Остаток бензина в баке арендованного авто | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Льготное кредитование «малышей»: новые правила

Максимальная сумма льготного кредита, на который могут рассчитывать малые и средние предприятия, снижена до 400 млн рублей. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 сентября 2017 г.

Содержание журнала № 19 за 2017 г.
ОСН
Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Автомобиль с пустым баком не доедет и до ближайшей заправки. Поэтому наличие бензина в баке полученного в аренду автомобиля — необходимость. Однако стороны иногда забывают упомянуть про этот бензин в договоре аренды. И арендаторы зачастую пренебрегают его учетом. Но если бак полон, то неотражение входящего остатка бензина может привести к трудностям с учетом заправляемого и расходуемого топлива.

Остаток бензина в баке арендованного авто

Вариант 1. Не отражаем в учете бензин в баке полученного автомобиля

Это может быть оправдано, если:

о передаче бензина ничего не сказано ни в договоре аренды автомобиля, ни в акте приемки-передачи. А значит, у налоговой не будет повода требовать признания бензина в доходах;

объем остатка топлива в баке незначителен, автомобиль сразу в день получения был заправлен арендатором. То есть непринятие к учету остатка бензина существенно не повлияет на списание затрат на топливо.

Вариант 2. Принимаем на учет бензин как выявленный в ходе инвентаризации

Такой вариант учета применяют, если передача бензина в баке автомобиля не упоминается в договоре аренды и никак не задокументирована, но остаток топлива значительный и просто игнорировать его в учете вы не желаете.

Количество бензина в баке вам нужно зафиксировать в инвентаризационном акте, оформленном на дату получения автомобиля. Оцените бензин по рыночной стоимости. Ее нужно документально подтвердить. Для этого можно, например, оформить справку с расчетом на основе информации о ценах (без учета НДС) на такое же топливо, скажем, из чеков за этот день с автозаправки.

По мнению некоторых инспекторов, для определения количества бензина, находящегося в баке на момент передачи автомобиля, принимающая сторона может попросить у передающей путевые листы на это авто

По мнению некоторых инспекторов, для определения количества бензина, находящегося в баке на момент передачи автомобиля, принимающая сторона может попросить у передающей путевые листы на это авто

Бухучет. Стоимость выявленного при инвентаризации бензина — прочий доходподп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; подп. «а» п. 29 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н. Таким образом, принятие бензина к учету нужно отразить проводкой по дебету счета 10-3 «Топливо» в корреспонденции с кредитом счета 91-1 «Прочие доходы».

В свою очередь, остаток бензина в баке автомобиля на момент его возврата арендодателю может быть учтен как прочий расход.

НДС. Принятие на учет бензина, выявленного при инвентаризации, объектом налогообложения НДС не является. Но вот остаток бензина в баке возвращаемого автомобиля налоговики могут расценить как безвозмездно переданный арендодателю. А как известно, на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого имущества нужно начислять НДСподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. Такую стоимость можно рассчитать, например, исходя из цены приобретения бензина.

Налоговый учет. Для целей расчета налога на прибыль стоимость выявленного при инвентаризации бензина — внереализационный доходп. 20 ст. 250, пп. 5, 6 ст. 274, ст. 105.3 НК РФ.

В дальнейшем организация сможет отнести на затраты стоимость израсходованного бензина, равную величине учтенного внереализационного доходап. 2 ст. 254 НК РФ.

Что же касается остатка бензина, переданного арендодателю при возврате автомобиля, а также начисленного на его стоимость НДС, то их нельзя признать расходом в налоговом учетеп. 16 ст. 270 НК РФ.

Пример. Учет бензина в баке арендованного автомобиля как выявленного при инвентаризации

Условие. Организация арендовала для общехозяйственных целей автомобиль на период с 22.05.2017 по 16.06.2017. В договоре аренды и акте приемки-передачи автомобиля не указано количество топлива, находящегося в баке.

На дату получения бензина был составлен инвентаризационный акт, в котором зафиксировано наличие в баке полученного автомобиля 40 литров бензина. Стоимость этого топлива компания рассчитала исходя из цены, по которой в этот же день покупала бензин на заправке.

