Декабрьская зарплата, отпускные и пособия в расчете 6-НДФЛ | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Кассовый чек: что делать, если полное название услуги не помещается

Если название реализуемой услуги слишком длинное, в кассовом чеке можно указать ее сокращенное наименование. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2017 г.

Содержание журнала № 2 за 2017 г.
АКТУАЛЬНООСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
Многие компании декабрьскую зарплату выплатили до нового года. Вместе с тем ФНС окончательно так и не решила, как надо отражать в расчете 6-НДФЛ досрочно выплаченную зарплату и НДФЛ с нее. Ее разъяснения противоречивы. Все зависит от того, когда именно выплачена зарплата.

Декабрьская зарплата, отпускные и пособия в расчете 6-НДФЛ

Ситуация 1. Зарплата за декабрь выплачена до 30-го числа

В день выплаты организация удержала НДФЛ и либо в тот же день, либо на следующий перечислила налог в бюджет. Тогда декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее надо отразить только в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. В отчетность 2017 г. эти суммы не попадут.

Предположим, 29.12.2016 компания выдала зарплату за вторую половину декабря — 500 000 руб., НДФЛ с этой суммы — 65 000 руб. Покажем, как это отразить в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. (приводим только строки, необходимые для иллюстрации примера).

Раздел 1. Обобщенные показатели

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

5

0

0

0

0

0

.

0

0

025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

040

6

5

0

0

0

Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

2

0

070

6

5

0

0

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

2

.

2

0

1

6

В качестве даты получения дохода в виде зарплаты всегда нужно указывать последний день месяца. Даже если он выпадает на нерабочий деньПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@
130

5

0

0

0

0

0

.

0

0

110

2

9

.

1

2

.

2

0

1

6

140

6

5

0

0

0

120

3

0

.

1

2

.

2

0

1

6

Разумеется, зарплата за декабрь 2016 г. в строке 020 и НДФЛ с нее в строках 040 и 070 отражаются вместе с другими данными, поскольку раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом с начала года.

В марте 2016 г. ФНС советовала отражать досрочно выплаченную зарплату и НДФЛ с нее именно такПисьмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. Но позже она передумала. Причина — пока месяц не окончен, доход в виде зарплаты не может считаться полученным. А значит, при выплате денег работникам нельзя исчислять и удерживать НДФЛ. Все нужно сделать только при выплате зарплаты за первую половину следующего месяца. В нашем случае при выдаче денег за первую половину января 2017 г.Письмо ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893 Но этот вариант неоднозначен и сложен, поэтому мы не рекомендуем его использовать.

Поскольку сама ФНС раньше советовала считать досрочно выплаченную зарплату доходом, то вряд ли налоговики на местах будут придираться к такому отражению операции и предъявлять претензии.

Ответственность за удержание НДФЛ из зарплаты, выплаченной до окончания месяца

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— По общему правилу удержание у физлица исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, за который были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы по НДФЛ нарастающим итогом. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным физлицом. Соответственно, до окончания месяца НДФЛ не может быть исчислен и удержанп. 2 ст. 223 НК РФ.

Что касается ситуации, когда организация выплачивает декабрьскую зарплату в конце того же месяца (а именно в последних числах — 29-го или 30-го) и удерживает из выплачиваемых работникам сумм НДФЛ, то, по моему мнению, не должно быть претензий со стороны налоговых органов относительно того, что организация заплатила в бюджет не налог, а ошибочный платеж. Следовательно, и ответственность к организации не должна применяться.

Ситуация 2. Зарплата выплачена 30 декабря

В этот же день НДФЛ удержан и перечислен в бюджет. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее не показывайте, а в разделе 1 отразите суммы такПисьма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@.

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

5

0

0

0

0

0

.

0

0

025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

040

6

5

0

0

0

Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

2

0

070

6

5

0

0

0

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. зарплату за декабрь 2016 г. и НДФЛ с нее укажите так.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

2

.

2

0

1

6

130

5

0

0

0

0

0

.

0

0

110

3

0

.

1

2

.

2

0

1

6

140

6

5

0

0

0

120

0

9

.

0

1

.

2

0

1

7

ФНС считает, что если операция начата в одном отчетном периоде (зарплата выплачена), а завершается в другом отчетном периоде (на него приходится срок перечисления НДФЛ в бюджет), то она отражается в расчете в периоде завершенияПисьма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@

Ситуация 3. Зарплата за декабрь 2016 г. выплачена в январе 2017 г.

В день выплаты денег удержан НДФЛ. Расчет 6-НДФЛ заполняется так же, как в ситуации 2, но есть и некоторые нюансы.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 г. декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее не отражайте, а в разделе 1 покажите такПисьма ФНС от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2).

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

5

0

0

0

0

0

.

0

0

025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

040

6

5

0

0

0

Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

2

0

070

0

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. операцию по выплате декабрьской зарплаты 9 января 2017 г. надо отразить следующим образом.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

0

.

0

0

Зарплату за декабрь по строке 020 не показываем, поскольку это доход 2016 г., она была начислена в декабреп. 2 ст. 223 НК РФ. НДФЛ с этой зарплаты также был исчислен в декабреп. 3 ст. 226 НК РФ. Поэтому его не указываем по строке 040
025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

040

0

Зарплату за декабрь по строке 020 не показываем, поскольку это доход 2016 г., она была начислена в декабреп. 2 ст. 223 НК РФ. НДФЛ с этой зарплаты также был исчислен в декабреп. 3 ст. 226 НК РФ. Поэтому его не указываем по строке 040
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

2

0

070

6

5

0

0

0

Поскольку НДФЛ с декабрьской зарплаты был удержан при ее выплате в январе 2017 г., его нужно отразить по строке 070. Эту позицию налоговая служба высказала совсем недавноПисьмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@. А ранее она настаивала на заполнении только раздела 2 при выплате в январе прошлогодней зарплатыПисьмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@ (п. 2). Но если придерживаться общей концепции всех выпущенных ФНС писем, тогда НДФЛ, удержанный в январе 2017 г., действительно должен попасть в раздел 1 расчета за I квартал 2017 г.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

2

.

2

0

1

6

130

5

0

0

0

0

0

.

0

0

110

0

9

.

0

1

.

2

0

1

7

140

6

5

0

0

0

120

1

0

.

0

1

.

2

0

1

7

Не стоит сверять суммы удержанного НДФЛ, отраженного в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. (в строке 070 раздела 1), с общей суммой удержанного налога по всем физлицам, указанного в справках 2-НДФЛ по ним. Как разъяснила ФНС, они и не должны сходиться. Разница точно будет равна сумме НДФЛ с декабрьской зарплаты, если она выплачена в январе. Ведь в 2-НДФЛ этот налог будет показан как удержанный, а в 6-НДФЛ — нетПисьмо ФНС от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@. Да и контрольными соотношениями, разработанными для проверки разных строк расчета 6-НДФЛ, это равенство не предусмотрено. Из расчета 6-НДФЛ со справками 2-НДФЛ сверяется только сумма исчисленного налогаПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@.

В каком периоде показать отпускные и пособия, выплаченные в декабре

Крайний срок перечисления НДФЛ с выплаченных в месяце отпускных и пособий — последнее число месяцап. 6 ст. 226 НК РФ. Но 31.12.2016 — суббота, и срок переносится на 09.01.2017Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@.

Заполним расчет 6-НДФЛ по выплаченным в декабре пособиям и отпускным с учетом этого, а также с учетом накопившегося массива писем ФНСПисьма ФНС от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 11, 12), от 11.05.2016 № БС-4-11/8312.

Допустим, работникам выплатили в декабре:

12-го числа — больничные в сумме 20 000 руб., с них удержан НДФЛ — 2600 руб.;

28-го числа — отпускные в сумме 100 000 руб., с них удержан НДФЛ — 13 000 руб.

В расчете 6-НДФЛ за 2016 г. в разделе 2 выплаченные отпускные и больничные, а также НДФЛ не отражаем, а в разделе 1 показываем так.

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

1

2

0

0

0

0

.

0

0

025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

040

1

5

6

0

0

Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

2

0

070

1

5

6

0

0

В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. в разделе 1 декабрьские отпускные и больничные не указываем, а в разделе 2 отражаем так.

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

1

2

.

1

2

.

2

0

1

6

130

2

0

0

0

0

.

0

0

110

1

2

.

1

2

.

2

0

1

6

140

2

6

0

0

120

0

9

.

0

1

.

2

0

1

7

100

2

8

.

1

2

.

2

0

1

6

130

1

0

0

0

0

0

.

0

0

110

2

8

.

1

2

.

2

0

1

6

140

1

3

0

0

0

120

0

9

.

0

1

.

2

0

1

7

* * *

Если вы будете отражать в расчете 6-НДФЛ декабрьские выплаты, руководствуясь письмами ФНС, то 500-руб­левый штраф за недостоверные сведения в расчете вам не грозитп. 1 ст. 126.1 НК РФ. Ведь вы выполняете рекомендации, данные уполномоченным органомподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан