Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Проведение спецоценки откладывать уже нельзя

Минтруд напоминает, что 31.12.2018 заканчивается переходный период, в течение которого работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда на рабочих местах. < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

НДС: как принять к вычету по электронному билету

Для работника, отправляющегося в командировку, билеты были куплены в электронном виде и счетов-фактур на эту покупку нет и в помине. Какую запись сделать в книге покупок? < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 августа 2017 г.

Содержание журнала № 16 за 2017 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Если компания уменьшит налогооблагаемую прибыль одного отчетного периода на убытки прошлых лет, а в следующем периоде получит убыток, то сумма ранее принятого убытка будет считаться непогашенной. То есть в текущей убыточной декларации уже не должны быть заявлены убытки прошлых лет. При этом подавать уточненку за предыдущий период не надо.

Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации

Как известно, компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего отчетного или налогового периода на убытки прошлых лет, причем в период с 01.01.2017 по 31.12.2020 база может быть уменьшена не более чем на 50%п. 2.1 ст. 283 НК РФ. А как при этом нужно заполнить «прибыльную» декларацию, покажем на примере.

Пример. Перенос убытка прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

Условие. ООО «Мечта», созданное во II квартале 2016 г., по итогам своей деятельности за 2016—2017 гг. получило следующие финансовые результаты.

Период 2016 г. I квартал 2017 г. Полугодие 2017 г. 9 месяцев 2017 г. 2017 г.
Прибыль, руб. 180 000 220 000 132 000
Убыток, руб. 568 000 29 000

Решение. Сумму убытка за 2016 г. компания переносит на будущее.

Шаг 1. Чтобы зачесть убытки прошлых лет, нужно их правильно отразить в декларации того года, по итогам которого они были получены. Ведь сумма убытка текущего периода показывается не только по строке 060 листа 02 и в составе налоговой базы по строке 100 листа 02. Необходимо также заполнять приложение № 4 к листу 02 в декларации за I квартал и за год. Поэтому полученный по итогам 2016 г. убыток в сумме 568 000 руб. нужно было отразить по строке 160 приложения № 4 к листу 02 декларации за этот год (причем сумма налоговой базы, включающей убыток, переносится из строки 100 листа 02 в строку 140 приложения № 4 к листу 02)пп. 9.3, 9.4 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок заполнения декларации).

Шаг 2. Полученную в I квартале 2017 г. прибыль компания решила уменьшить на сумму прошлогоднего убытка. Поскольку прибыль можно уменьшить не более чем на 50%, компания при расчете налоговой базы за I квартал 2017 г. учла часть убытка в сумме 90 000 руб. (180 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 478 000 руб. (568 000 руб. – 90 000 руб.).

Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал, производится в приложении № 4 к листу 02 декларациип. 9.1 Порядка заполнения декларации; Письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61@. В декларации это отражается так (приведем необходимые для иллюстрации примера строки, заполненные по правилам для декларации, представляемой в бумажном видеп. 2.3 Порядка заполнения декларации).

Приложение № 4 к Листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010

5

6

8

0

0

0

в том числе за:

2

0

1

6

год
040

5

6

8

0

0

0

...
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр. 100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05) 140

1

8

0

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего 150

9

0

0

0

0

Сумма убытка, учитываемого в I квартале 2017 г., из строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларациип. 9.3 Порядка заполнения декларации
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего 160

Лист 02

Расчет налога

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
100

1

8

0

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

9

0

0

0

0

Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 - стр. 110)
120

9

0

0

0

0

Шаг 3. Поскольку по итогам полугодия 2017 г. компания вновь получила прибыль, она также может зачесть в счет этой прибыли прошлогодний убыток.

Компания зачла убыток в сумме 110 000 руб. (220 000 руб. х 50%). Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составил 458 000 руб. (568 000 руб. – 110 000 руб.).

Лист 02

Расчет налога

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
100

2

2

0

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

1

1

0

0

0

0

Приложение № 4 к листу 02 в состав полугодовой декларации и декларации за 9 месяцев не входитп. 1.1 Порядка заполнения декларации. Поэтому, заполняя декларацию за полугодие 2017 г., компания в общем порядке определяет сумму убытка прошлых лет, которая может уменьшить прибыль отчетного периода, и просто указывает ее по строке 110 листа 02 (при этом не имеет значения, какая сумма убытка была отражена в «прибыльной» декларации за I квартал)
Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 - стр. 110)
120

1

1

0

0

0

0

Шаг 4. За 9 месяцев 2017 г. компания также получила прибыль, но в меньшем размере, чем по итогам полугодия 2017 г. Поэтому предельная сумма, на которую компания может уменьшить свою налоговую базу, равна 66 000 руб. (132 000 руб. х 50%). Часть убытка, которая ранее была учтена в уменьшение налогооблагаемой прибыли за полугодие 2017 г., в сумме 44 000 руб. (110 000 руб. – 66 000 руб.) считается непогашенной. При этом уточненную декларацию за полугодие 2017 г. подавать не нужно. Остаток неперенесенного убытка за 2016 г. составит 502 000 руб. (568 000 руб. – 66 000 руб.).

В декларации за 9 месяцев 2017 г. прибыль уменьшается на рассчитанную сумму убытка и отражается по строке 110 листа 02п. 1.1 Порядка заполнения декларации.

Лист 02

...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
100

1

3

2

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

6

6

0

0

0

Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 - стр. 110)
120

6

6

0

0

0

Шаг 5. По итогам года компания получила убыток. В этом случае ранее принятый убыток в сумме 66 000 руб. не надо показывать в листе 02 годовой декларации, поскольку уменьшать компании уже нечего. Уточненку за 9 месяцев 2017 г. подавать не нужно. Весь убыток 2016 г. в сумме 568 000 руб. переносится на будущее. К нему же добавляется и убыток 2017 г. в сумме 29 000 руб. Остаток неперенесенного убытка составит 597 000 руб. (568 000 руб. + 29 000 руб.)п. 9.4 Порядка заполнения декларации. В декларации за 2017 г. это отражается так.

Лист 02

...
Налоговая база
(стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 400 Приложения № 2 к Листу 02 + стр. 100 Листов 05 + стр. 530 Листа 06)
100

2

9

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период
(стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)
110

Налоговая база для исчисления налога
(стр. 100 - стр. 110)
120

0

Приложение № 4 к Листу 02

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода — всего 010

5

6

8

0

0

0

в том числе за:

2

0

1

6

год
040

5

6

8

0

0

0

...
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр. 100 Листа 02 или стр. 060 Листа 05) 140

2

9

0

0

0

Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего 150

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего 160

5

9

7

0

0

0

* * *

Для уплачивающих налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли принцип отражения в отчетности переноса убытков прошлых лет будет аналогичным. То есть при наличии убытка приложение № 4 к листу 02 включается в состав «прибыльной» декларации только за первый отчетный период (за январь) и за год.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектОсенний деловой конгресс Такском