложения прибыли не учитываются.

б) Стоимость испорченных товаров учитывается как внереализационный расход, а сумма возмещенного ущерба — как внереализационный доход.

в) В налоговые доходы надо включить сумму возмещения ущерба работником. В расходах ничего учесть нельзя, ведь товары не проданы.

6

Надо ли восстанавливать входной НДС по списанным товарам, которые были испорчены или утрачены?

а) Нет, не надо.

б) Надо в любом случае.

в) Надо, только если стоимость списанных товаров никто организации не возмещает.

7

Торговая организация, получившая некачественные продукты питания от поставщика, уничтожила их по предписанию органа государственной ветеринарной службы. Суд обязал поставщика возместить торговой организации сумму ее убытков. Надо ли с суммы возмещения торговой организации начислять НДС?

а) Да, это надо сделать на дату получения суммы возмещения.

б) НДС с суммы возмещения убытков надо начислить на дату вступления в силу решения суда.

в) Нет, не надо.

8

Может ли поставщик учесть в «прибыльных» расходах сумму, выплачиваемую по решению суда покупателю (торговой организации) в качестве возмещения причиненного ущерба, связанного с продажей некачественной продукции?

а) Да.

б) Нет.

9

Непродовольственные товары, лежавшие на складе, деформировались из-за повышенной температуры. Организация приняла решение уценить эти товары и продать их по сниженной цене. Как такая уценка отражается в «прибыльном» налоговом учете?

а) Никак не отражается.

б) Сумма уценки отражается как внереализационный расход.

10

Могут ли упрощенцы на «доходно-расходной» УСН учесть в расходах стоимость товаров, списанных по причине их порчи при стихийном бедствии или по вине работника?

а) Да, могут.

б) Нет, не могут. Такого расхода у упрощенцев нет.

Ответы на вопросы теста

1

а)

Пищевые продукты, признанные некачественными и опасными, реализации не подлежатп. 2 ст. 3, статьи 24, 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ. Приобретались такие продукты для предпринимательской деятельности. Поэтому их стоимость может быть учтена в налоговых расходах в качестве прочих или внереализационныхподп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948; ФНС от 16.06.2011 № ЕД-4-3/9487@.

Уничтожение надо оформить актом, к примеру по форме № ТОРГ-16. Если уничтожаются пищевые продукты, из-за которых может возникнуть опасность распространения заболеваний или отравления людей и животных (например, зараженное мясо), а также загрязнения окружающей среды, то акт уничтожения должен быть подписан представителем органа госнадзорап. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263.

2

б)

Затраты на уничтожение пищевой продукции, которая по действующему законодательству не подлежит реализации, можно учесть при расчете базы по налогу на прибыльподп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2017 № 03-03-06/1/853, от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948; ФНС от 16.06.2011 № ЕД-4-3/9487@.

3

а)

Запрещена продажа товаров потребителям по истечении установленного срока годностип. 5 ст. 5 Закона от 07.02.92 № 2300-1. Просроченные товары подлежат:

или уничтожению;

или утилизации — использованию не по прямому назначению.

Так что уничтожение просроченных товаров экономически обоснованно, даже если они не являются пищевыми продуктами.

Есть разъяснения Минфина и ФНС, разрешающие, к примеру, учитывать в расходах стоимость уничтоженных просроченных:

парфюмерно-косметической продукции и товаров бытовой химиип. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263; Письма Минфина от 20.12.2012 № 03-03-06/1/711; ФНС от 16.07.2009 № 3-2-09/139;

лекарств и расходных материалов медицинского назначенияПисьмо Минфина от 26.06.2013 № 03-03-06/1/24154.

Зачастую покупателям приходится выяснять отношения с поставщиками некачественной продукции в суде. И мало того, что суды встают на сторону покупателей, им еще не надо платить НДС с присужденного возмещения

Зачастую покупателям приходится выяснять отношения с поставщиками некачественной продукции в суде. И мало того, что суды встают на сторону покупателей, им еще не надо платить НДС с присужденного возмещения

4

в)

Все потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций могут быть учтены как внереализационные расходыподп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 14.04.2011 № 07-02-06/48. Для подтверждения таких расходов требуется:

справка МЧС о чрезвычайном происшествии, протокол осмотра места происшествия;

акт инвентаризации, проведенной самим налогоплательщикомПисьма Минфина от 24.09.2007 № 03-03-06/1/691; УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190;

если чрезвычайное происшествие не носит природный характер (к примеру, пожар) — документ ОВД, свидетельствующий об отсутствии виновных лиц. Это может быть постановление (справка) о прекращении уголовного делаПисьмо Минфина от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005.

При списании товаров, испортившихся в результате чрезвычайных происшествий, нормы естественной убыли не применяются. Ведь они распространяются только на случаи порчи товаров по естественным причинам. То есть когда масса (объем) запасов уменьшается вследствие естественных факторов и из-за особенностей их физико-химических свойств (к примеру, из-за усушки, испарения жидкостей или утруски сыпучих веществ)подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849.

5

б)

Стоимость товаров, испорченных по вине работника, списывается во внереализационные расходыподп. 20 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717:

или на дату, когда работник добровольно признал ущерб, к примеру подписав согласие на его возмещение;

или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.

Сумма ущерба, признанная виновным или присужденная судом, учитывается как внереализационный налоговый доходп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

6

а)

Суммы НДС, ранее правомерно принятые налогоплательщиками к вычету, подлежат восстановлению только в случаях, установленных п. 3 ст. 170 НК РФРешения ВАС от 19.05.2011 № 3943/11, от 23.10.2006 № 10652/06; Письма ФНС от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@, от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@. Этот пункт не требует восстановления НДС при списании утраченных, испорченных товаров независимо от причины их выбытия.

7

в)

Сумма полученного возмещения убытков не облагается НДС, поскольку получена от поставщика сырья и не связана с реализацией ему товаров, работ, услугп. 1 ст. 146 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли сумма возмещения убытков учитывается во внереализационных доходах на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения судап. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

8

а)

Сумма возмещения причиненного ущерба, присужденная к уплате покупателю по решению суда, признается в расходах на дату вступления в силу такого решенияподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

9

а)

В «прибыльном» учете возможность уценки товара не предусмотрена, кроме случая использования товара в качестве рекламных образцовп. 4 ст. 264 НК РФ.

Финансовый результат от продажи уцененного товара будет формироваться в обычном порядке. И даже если продажная цена будет меньше цены приобретения уцененного товара, разница признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения единовременно в полном объемеп. 2 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2009 № 03-03-06/1/590.

10

б)

Перечень расходов при применении УСН закрытыйп. 1 ст. 346.16 НК РФ. Он не включает в себя расходы в виде убытков от порчи, недостачи имущества.

Поэтому даже если в порче/недостаче товара виноват работник, от которого получено возмещение, стоимость списанного товара в расходах списать не удастся. А вот само возмещение надо будет включить в доходып. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22114.

Однако если выявлена недостача товаров по естественным причинам в пределах норм их естественной убыли, то такие расходы можно учесть при применении УСН в качестве материальных расходовподп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

Оценка результата

Количество правильных ответов:

7—10: поздравляем! Вы прекрасно ориентируетесь в теме;

4—7: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;

1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:

«Налоговый учет испорченных товаров, отходов и других потерь» (, 2016, № 14, с. 88);

«Убыли, отходы производства и другие потери» (, 2014, № 15, с. 32);

«Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи» (, 2014, № 9, с. 60).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан