ПСН-2017: шпаргалка для начинающих | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Для сдачи отчетности в ФСС нужно обновить сертификат ключа

С 20.08.2018 действует новый сертификат ключа проверки подписи. < ... > < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

НДС-вычет по почтовым услугам: какие документы потребуются

На основании одного лишь кассового чека принять к вычету НДС по услугам почты не выйдет. < ... >

В работе московского Соцстраха произошли очередные изменения

Страхователи, состоящие на учете в филиале № 11 Московского Отделения ФСС, теперь должны обращаться в другие отделения Соцстраха. < ... > < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июля 2017 г.

Содержание журнала № 15 за 2017 г.
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМПСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
У предпринимателей, которые хотят получить патент, много вопросов, касающихся перехода на ПСН и применения этого спецрежима. И не все ответы лежат на поверхности. Сориентироваться поможет наша шпаргалка.

ПСН-2017: шпаргалка для начинающих

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

На какой срок и как можно получить патент

Применение патентной системы налогообложения — дело добровольноеп. 2 ст. 346.44 НК РФ. Для получения патента нужно подать в инспекцию по месту жительства ИП (если он планирует вести деятельность в своем регионе) заявление по форме № 26.5-1 не позднее чем за 10 рабочих дней до предполагаемого перехода на ПСНп. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 НК РФ; приложение к Приказу ФНС от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@. Хотя пропуск этого срока и не является причиной для отказа в выдаче патента, налоговики могут просто не успеть выдать патент до даты начала применения ПСН, указанной в заявлении. И тогда они вправе попросить ИП подать новое заявление с более поздней датойПисьмо Минфина от 18.07.2016 № 03-11-12/41899.

Патент можно получить на срок от 1 до 12 месяцев включительно строго в пределах календарного годап. 5 ст. 346.45 НК РФ. Срок действия патента может начинаться с любого числа месяца, указанного в заявленииПисьма Минфина от 16.12.2015 № 03-11-12/73621; ФНС от 30.11.2012 № ЕД-4-3/20217@. Например, срок действия патента, выданного на 6 месяцев с 13.06.2017, закончится 12.12.2017. Чтобы остаться на ПСН до конца года, предпринимателю придется получить патент на 1 месяц с 01.12.2017. Или отчитываться по иным режимам за период с 13.12.2017 по 31.12.2017. Ведь приобрести патент, срок действия которого начинается 13.12.2017, нельзя, поскольку до конца календарного года остается менее 1 месяца.

В случае когда предприниматель передумал применять ПСН, он может написать в произвольной форме отказ и вернуть патент (если документ уже получен на руки) в ИФНС. Но отказаться можно только до даты начала применения ПСН, указанной в этом патентеПисьмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-12/8152.

Число предпринимателей, применяющих ПСН

Когда в выдаче патента могут отказать

НК РФ установлен закрытый перечень случаев для отказа в выдаче патентап. 4 ст. 346.45 НК РФ. Так, в патенте откажут, если:

вид деятельности, указанный в заявлении, не соответствует перечню видов деятельности, по которым в регионе введена ПСН;

срок, на который ИП хочет получить патент, указан некорректно. Например, ИП просит выдать ему патент на срок 12 месяцев с 01.07.2017. Самостоятельно исправить ошибку в заявлении инспекторы не вправе. То есть они не могут в этой ситуации выдать патент на 6 месяцев — до конца года, а должны будут отказать заявителю;

предприниматель после утраты права на применение ПСН пытается перейти на патент раньше, чем со следующего календарного годап. 8 ст. 346.45 НК РФ;

имеется недоимка по налогу при ПСН по патентам, полученным ранее;

в заявлении на получение патента не заполнены обязательные поля.

Как узнать стоимость патента

Потенциально возможный годовой доход для каждого вида «патентной» деятельности устанавливается региональным закономп. 7 ст. 346.43 НК РФ. Эту сумму нужно умножить на ставку налога, которая в общем случае составляет 6%ст. 346.50 НК РФ. Полученное значение и будет соответствовать стоимости патента на год.

Рассчитать платежи по патенту по срокам уплаты с учетом региона можно:

сайт ФНС → Индивидуальные предприниматели → Индивидуальные предприниматели платят налоги → Патентная система налогообложения → Налоговый калькулятор — Расчет стоимости патента

Если вы хотите получить патент менее чем на 12 месяцев, то потенциально возможный доход будет определяться пропорционально количеству месяцев срока действия патентап. 1 ст. 346.51 НК РФ. Например, стоимость патента со сроком действия 5 месяцев с 01.08.2017 по виду деятельности «Ремонт мебели», который будет вестись в Московской области без привлечения наемных работников, составит 5220 руб. (208 804 руб. / 12 мес. х 5 мес. х 6%)ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ.

Региональным законом могут быть установлены налоговые каникулы — нулевая ставка по налогу при ПСН для впервые зарегистрированных бизнесменов, которые ведут деятельность в производственной, социальной или научной сферах или оказывают бытовые услуги населению. Налоговые каникулы действуют непрерывно не более двух налоговых периодов по ПСН в пределах 2 календарных лет со дня государственной регистрации предпринимателяп. 3 ст. 346.50 НК РФ.

Что это значит? Покажем на примере.

Пример. Применение налоговых каникул по налогу при ПСН

Условие. Предприниматель впервые зарегистрирован в этом качестве 01.06.2017. С даты госрегистрации он применяет патентную систему налогообложения и ведет бизнес в Ленинградской области.

Патент получен по виду деятельности «Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви» на 7 месяцев, то есть до конца года. С 01.01.2018 ИП планирует приобрести патент на 6 месяцев.

Решение. По обоим патентам ставка налога будет нулевойстатьи 1—4 Закона Ленинградской области от 07.11.2012 № 80-оз. Но если с 01.07.2018 ИП захочет приобрести новый патент, то он будет платить налог, как все, поскольку пользовался льготой два налоговых периода по ПСН подряд, хотя 2 календарных года со дня госрегистрации еще не истекли.

Кстати, право на применение нулевой ставки не утрачивается, если ИП перешел на патент не сразу. То есть если наш ИП в 2017 г. будет на ОСН, а патент приобретет лишь в 2018 г., то он все равно будет вправе применять нулевую ставку по налогу при ПСН в течение 2018 г.Письмо Минфина от 23.03.2015 № 03-11-10/15651 (пп. 1, 2)

Какое количество работников можно привлечь на патенте

Средняя численность наемных работников не должна превышать 15 человек за период, на который был получен патентп. 5 ст. 346.43 НК РФ. Если вы совмещаете налоговые режимы, например ПСН и ЕНВД или ПСН и УСН, то ограничение численности по каждому режиму нужно отслеживать отдельно. То есть средняя численность ваших работников не должна превысить 100 человек, из которых не более 15 человек могут быть задействованы в «патентной» деятельности. При этом средняя численность работников на разных режимах рассчитывается отдельно и каждая сравнивается со своим критериемподп. 15 п. 3 ст. 346.12, подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ; п. 17 Обзора судебной практики, направленного Письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@.

Как оплачивается патент

Если патент получен на срок от 6 месяцев до года, то налог уплачивается в два этапап. 2 ст. 346.51 НК РФ:

1/3 суммы в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;

2/3 суммы в срок не позднее дня окончания действия патента.

Если патент получен на 5 месяцев и менее, то вся сумма налога уплачивается не позднее последнего дня срока его действия.

Как ведется учет на ПСН

Учет доходов от реализации по всем полученным патентам ведется кассовым методом в одном налоговом регистре — книге учета доходов по утвержденной формеп. 1 ст. 346.53 НК РФ; приложение № 3 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н. При совмещении ПСН с иными налоговыми режимами нужно вести раздельный учет.

По налогу при ПСН не предусмотрено представление декларациист. 346.52 НК РФ, а от ведения бухучета предприниматели освобожденып. 1 ч. 2 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В каких случаях утрачивается право на применение ПСН

После того, как вы выпрыгнули из самолета, передумать и отказаться от прыжка уже нельзя. А вот от полученного патента отказаться можно. Но только при условии, что он еще не начал действовать

После того, как вы выпрыгнули из самолета, передумать и отказаться от прыжка уже нельзя. А вот от полученного патента отказаться можно. Но только при условии, что он еще не начал действовать

Предприниматель может утратить право на применение ПСН только по двум основаниямп. 6 ст. 346.45 НК РФ:

если с начала календарного года доходы от реализации по всем «патентным» видам деятельности превысили 60 000 000 руб.;

если в течение налогового периода по ПСН средняя численность наемных работников превысила 15 человек.

Напомним, что пропуск срока уплаты налога при ПСН больше не является причиной «слета» с патента. Инспекция теперь просто направит предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа в течение 3 месяцев после наступления срока уплатып. 1 ст. 70, п. 2.1 ст. 346.51 НК РФ.

ИП, утративший право на патент, переходит на тот режим налогообложения, который он применяет наряду с ПСН (ОСН, УСН либо ЕСХН, а не только ОСН, как это было до 2017 г.)п. 7 ст. 346.45 НК РФ. Вновь перейти на патент можно только со следующего календарного годап. 8 ст. 346.45 НК РФ.

Совет

Если вы слетели с патента, а работать на другом режиме налогообложения не хотите, можно сняться с учета в качестве ИП, затем зарегистрироваться вновь и применять ПСН с даты госрегистрации. Никаких препятствий для этого Минфин не видитПисьмо Минфина от 28.02.2014 № 03-11-12/8659. Конечно, за период действия первого патента вам придется отчитаться по ОСН или по упрощенке.

От уплаты каких налогов освобождает патент

Предприниматели на ПСН не уплачивают НДФЛ с доходов от «патентных» видов деятельности, НДС по тем же видам деятельности (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ) и налог на имущество, используемое в бизнесе на патентепп. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ. Но есть исключение. Если бизнесмен использует в ПСН-деятельности недвижимость, включенную в региональный перечень административно-деловых и торговых центров, нежилых помещений, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимостьп. 7 ст. 378.2 НК РФ, то тогда налог на имущество уплачивается на общих основаниях.

Нужно ли платить страховые взносы

Предприниматели на ПСН в 2017 г. уплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере исходя из суммы годового дохода:

на ОПС:

если доход не превышает 300 000 руб., то в сумме 23 400 руб.;

если доход больше 300 000 руб., то в сумме 23 400 руб. + 1% от суммы, превышающей 300 000 руб.;

на ОМС — 4590 руб.

То есть сумму 27 990 руб. (23 400 руб. + 4590 руб.) платят все предприниматели независимо от результатов деятельности.

Об освобождении ИП-спецрежимников от налога на имущество мы писали:

2017, № 5, с. 13

Обязательную часть фиксированных страховых взносов нужно уплатить не позднее 31 декабря текущего года (поскольку в 2017 г. этот день выпадает на воскресенье, срок перенесется, скорее всего, на 09.01.2018), а пенсионные взносы, рассчитанные как 1% от суммы потенциально возможного годового дохода по всем патентам, превышающей 300 000 руб., — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим (то есть доплата за 2017 г. должна быть внесена не позднее 02.04.2018)п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Напомним, что с 2017 г. администрирует страховые взносы ФНС, поэтому перечислять деньги нужно по реквизитам вашей налоговой.

Справка

Годовой доход для целей исчисления страховых взносов принимается не реальный, из книги учета доходов, а потенциально возможный для вида деятельности, в отношении которого применяется ПСНп. 1, подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ. Если ИП приобрел несколько патентов, то потенциальный доход по ним суммируется.

Если ИП только зарегистрировался, то взносы на свое страхование за этот год он должен уплатить пропорционально периоду ведения деятельности, то есть с даты госрегистрации до конца годапп. 3—5 ст. 430 НК РФ.

Отметим, что предприниматели-работодатели уплачивают как страховые взносы за себя, так и взносы с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу своих работниковпп. 1, 2 ст. 419 НК РФ; Письмо Минфина от 13.01.2017 № 03-15-05/1044. В 2017—2018 гг. предприниматели на патенте (исключая тех, которые применяют ПСН в отношении деятельности по сдаче в аренду недвижимости, розничной торговли или услуг общепита) исчисляют страховые взносы с выплат работникам по пониженным тарифамподп. 9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ:

на ОПС — 20%;

на ВНиМ и ОМС — 0%.

Должен ли ИП применять ККТ и БСО

По общему правилу ИП на патенте может не применять ККТ при условии выдачи по требованию клиента документа (товарного чека, квитанции), подтверждающего прием денежных средств за проданный товар или оказанную услугу. При оказании услуг населению вместо чека ККТ можно выдавать бланк строгой отчетности по утвержденной форме или разработанный самостоятельно, если для ваших услуг нет типового бланка. Но все это только до 01.07.2018. После этой даты бизнесмены на ПСН должны будут применять ККТ наравне со всемич. 7 ст. 7 Закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ; Письма Минфина от 12.05.2017 № 03-01-15/28918; ФНС от 25.10.2016 № ЕД-4-20/20179.

Отметим, что при продаже любого алкоголя применение ККТ обязательно для всех начиная с 31.03.2017п. 10 ст. 16 Закона от 22.11.95 № 171-ФЗ. В том числе и для плательщиков налога при ПСН.

* * *

Право на применение ПСН не зависит от того, является ли бизнесмен налоговым резидентом РФ. Что это значит? Допустим, ИП получил патент на сдачу в аренду недвижимости. Неважно, будет ли он в этом году налоговым резидентом РФ или нет, с доходов в виде арендной платы он уплатит налог при ПСНПисьмо Минфина от 25.11.2013 № 03-11-12/50675. То есть гражданам, которые не живут в России, а свое жилье сдают в аренду, выгодно применять патент. Ведь иначе НДФЛ с этих доходов им придется уплатить по ставке 30%п. 3 ст. 224 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектОсенний деловой конгресс Такском