Автомобиль был заправлен:

22.05.2017 — на сумму 800 руб. (в том числе НДС 122,03 руб.) 20 литрами бензина марки АИ-95 (до полного бака);

09.06.2017 — на сумму 1215 руб. (в том числе НДС 185,34 руб.) 30 литрами бензина АИ-95.

Допустим, что у организации есть право на вычет НДС по приобретенному бензину и она им воспользовалась.

По данным путевых листов расход бензина составил:

за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 — 45 литров;

за период с 01.06.2017 по 16.06.2017 — 33 литра.

Предположим, что фактический расход бензина не превышает нормативный. В налоговом и бухгалтерском учете бензин списывается на расходы по средней (скользящей) стоимости.

Организация вернула автомобиль арендодателю 16.06.2017 с остатком бензина в баке. Компания начислила НДС на стоимость остатка топлива, рассчитанную исходя из цены, по которой был приобретен бензин 09.06.2017.

Решение. В день получения автомобиля в аренду организация приобрела бензин на заправке по цене (c НДС) 40 руб. (800 руб. / 20 л). Признав эту цену рыночной, организация рассчитала, что стоимость (без НДС) 40 литров бензина, который, по данным акта инвентаризации, находится в баке арендованного автомобиля, составила 1355,93 руб. (40 л х 40 руб. / 118 х 100).

Данные учета бензина представим в таблице.

Дата операции Приход Расход Остаток
Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Цена за 1 л, руб.
22.05.2017 20 677,97
(800,00 – 122,03)
20 677,97 33,90
40 1 355,93 60 2 033,90 33,90
31.05.2017 45 1 525,50 15 508,40 33,89
09.06.2017 30 1 029,66
(1215,00 – 185,34)
45 1 538,06 34,18
16.06.2017 33 1 127,94 12 410,12 34,18
12 410,12

Организация приобрела 09.06.2017 бензин по цене (с НДС) 40,50 руб. за 1 литр (1215 руб. / 30 л). Признав эту цену рыночной, организация рассчитала, что стоимость (без НДС) бензина, оставшегося в баке возвращенного автомобиля, составила 411,86 руб. (12 л х 40,50 руб. / 118 х 100).

На эту рыночную стоимость бензина был начислен НДС в размере 74,13 руб. (411,86 руб. х 18%).

В бухучете организация-арендатор отразит операции по получению, использованию и возврату бензина следующим образом (бухучет расчетов по договору аренды не приводится).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения автомобиля в аренду (22.05.2017)
Принят на учет приобретенный бензин 10-3 60 677,97
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 122,03
Принят к вычету предъявленный НДС 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 122,03
Принят к учету по итогам инвентаризации бензин, находящийся в баке арендованного автомобиля 10-3 91-1 1 355,93
На дату списания топлива на расходы (31.05.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 525,50
На дату приобретения топлива (09.06.2017)
Принят на учет приобретенный бензин 10-3 60 1 029,66
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 185,34
Принят к вычету предъявленный НДС 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 185,34
На дату возврата автомобиля арендодателю (16.06.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 127,94
Списан бензин, оставшийся в баке возвращенного арендодателю автомобиля 91-2 10-3 410,12
Начислен НДС на остаток бензина в баке 91-2 68
субсчет «Расчеты по НДС»
74,13
Отражено ПНО
((410,12 руб. + 74,13 руб.) х 20%)
99 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
96,85

Для целей налогообложения прибыли учтены такие доходы и расходы.

Дата Содержание операции Сумма, руб.
22.05.2017 Признан внереализационный доход в размере стоимости бензина, выявленного при инвентаризации 1 355,93
31.05.2017 Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 1 525,50
16.06.2017 Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 01.06.2017 по 16.06.2017 1 127,94

В расходах для целей налогообложения прибыли организация не сможет учесть следующие суммы:

410,12 руб. — стоимость остатка топлива в баке возвращенного автомобиля;

74,13 руб. — НДС с безвозмездной передачи топлива.

