Исправление ошибок в РСВ: на словах и на деле | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Возмещение коммунальных расходов – доход арендодателя-упрощенца

Суммы, которые арендодатель-упрощенец получает от арендатора в качестве компенсации расходов по содержанию сдаваемого в аренду имущества, учитываются в УСН-базе. < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Для сдачи отчетности в ФСС нужно обновить сертификат ключа

С 20.08.2018 действует новый сертификат ключа проверки подписи. < ... > < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

СЗВ-М на «забытого» работника: штрафа быть не должно

Если организация сдала дополняющую СЗВ-М на физлиц, сведений о которых не было в первоначальном отчете, до того, как об этой оплошности стало известно сотрудникам ПФР, штрафные санкции неправомерны. < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 августа 2017 г.

Содержание журнала № 17 за 2017 г.
ОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Про сдачу уточненного расчета по взносам в Порядке его заполнения сказано довольно лаконично. В связи с этим ФНС в июне выпустила два разъяснения о том, как нужно представлять уточненки при ошибках в персональных данных работников и в суммовых показателях. Но оказывается, что в реальности все происходит не совсем так, как написано в инструкциях.

Исправление ошибок в РСВ: на словах и на деле

Когда уточненка обязательна, а когда нет

Внимание

Если до подачи уточненки вы уплатите сумму недоимки по взносам и пени, то штраф вам не грозитпп. 4, 7 ст. 81 НК РФ.

По НК вы обязаны представить уточненный расчет по взносам только в том случае, если из-за ошибки занижена сумма взносов к уплате. Тогда уточненку нужно подать за период, в котором допущена ошибкапп. 1, 6 ст. 54, пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ. А это происходит, в частности, когда:

не начислили взносы из-за того, что в объект обложения не включили какие-то выплаты, либо в составе расчета не подали раздел 3 на сотрудника, получающего выплаты, и, как следствие, его взносы не попали в раздел 1;

не начислили взносы из-за того, что в необлагаемых суммах учли то, чего там не должно быть, например всю сумму суточных, в то время как сверхнормативные теперь включаются в объект обложенияподп. 2 п. 1, п. 2 ст. 422 НК РФ;

в приложении 2, где определяется сумма взносов на ВНиМ к уплате, при заполнении на бумаге ошибочно при помесячной разбивке указали признак «2» (к возмещению) вместо признака «1» (к уплате).

Если же из-за ошибки взносы оказались завышены или же после внесения исправлений сумма взносов не изменилась, то подача уточненки — ваше право, а не обязанность. Хотя вряд ли найдется организация, которая захочет подарить деньги бюджету. Поэтому при переплате, как правило, тоже подают уточненку.

Внимание

Если в расчете по взносам отражены неверные суммы, которые не привели к недоплате взносов, штрафа за недостоверные сведения не будет. Он предусмотрен только для налоговых агентов, к примеру для НДФЛ-отчет­ностист. 126.1 НК РФ.

Наиболее часто встречающиеся ситуации, когда из-за ошибки сумма взносов не меняется, таковы:

в расчете не отражены необлагаемые выплаты. Ведь они показываются сначала в составе объекта обложения, а потом отдельной строкой как необлагаемые. И в результате на сумму базы по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ не влияютПисьмо ФНС от 08.08.2017 № ГД-4-11/15569@; пп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок заполнения расчета). Например, многие плательщики не отразили в расчете пособия, выплачиваемые женщинам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, документально подтвержденные командировочные расходы на проезд и проживание и др.;

в составе расчета не подали раздел 3 на сотрудников, которые не получают выплаты, например на женщин, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до 3 лет, на работников, которые находятся в отпуске за свой счет.

В принципе, обязанности подавать уточненку в этих случаях нет. Однако если вы получили из ИФНС требование представить пояснения или подать уточненку и обнаружили ошибку, которая не привела к недоплате взносов, но хотите, чтобы у вас в расчете все было верно, лучше его исправить. А вот как это делать, сейчас и будем разбираться.

Что написано в Порядке заполнения расчета

Из Порядка заполнения расчета по взносам следует, что исправлять ошибки в расчете нужно так же, как и в налоговых декларацияхп. 1.2 Порядка заполнения расчета. То есть нельзя подать расчет только на разницу, нужно вписывать все правильные данные.

Внимание

Если вы не знаете точный ИНН работника, лучше не указывайте его в расчете вовсе — поставьте прочерки в поле 060 подраздела 3.1п. 22.9 Порядка заполнения расчета. Ведь даже из-за одной неверной цифры в номере инспекция может завернуть расчет по взносам.

При этом порядок представления уточненных расчетов такойпп. 3.5, 22.3, 22.22 Порядка заполнения расчета:

в поле «Номер корректировки» и на титульном листе, и в персонифицированном разделе 3 по строке 010 надо вписать цифру, соответствующую сдаваемому уточненному расчету: цифру «1--» — если сдаете первую уточненку, цифру «2--» — если вторую уточненку, и т. д.;

в уточненку надо включить все то, что было в первоначальном расчете. То есть те же разделы, подразделы и приложения, только уже с верными суммами, которые получились после исправления ошибки. Если же какие-то данные не поменялись, их просто переносите из ранее сданного расчета;

в уточненном расчете разделы 3 нужно заполнить только на тех работников, данные по которым изменились. А разделы 3 на тех физлиц, чьи данные остались прежними, в уточненку включать не надо. При этом в корректирующем разделе 3 следует заполнить все показатели — как корректируемые, так и не требующие корректировки.

Внимание

В поле 040 раздела 3 уточненного расчета порядковый номер физлица должен быть точно такой же, как и в первоначальном расчетеПисьмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100@ (п. 3).

Но не всегда понятно, как применить этот Порядок на практике. Например, неясно, как удалить из расчета физлиц, которых включили туда по ошибке, как исправлять неверные персональные данные по работникам, чтобы по ним не было задвоения в базе ИФНС, как включить в раздел 3 сотрудников, которые ошибочно в него не попали. Налоговой службе пришлось выпускать новые письма с разъяснениями.

Что разъяснила ФНС

В июне и июле ФНС выпустила два Письма о порядке корректировки персональных данных работников в разделе 3, а также суммовых показателей в расчете по взносамПисьма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@, от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@. Они сводятся к следующему.

Случай 1. Ошибка в персональных данных физлица. Вообще-то, в НК прямо сказано, что инспекции не должны принимать расчет по взносам, если в нем указаны недостоверные персональные сведения физлицп. 7 ст. 431 НК РФ. А к ним относятся ф. и. о., СНИЛС, паспортные данныеПисьмо Минфина от 23.12.2015 № 03-02-08/75666. Ведь в противном случае после того, как налоговики передадут эти сведения в ПФР, там не смогут разнести суммы выплат и начисленных взносов на ОПС по индивидуальным счетам физлицприложение № 1 к Соглашению ФНС № ММВ-23-11/26@, ПФР № АД-09-31/сог/79 от 30.11.2016.

Поэтому в НК и предусмотрели, что при получении расчета с неверными данными ИФНС направляет плательщику уведомление об этом и дает срок на исправление. Если в него уложиться, то расчет будет считаться представленным в тот день, когда он сдан первоначально (с ошибками)п. 7 ст. 431 НК РФ (подробнее см. , 2017, № 1, с. 21).

При исправлении персональных данных в этом случае ни о какой уточненке не может быть и речи. В таком расчете в поле «Номер корректировки» на титульном листе и в разделе 3 по строке 010 должно стоять «0--», то есть представление первичного расчетапп. 3.5, 22.3 Порядка заполнения расчета.

Справка

Налоговики отказывают в приеме расчета и в случае, если в нем неверно указан ИНН физлица, хотя и не должны. Ведь, по мнению Минфина, ИНН не является информацией, входящей в перечень персональных данныхПисьмо Минфина от 23.12.2015 № 03-02-08/75666.

Совсем иначе обстоят дела, если расчет с неверными данными все-таки был принят инспекцией. А такое было возможно по отчетным кампаниям за I квартал и полугодие 2017 г. ФНС вынуждена была отключить проверку персональных данных по физлицам, поскольку в базу попали неверные номера СНИЛС при передаче их из базы ПФР. Именно поэтому и важно сейчас все исправить. Поскольку налоговики намерены устранить все ошибки, к отчетности за 9 месяцев включить эту проверку и принимать расчет в соответствии с нормами НК.

Так вот, если ИФНС расчет по взносам приняла, но теперь требует представить уточненный расчет из-за неверных СНИЛС или других персональных данных работника, тогда ФНС рекомендует дважды заполнить на него раздел 3Письма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 1), от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@:

первый раз надо обнулить ранее отраженные неправильные персональные данные. Для этого в уточненном расчете в подразделе 3.1 повторяете персональные данные из ранее сданного раздела 3 (то есть неверные). А в подразделе 3.2, где указывается сумма выплат, база по взносам на ОПС и сумма взносов на ОПС, в строках 210—250, 280—300 проставляете «0». В строках 190, 200, 260, 270, где отражаются месяц, код категории застрахованного лица, код тарифа, ставите прочерки. В поле 010 этого раздела 3 вписываете номер корректировки «1--»;

второй раз в подразделы 3.1 и 3.2 вносите уже все правильные данные (персональные и суммовые). И в этом разделе 3 в поле 010 указываете номер корректировки «0--», что означает первичное представление данных по нему. Именно они и останутся в базе инспекции как верные.

Случай 2. Ошибка в суммовых показателях в разделе 3. Если вы по каким-то работникам неверно указали числовые показатели, к примеру сумму выплат, базу по взносам, сумму взносов, тогда в уточненке в подразделе 3.2 сразу указывайте правильные суммыПисьмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.3).

И если после исправления ошибки по таким работникам изменится общая сумма начисленных взносов по организации в целом, то нужно внести правильные данные также и в подраздел 1.1 (взносы на ОПС) приложения 1, и в раздел 1 расчетаПисьмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.3).

В то же время корректировать раздел 1 не потребуется, если вы в подразделе 3.2 у работника не учли в общей сумме не облагаемые взносами выплатыст. 422 НК РФ. Ведь на сумму взносов на ОПС к уплате это никак не повлияет, поскольку их база останется прежней. А все потому, что в подразделе 3.2 раздела 3 по конкретному работникупп. 22.26, 22.27 Порядка заполнения расчета:

по строке 210 показывается вся сумма выплат вместе с необлагаемыми суммами;

по строке 220 отражается база по взносам на ОПС уже за минусом необлагаемых сумм.

Но если вы решите править необлагаемые суммы в подразделе 3.2, то лучше откорректировать и другие подразделы и приложения расчета. Ведь необлагаемые суммы показываются дваждыпп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 Порядка заполнения расчета:

сначала в общей сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц — по строкам 030 в подразделах 1.1 (по взносам на ОПС) и 1.2 (по взносам на ОМС) приложения 1 к разделу 1, по строке 020 приложения 2 (по взносам на ВНиМ) к разделу 1;

потом как собственно не облагаемые взносами выплаты — по строкам 040 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, по строке 030 приложения 2 к разделу 1.

А вот база по взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ (строки 050 подразделов 1.1, 1.2 приложения 1, приложения 2 к разделу 1) не изменится.

Техника порой подводит. Поэтому напоминаем еще раз: не откладывайте представление электронного РСВ на последний день срока сдачи

Техника порой подводит. Поэтому напоминаем еще раз: не откладывайте представление электронного РСВ на последний день срока сдачи

Случай 3. Не подали раздел 3 на работников. Если данные по каким-то работникам вообще не попали в первоначальный расчет, тогда нужно в уточненке по каждому «потерянному» лицу заполнить раздел 3. А при необходимости еще внести корректировки и в раздел 1 расчетаПисьмо ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.1).

Править раздел 1 не придется, если это никак не скажется на сумме взносов к уплате в бюджет. Дело в том, что многие страхователи сдали расчеты по взносам за I квартал или полугодие без работников, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком либо в отпуске за свой счет (без сохранения зарплаты). А все потому, что их бухгалтерские программы автоматически не заполняли раздел 3 на сотрудников, которые не получали никаких выплат в течение квартала.

Разумеется, это неправильно. Ведь раздел 3 за отчетный квартал необходимо заполнить на всех лиц, с кем у вас действует трудовой договор (договор ГПД), независимо от того, начисляли вы им выплаты или нет. Просто на работников, которым выплаты не начисляли, раздел 3 надо заполнить по-особенномупп. 22.1, 22.2 Порядка заполнения расчета:

в подразделе 3.1 отражаете все персональные данные такого работника — ф. и. о., СНИЛС, ИНН, паспортные данные и др.;

подраздел 3.2 не заполняете вовсе. Ведь в нем указываются сумма выплат, база по взносам на ОПС и сумма взносов на ОПС. А вам туда вписывать нечего.

Если вы не сдадите уточненку, то после того, как ИФНС передаст персональные данные работников в отделения ПФР, у вас будут расхождения между количеством работников, указанных в расчете по взносам и в форме СЗВ-Мприложение № 1 к Соглашению ФНС № ММВ-23-11/26@, ПФР № АД-09-31/сог/79 от 30.11.2016.

При подаче уточненки на таких работников имейте в виду, что:

номера корректировки, указанные на титульном листе и в разделе 3, не будут совпадать. Ведь раз вы изначально на декретниц и отпускников за свой счет разделы 3 не подавали, то теперь в поле 010 вы должны указать номер корректировки «0--»п. 22.3 Порядка заполнения расчета. А вот на титульном листе нужно указать номер корректировки «1--»;

в разделах 3 нужно заполнить только подразделы 3.1, а подразделы 3.2 заполнять не нужно;

этих работников надо указать в подразделе 1.1 (взносы на ОПС), подразделе 1.2 (взносы на ОМС) приложения 1, в приложении 2 (взносы на ВНиМ) к разделу 1 расчета в числе застрахованных лиц по строке 010 во всех графах (1—5)пп. 7.2, 8.2, 11.3 Порядка заполнения расчета. А вот в числе лиц, с выплат которым исчислены взносы на ОПС и ОМС, в строке 020 подразделов 1.1 и 1.2 их указывать не надопп. 7.3, 8.3 Порядка заполнения расчета;

если других ошибок не было, во все остальные разделы, подразделы и приложения нужно переписать данные из первоначального расчета.

Если у вас работает высококвалифицированный иностранный специалист, то с его выплат взносы начислять не нужно. И в расчете их быть не может

Если у вас работает высококвалифицированный иностранный специалист, то с его выплат взносы начислять не нужно. И в расчете их быть не может

Случай 4. В раздел 3 включили лишних работников. Такое возможно, например, если бухгалтер, который ведет учет в двух организациях, по ошибке в расчет по взносам компании А включил работников из компании Б.

В этом случае из расчета надо убрать начисление выплат и взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ по лишним работникам, а именноПисьма ФНС от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@ (п. 2.2), от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@:

по каждому ошибочно указанному работнику в разделе 3 в поле 010 вы должны указать номер корректировки «1--» и далее заполнить так:

в подразделе 3.1 отразить все персональные данные такого работника — ф. и. о., СНИЛС, ИНН, паспортные данные и др.;

в подразделе 3.2 в строках 210—250, 280—300 проставить «0», а в строках 190, 200, 260, 270 поставить прочерки;

из раздела 1 и подразделов 1.1 и 1.2 приложения 1, из приложения 2 к разделу 1 расчета исключить:

суммы выплат и взносов по таким работникам;

самих работников из числа застрахованных лиц и лиц, с выплат которым начислены взносы.

А что на практике?

Итак, и из Порядка заполнения расчета, и из двух последних разъяснений ФНС следует, что в составе уточненки раздел 3 нужно подавать только на тех физлиц, по которым вы допустили ошибки. Остальных работников в раздел включать не надоп. 1.2 Порядка заполнения расчета; Письма ФНС от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@, от 28.06.2017 № БС-4-11/12446@.

Однако плательщики взносов разных регионов столкнулись с тем, что сдать уточненный расчет именно в таком порядке не получается. Некоторые ИФНС при приеме отчета в электронном виде высылают фирмам отказ в принятии из-за того, что не выполняется контрольное соотношение. А именно сумма взносов за каждый месяц из подразделов 3.2.1 (сумма строк 240) не равна сумме взносов на ОПС, указанной в подразделе 1.1 (строка 061)Письмо ФНС от 30.06.2017 № БС-4-11/12678@ (п. 0.1). И принимают уточненку только с заполненными разделами 3 по всем работникам.

Так что же получается, в уточненный расчет надо все-таки включать раздел 3 на всех работников, в том числе и на тех, данные по которым не менялись? Вот как эту ситуацию нам прокомментировал специалист ФНС.

Подача уточненного расчета при изменении данных по отдельным работникам

САВОСТИНА Елена Викторовна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

— Разумеется, если сравнивать данные из подраздела 1.1 уточненного расчета, где указана общая сумма взносов на ОПС по всем физическим лицам организации, с данными раздела 3, заполненного только в отношении лиц, по которым корректируются суммы, контрольное соотношение выполняться не будет.

Поэтому при приеме уточненного расчета по страховым взносам действует определенный алгоритм проверки, предусматривающий проверку не уточненного расчета, а первично представленного с внесенными уточнениями.

Так, суммы графы 240 уточненного расчета добавляются к тем, что уже содержатся в базе (из первоначального расчета), а уже после этого происходит сверка с подразделом 1.1 уточненного расчета. То есть только после «соединения» суммовых показателей этих двух расчетов идет проверка на соответствие контрольным соотношениям по взносам на ОПС.

Таким образом, раздел 3 в составе уточненного расчета необходимо представлять не на всех физических лиц, а только на тех, чьи данные плательщик корректирует. Отказывать в приеме такого уточненного расчета нет никаких оснований.

Когда раздел 3 в уточненке не нужен

Не надо включать в состав уточненного расчета раздел 3, если ошибка не затрагивает персональные данные физлиц и не влияет на сумму взносов на ОПС, подлежащую уплате. Такое возможно, например, когда:

в приложении 2 по строкам 020 (объект обложения) и 030 (необлагаемые выплаты) ошибочно отразили суммы, выплаченные высококвалифицированным иностранным специалистам. А эти суммы в принципе не объект обложенияподп. 15 п. 1 ст. 422, подп. 2 п. 2 ст. 425 НК РФ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ;

в подразделе 1.2 (взносы на ОМС) неверно указали сумму начисленных взносов — приписали лишний ноль при заполнении расчета на бумаге. В результате завышенную сумму взносов на ОМС перенесли в сводный раздел 1 расчета;

в приложении 2 у организации, которая не находится в регионе, где действует пилотный проект по выплате пособий работникам напрямую органами ФСС, указан признак выплат «1» (прямые выплаты) вместо признака «2» (зачетная система). Ведь здесь будет затронута только сумма взносов на ВНиМ, подлежащая уплате в бюджет. И если расчет заполнялся программой, то не будут учтены расходы на выплату пособий и сумма взносов окажется завышенной, хотя на самом деле это не так. К тому же в ИФНС на карточке расчетов по этим взносам возникнет недоимка, поскольку уплачивали-то сумму взносов за минусом пособий.

О порядке заполнения расчета по взносам при получении возмещения из ФСС читайте:

2017, № 13, с. 44

Еще одна ситуация, о которой скажем отдельно, — это когда нужно убрать полученное в этом году на расчетный счет из ФСС возмещение по расходам 2016 г. из строки 080 приложения 2 (взносы на ВНиМ).

Это наиболее частая ошибка, которая приводила к неверному исчислению взносов на ВНиМ за I квартал или полугодие. Ведь как разъяснила ФНС, в расчете по взносам надо отражать возмещение, полученное из ФСС только по расходам 2017 г.Письмо ФНС от 03.07.2017 № БС-4-11/12778@ (п. 1)

Напомним, что сумма возмещения увеличивает сумму взносов к уплате в бюджет. Ведь к разнице между начисленными взносами на ВНиМ (строка 060) и расходами на оплату больничных (строка 070) прибавляется полученное из ФСС возмещение (строка 080). И рассчитанная таким образом сумма переносится из строки 090 приложения 2 в строки 110—113, 120—123 раздела 1.

Если организация в 2017 г. уплачивала в бюджет сумму взносов с учетом полученного возмещения по расходам 2016 г., то у нее будет переплата взносов на ВНиМ. Если же без учета этого возмещения — недоимка, которой на самом деле нет.

И чтобы избавиться от этих несуществующих долгов и переплат, надо подать уточненку и исключить сумму прошлогоднего возмещения из строки 080.

Разумеется, могут быть и другие ситуации, когда из-за ошибок не затрагивается раздел 3. Во всех этих случаях в ИФНС надо представить уточненный расчет в том же составе, что и первоначальный, только без раздела 3. При этом на титульном листе надо проставить номер корректировки «1--».

* * *

Никаких сроков для представления уточненного расчета по взносам НК не установлено. Но чтобы избежать штрафа за неполную уплату взносов, главное — исправить ошибку до того, как ее обнаружат налоговикипп. 3, 7 ст. 81 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Страховые взносы - расчет / уплата / отчетность»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Осенний деловой конгресс ТакскомСмарт-комплект