Контролируемая задолженность — новая версия | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что нужно сделать с 26 февраля по 2 марта

На этой неделе нас ждет целых три выходных дня. За такой длинный уикенд легко забыть обо всех рабочих делах. Поэтому, чтобы ничего не пропустить, лучше заранее составить план действий на следующую неделю. А наши еженедельные бухгалтерские напоминания вам в этом помогут. < ... >

Переход из одной ИФНС в другую не потребует обязательной сверки

Налоговая служба обновила регламент организации работы с плательщиками налогов, сборов, страховых взносов на ОПС, а также налоговыми агентами. Поправки касаются мероприятий, которые в обязательном порядке проводятся при переходе налогоплательщика из одной ИФНС в другую. < ... >

Разбираемся с вопросами по применению онлайн-кассы

Порой бывает сложно самостоятельно разобраться в тонкостях «кассового» законодательства. К примеру, нужно ли выбивать чек, если за юрлицо платит физлицо и наоборот? Когда формировать «расходный» кассовый чек? < ... >

На офисный мусор тоже нужен паспорт отходов

Компании, в ходе деятельности которых образуются отходы I-IV класса опасности (например, мусор от офисных и бытовых помещений организаций несортированный), обязаны составлять паспорт отходов, а также устанавливать нормативы образования отходов и лимиты на их размещение. < ... >

Статотчетность: кто что сдает

Список статформ, которые обязана представить именно ваша компания, можно получить в режиме онлайн при помощи специального сервиса. Если же полученный перечень вызывает у вас сомнения (например, тот или иной отчет не относится к деятельности вашей фирмы), уточнить информацию можно в своем территориальном отделении Росстата. < ... >

Несвоевременное перечисление удержанного агентом НДФЛ не всегда приводит к штрафу

В случае, когда налоговый агент не перечислил вовремя удержанный НДФЛ, но сам обнаружил свою ошибку и уплатил недостающую сумму налога вместе с соответствующей суммой пеней, штрафовать его не должны. < ... >

Плата «за грязь»: крайний срок сдачи декларации за 2017 год

Организации и ИП, вносящие плату за НВОС, должны не позднее 10 марта года, следующего за отчетным, представить декларацию о плате за негативное воздействие на окружающую среду. Но в этом году 10 марта - суббота. Поэтому возникает вопрос, какой день является крайним для подачи декларации: 7 марта или 12 марта? < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2017 г.

Содержание журнала № 2 за 2017 г.
ОСН | УСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
В «прибыльных» целях проценты по займам, подпадающим под определение контролируемой задолженности, учитываются по особым правилам. А с 1 января 2017 г. вступили в силу поправки, корректирующие понятие контролируемой задолженности. И теперь ситуаций, когда задолженность признается контролируемой, стало больше.

Контролируемая задолженность — новая версия

Какая задолженность — контролируемая

Контролируемая задолженность может возникнуть у российской компании, когда она берет заем (кредит) непосредственно у иностранца либо иностранное лицо как-то участвует в заемных отношениях. И если размер такой задолженности более чем в 3 раза (для лизинговых компаний — более чем в 12,5 раза) превысит собственный капитал заемщика, то проценты по этому займу можно учесть в «прибыльных» расходах только в пределах рассчитанного нормативапп. 3—5 ст. 269 НК РФ. Поэтому важно знать, считается ли ваша задолженность по займу контролируемой. Давайте разбираться, в каких случаях она возникает по новым правилам.

Кстати, порядок расчета суммы контролируемой задолженности, а также предельных процентов по ней, которые можно учесть в «прибыльных» расходах, не изменился. Мы подробно рассказывали о нем в , 2015, № 18, с. 10.

Ситуация 1. Заем от взаимозависимого иностранца

Если вы получили заем от взаимозависимого иностранного лица, которое прямо или косвенно участвует в вашей компании, то непогашенная задолженность по такому займу будет контролируемойподп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Заем от взаимозависимого иностранца

Раньше контролируемой признавалась задолженность российского заемщика только перед иностранной организацией. А по новым правилам контролируемая задолженность может возникнуть у российской организации по долговому обязательству не только перед организациями, но и перед физлицами, правда, при выполнении определенных условий взаимозависимости.

Справка

Контролируемая задолженность возникает по долговым обязательствам, к которым относятся кредиты (в том числе товарные и коммерческие), займы или иные заимствования независимо от способа их оформления (к примеру, векселя, облигации)п. 1 ст. 269 НК РФ.

Так, иностранный кредитор (организация или физлицо) и российский заемщик взаимозависимы, если иностранец прямо и/или косвенно участвует в заемщике и доля такого участия составляет более 25%подп. 1, 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

С долей прямого участия все понятно. В этом случае иностранный кредитор непосредственно владеет долей голосующих акций (долей в уставном капитале) российской компаниип. 2 ст. 105.2 НК РФ. К примеру, если организации «International Company» принадлежит 40% уставного капитала ООО «Заемщик», то они считаются взаимозависимыми.

Что касается косвенного участия, то в НК РФ под ним понимается владение долями в уставном капитале через цепочку третьих лицп. 3 ст. 105.2 НК РФ.

Пример. Расчет доли косвенного участия

Условие. Иностранная компания «International Company» выдала заем ООО «Заемщик». При этом «International Company» участвует в ООО «Заемщик» через ООО «Ромашка» и ООО «Лютик» так:

Доля косвенного участия

Решение. Доля косвенного участия «International Company» в ООО «Заемщик» составляет 26% (60% х 25% + 20% х 55%)подп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ. То есть задолженность ООО «Заемщик» перед «International Company» является контролируемой.

Кроме того, для рассматриваемой ситуации есть еще один критерий взаимозависимости. Так, российский заемщик и иностранный кредитор (организация или физлицо) признаются взаимозависимыми, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%подп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Доля прямого участия

К примеру, если «International Company» предоставит заем ООО «Василек», то задолженность последнего будет контролируемой. Ведь, несмотря на то что доля косвенного участия «International Company» в ООО «Василек» составляет всего 18,36% (51% x 60% x 60%), соблюдено условие о размере прямого участия каждого предыдущего лица более 50% и эти компании признаются взаимозависимыми.

Ситуация 2. Ваш кредитор взаимозависим с иностранцем, который взаимозависим с вами

Если вы получили заем от кредитора (российского или иностранного лица), взаимозависимого с иностранным лицом, который, в свою очередь, взаимозависим с вами (так, как мы рассказали в ситуации 1), тогда задолженность по этому займу будет контролируемойподп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Заем от кредитора, взаимозависимого с иностранным лицом

Условия взаимозависимости кредитора и иностранного лица определяются аналогично условиям в ситуации 1. Но к ним добавляется еще одно. Организации признаются взаимозависимыми, если одно и то же лицо прямо и/или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Заметим, что раньше в НК РФ говорилось о возникновении контролируемой задолженности, только если заемщик брал в долг у российской организации, признаваемой аффилированным лицом иностранной организации — участника. А если заем выдавала иностранная сестринская компания, которая не участвовала ни прямо, ни косвенно в российском заемщике, то возникшую задолженность налоговикам удавалось признавать контролируемой через судПостановления АС СЗО от 30.11.2015 № Ф07-6553/2015; АС МО от 19.08.2015 № Ф05-9762/2015. Теперь же в НК РФ закреплен подход о том, что контролируемой будет признаваться задолженность как перед российской, так и перед иностранной сестринской компанией (кредиторами также могут быть и физлица).

Теперь у российской организации может образоваться контролируемая задолженность не только перед иностранной компанией, но и перед иностранным гражданином

Теперь у российской организации может образоваться контролируемая задолженность не только перед иностранной компанией, но и перед иностранным гражданином

Однако здесь есть одно исключение. Ваша задолженность не будет считаться контролируемой при выполнении следующих условийпп. 8, 10 ст. 269 НК РФ:

заем выдан российской организацией или физлицом, которые в течение всего отчетного (налогового) периода были налоговыми резидентами РФ;

в течение того же срока российский кредитор сам не брал в долг на сопоставимых условиях у иностранного лица — вашего взаимозависимого участника. При этом сопоставимыми являются, например, обязательства, если у них одинаковые сумма и срок, на который они предоставленып. 11 ст. 269 НК РФ;

российский кредитор выдал вам письменное подтверждение о выполнении им предыдущих двух пунктов.

Если же российский кредитор все-таки имеет непогашенную задолженность по сопоставимым обязательствам перед взаимозависимым с вами иностранцем, то ваша задолженность будет признаваться контролируемой в сумме, не превышающей размера долга вашего кредиторап. 12 ст. 269 НК РФ.

Ситуация 3. Поручителем по займу выступает взаимозависимый иностранец или взаимозависимое с ним лицо

Если вы получили заем/кредит под поручение (гарантию, иное обеспечение исполнения обязательства) взаимозависимого с вами иностранного лица (из ситуации 1) и (или) его взаимозависимого лица (из ситуации 2), то задолженность по такому займу/кредиту будет контролируемойподп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ.

Заем взаимозависимого иностранного лица и (или) его взаимозависимого лица

В целом эта норма не претерпела изменений, расширился только круг взаимозависимых лиц. Однако появилось одно исключение. Ваша задолженность не будет признаваться контролируемой при одновременном выполнении таких условийпп. 9, 10 ст. 269 НК РФ:

ваш долг возник перед банком, который не является взаимозависимым лицом ни с вашей компанией, ни с поручителем (гарантом);

с момента возникновения обязательства поручитель (гарант) не выплачивал банку ни сумму основного долга, ни проценты;

банк выдал письменное подтверждение о выполнении двух предыдущих условий.

Ситуация 4. Суд признал задолженность контролируемой

Теперь в ст. 269 НК РФ прямо указано, что непогашенная задолженность может быть признана контролируемой через суд, если он установит, что конечной целью выплат по такому долгу являются выплаты взаимозависимой иностранной организации — участнику российского заемщика или ее взаимозависимому лицуп. 13 ст. 269 НК РФ.

Другие новшества ст. 269 НК РФ

В новую редакцию законодатели добавили такие положения.

Во-первых, размер контролируемой задолженности определяется по совокупности займовп. 3 ст. 269 НК РФ. Раньше в НК РФ этой нормы не было, при этом Минфин считал, что коэффициент капитализации нужно рассчитывать отдельно по каждому кредитору. И если в отношении одного и того же кредитора есть несколько задолженностей (по нескольким договорам), то их нужно суммировать и рассматривать в совокупностиПисьма Минфина от 27.01.2015 № 03-03-06/1/2538, от 27.08.2012 № 03-03-06/1/433.

Во-вторых, если коэффициент капитализации впоследствии изменится, то пересчитывать проценты по контролируемой задолженности, учтенные в «прибыльных» расходах в предыдущих отчетных периодах, не надоп. 4 ст. 269 НК РФ. Ранее такого положения в НК РФ не существовало, но на этом настаивал Минфин, а ВАС с этим соглашалсяПисьмо Минфина от 24.05.2012 № 03-03-06/1/271; Постановление Президиума ВАС от 17.09.2013 № 3715/13.

И наконец, приравненная к дивидендам положительная разница между начисленными и предельными процентами, которая выплачивается физлицу, облагается НДФЛ по ставке 15%п. 6 ст. 269, п. 3 ст. 224 НК РФ. Это положение появилось, поскольку теперь контролируемая задолженность может возникнуть и перед физлицами.

А сверхнормативные проценты, выплаченные в пользу организаций, по-прежнему облагаются налогом на прибыльп. 6 ст. 269, п. 3 ст. 284 НК РФ.

* * *

В НК РФ уточнили, какие компании относятся к лизинговым для целей расчета предельных процентов по контролируемой задолженности. Так, компания считается лизинговой, если на конец периода, за который она рассчитывает предельные проценты по такому долгу, доля дохода от лизинга составляет не менее 90% всех «прибыльных» доходовп. 3 ст. 269 НК РФ. Раньше особенности учета были предусмотрены для компаний, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:

2017 г.

  1. Беспроцентный заем: налог на прибыль и НДС, № 24

2016 г.

  1. Погашаем кредит за работника, № 22
  2. Новый поворот в истории со старой матвыгодой, № 20
  3. Валютный заем получен траншами: как считать проценты, № 16
  4. Считаем проценты по займу: день первый, день последний, № 12
  5. Прошлогодняя матвыгода: Минфин не передумал, № 10
  6. Займы физлицам: считаем и платим НДФЛ с матвыгоды по новым правилам, № 5

2015 г.

  1. Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов, № 18
  2. Беспроцентно — не всегда даром!, № 4

2014 г.

  1. Взяли в долг: отражаем займы и расходы по ним, № 21
  2. Новация займа в поставку или наоборот: разбираемся с НДС, № 20
  3. Взяли кредит под проценты и выдали беспроцентный заем: можно ли учесть расходы, № 11
  4. Отступное взамен возврата займа, № 3
  5. Берем «дивидендный» кредит: что с учетом процентов?, № 2Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают, № 2
  6. Получили заем? Учитывайте проценты правильно!, № 1Взяли у гражданина заем, а отдали дорогую недвижимость: что с НДФЛ?, № 1

2013 г.

  1. Когда начисленные, но неуплаченные проценты по займу — не расход, № 9
  2. Готовимся взять кредит, № 4Суммовые разницы по займам в у. е. не нормируются и НДФЛ не облагаются, № 4

2012 г.

  1. Рублевый заем наличными от физлица — валютного нерезидента: о чем нужно помнить, № 23
  2. Как нормировать «кредитные» проценты по ставке рефинансирования, № 18
  3. Как убрать из баланса «безвозвратный» заем, № 14
  4. Еще раз о компенсации «жилищных» процентов, № 4
  5. Контролируемая задолженность: как уйти от лимита по процентам, № 3
  6. Нужны ли счета-фактуры на проценты по займам, № 2

2011 г.

  1. Споры о бизнес-кредитах: ВАС уполномочен разъяснить, № 23
  2. Заем в валюте: отражение разниц, № 19
  3. «Проценты на проценты» по займу: где их место в налоговых расходах, № 8Как заимодавцу учесть новацию процентов в заем, № 8
  4. Возврат займа имуществом участнику-физлицу, № 6
  5. Прощаем «дочке» долг по займу, № 5
  6. Учитываем проценты по займам, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.39%
январь 2018 г.
45000000
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Сколько часов в повышенном размере вы оплачиваете работнику в случае выезда в командировку в выходной?
От времени выхода из дома до конца выходного дня
От времени отправления поезда/самолета до конца выходного дня
За дни в пути, приходящиеся на выходной, мы платим только суточные

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Весенний конгресс ТакскомПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.03.2018

Деловой конгресс «Годовая отчетность за 2017 год»,г.Москва, Компания "Такском"

04.04.2018

«Тотальная перезагрузка бухгалтеров» в Красноярске, Компания "ИСКРА"