Вариант 3. Отражаем покупку бензина, находящегося в баке арендованного автомобиля

Этот вариант учета, конечно, возможен, только если у вас есть документы, подтверждающие сделку купли-продажи бензина. Если в договоре про остаток топлива в баке ничего не сказано, вы можете предложить арендодателю купить у него этот бензин. Согласившись, арендодатель, скажем, выставит вам счет на оплату. Количество и стоимость переданного бензина могут быть указаны в накладной либо в акте приемки-передачи автомобиля.

Возвращать автомобиль вы, скорее всего, тоже будете не с пустым баком. Поэтому стоит обговорить и продажу арендодателю топлива, которое останется в баке на момент возврата.

Ну и, само собой разумеется, этот вариант учета нужно применять, если в договоре прописана обязанность арендатора оплатить в определенный срок по указанной цене топливо, которое находится в баке автомобиля. А его объем, например, указывается в акте приемки-передачи транспортного средства.

Заметим, что в таком случае продажа бензина не требует наличия лицензии и не предполагает начисления акцизов.

Пример. Учет купленного у арендодателя бензина, находящегося в баке арендованного автомобиля

Условие. Изменим условие предыдущего примера.

Предположим, что в акте приемки-передачи транспортного средства от 22.05.2017 указано, что в баке переданного автомобиля содержится 60 литров бензина марки АИ-95. Арендодатель выставил счет на оплату этого топлива на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366,10 руб. Организация получила от арендодателя счет-фактуру на топливо и приняла НДС к вычету.

Автомобиль был заправлен организацией лишь 09.06.2017. Остаток бензина в баке возвращаемого автомобиля в объеме 12 литров организация продала арендодателю 16.06.2017 за 485,99 руб., в том числе НДС 74,13 руб.

Остальные условия остаются прежними.

Решение. Данные учета бензина представим в таблице.

Дата операции Приход Расход Остаток
Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Коли­чество, л Стоимость, руб. Цена за 1 л, руб.
22.05.2017 60 2 033,90
(2400,00 – 366,10)
60 2 033,90 33,90
31.05.2017 45 1 525,50 15 508,40 33,89
09.06.2017 30 1 029,66
(1215,00 – 185,34)
45 1 538,06 34,18
16.06.2017 33 1 127,94 12 410,12 34,18
12 410,12

В бухучете организация-арендатор отразит операции по приобретению и продаже бензина следующим образом (бухучет расчетов по договору аренды и по сделкам купли-продажи бензина не приводится).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения автомобиля в аренду (22.05.2017)
Принят к учету бензин, купленный у арендодателя 10-3 60 2 033,90
Отражен НДС по бензину 19 60 366,10
Принят к вычету НДС, предъявленный арендодателем 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 366,10
На дату списания топлива на расходы (31.05.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 525,50
На дату приобретения топлива (09.06.2017)
Принят на учет приобретенный бензин 10-3 60 1 029,66
Отражен НДС, предъявленный поставщиком 19 60 185,34
Принят к вычету предъявленный НДС 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 185,34
На дату возврата автомобиля арендодателю (16.06.2017)
Учтен в расходах бензин 26 10-3 1 127,94
Продан арендодателю бензин, оставшийся в баке возвращаемого автомобиля 62 91-1 485,99
Списана стоимость проданного бензина 91-2 10-3 410,12
Начислен НДС при продаже бензина 91-2 68
субсчет «Расчеты по НДС»
74,13

Для целей налогообложения прибыли организация учла такие расходы и доходы.

Дата Содержание операции Сумма, руб.
31.05.2017 Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 22.05.2017 по 31.05.2017 1 525,50
16.06.2017 Учтены в расходах затраты на бензин, израсходованный по данным путевых листов за период с 01.06.2017 по 16.06.2017 1 127,94
09.06.2017 Признан доход от реализации бензина
(485,99 руб. – 74,13 руб.)
411,86
09.06.2017 Списана на расходы стоимость проданного бензина 410,12

* * *

Если ваша организация купила автомобиль, то в его баке тоже наверняка будет остаток топлива. Как учесть его? Все три рассмотренных варианта имеют право на жизнь. Выбор одного из них будет зависеть, в первую очередь, от содержания договора (упоминается ли в нем остаток бензина в баке, предусмотрена ли плата за него), а во вторую — от объема этого остатка топлива.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"