Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Взносы на компенсацию за задержку зарплаты: начислять или нет

С сумм, которые работодатель выплачивает сотрудникам в качестве компенсации за несвоевременное перечисление заплаты, следует начислять страховые взносы. < ... >

Фиктивная постановка иностранца на учет теперь понимается шире

С 22.10.2018 под определение «фиктивная постановка на учет по месту пребывания» будет подпадать, в том числе, регистрация иностранного гражданина по месту нахождения организации, не являющейся его работодателем. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 августа 2017 г.

Содержание журнала № 16 за 2017 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если компания уменьшит налогооблагаемую прибыль одного отчетного периода на убытки прошлых лет, а в следующем периоде получит убыток, то сумма ранее принятого убытка будет считаться непогашенной. То есть в текущей убыточной декларации уже не должны быть заявлены убытки прошлых лет. При этом подавать уточненку за предыдущий период не надо.

Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации

Как известно, компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего отчетного или налогового периода на убытки прошлых лет, причем в период с 01.01.2017 по 31.12.2020 база может быть уменьшена не более чем на 50%п. 2.1 ст. 283 НК РФ. А как при этом нужно заполнить «прибыльную» декларацию, покажем на примере.

Пример. Перенос убытка прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

Условие. ООО «Мечта», созданное во II квартале 2016 г., по итогам своей деятельности за 2016—2017 гг. получило следующие финансовые результаты.

Период 2016 г. I квартал 2017 г. Полугодие 2017 г. 9 месяцев 2017 г. 2017 г.
Прибыль, руб. 180 000 220 000 132 000
Убыток, руб. 568 000 29 000

Решение. Сумму убытка за 2016 г. компания переносит на будущее.

Шаг 1. Чтобы зачесть убытки прошлых лет, нужно их правильно отразить в декларации того года, по итогам которого они были получены. Ведь сумма убытка текущего периода показывается не только по строке 060 листа 02 и в составе налоговой базы по строке 100 листа 02. Необходимо также заполнять приложение № 4 к листу 02 в декларации за I квартал и за год. Поэтому полученный по итогам 2016 г. убыток в сумме 568 000 руб. нужно было отразить по строке 160 приложения № 4 к листу 02 декларации за этот год (причем сумма налоговой базы, включающей убыток, переносится из строки 100 листа 02 в строку 140 приложения № 4 к листу 02)пп. 9.3, 9.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Шаг 2. Полученную в I квартале 2017 г. прибыль компания решила уменьшить на сумму прошлогоднего убытка. Поскольку прибыль можно уменьшить не более чем на 50%, компания при расчете налоговой базы за I квартал 2017 г. учла часть убытка в сумме 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 478 000 руб. (568 000 руб. – 90 000 руб.).

Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал, производится в приложении № 4 к листу 02 декларациип. 9.1 Порядка заполнения декларации; Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@. В декларации это отражается так (приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном видеп. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Приложение № 4 к Листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010

5

6

8

0

0

0

в том числе за:

2

0

1

6

год
040

5

6

8

0

0

0

...
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр. 100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05) 140

1

8

0

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего 150

9

0

0

0

0

Сумма убытка, учитываемого в I квартале 2017 г., из строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларациип. 9.3 Порядка заполнения декларации
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего 160

Лист 02

Расчет налога

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
100

1

8

0

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

9

0

0

0

0

Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 - стр. 110)
120

9

0

0

0

0

Шаг 3. Поскольку по итогам полугодия 2017 г. компания вновь получила прибыль, она также может зачесть в счет этой прибыли прошлогодний убыток.

Компания зачла убыток в сумме 110 000 руб. (220 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 458 000 руб. (568 000 руб. – 110 000 руб.).

Лист 02

Расчет налога

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
100

2

2

0

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

1

1

0

0

0

0

Приложение № 4 к листу 02 в состав полугодовой декларации и декларации за 9 месяцев не входитп. 1.1 Порядка заполнения декларации. Поэтому, заполняя декларацию за полугодие 2017 г., компания в общем порядке определяет сумму убытка прошлых лет, которая может уменьшить прибыль отчетного периода, и просто указывает ее по строке 110 листа 02 (при этом не имеет значения, какая сумма убытка была отражена в «прибыльной» декларации за I квартал)
Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 - стр. 110)
120

1

1

0

0

0

0

Шаг 4. За 9 месяцев 2017 г. компания также получила прибыль, но в меньшем размере, чем по итогам полугодия 2017 г. Поэтому предельная сумма, на которую компания может уменьшить свою налоговую базу, равна 66 000 руб. (132 000 руб. х 50%). Часть убытка, которая ранее была учтена в уменьшение налогооблагаемой прибыли за полугодие 2017 г., в сумме 44 000 руб. (110 000 руб. – 66 000 руб.) считается непогашенной. При этом уточненную декларацию за полугодие 2017 г. подавать не нужно. Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составит 502 000 руб. (568 000 руб. – 66 000 руб.).

В декларации за 9 месяцев 2017 г. прибыль уменьшается на рассчитанную сумму убытка и отражается по строке 110 листа 02п. 1.1 Порядка заполнения декларации.

Лист 02

...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
100

1

3

2

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

6

6

0

0

0

Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 - стр. 110)
120

6

6

0

0

0

Шаг 5. По итогам года компания получила убыток. В этом случае ранее принятый убыток в сумме 66 000 руб. не надо показывать в листе 02 годовой декларации, поскольку уменьшать компании уже нечего. Уточненку за 9 месяцев 2017 г. подавать не нужно. Весь убыток 2016 г. в сумме 568 000 руб. переносится на будущее. К нему же добавляется и убыток 2017 г. в сумме 29 000 руб. Остаток неперенесенного убытка составит 597 000 руб. (568 000 руб. + 29 000 руб.)п. 9.4 Порядка заполнения декларации. В декларации за 2017 г. это отражается так.

Лист 02

...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
100

2

9

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 - стр. 110)
120

0

Приложение № 4 к Листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010

5

6

8

0

0

0

в том числе за:

2

0

1

6

год
040

5

6

8

0

0

0

...
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр. 100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05) 140

2

9

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего 150

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего 160

5

9

7

0

0

0

* * *

Для уплачивающих налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли принцип отражения в отчетности переноса убытков прошлых лет будет аналогичным. То есть при наличии убытка приложение № 4 к листу 02 включается в состав «прибыльной» декларации только за первый отчетный период (за январь) и за год.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"