Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 ноября 2017 г.

Содержание журнала № 23 за 2017 г.
ИНТЕРВЬЮ ОСН УСН
Беседовала Е.О. Калинченко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Утрата права на УСН предполагает начисление задним числом НДС на товары, работы и услуги, реализованные с начала квартала «слета» с УСН. Оформление в такой ситуации счетов-фактур, книги продаж и книги покупок вызывает много вопросов. За ответами мы обратились к специалисту налоговой службы.

НДС-регистры бывшего упрощенца

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Ольга Сергеевна, давайте ситуацию с оформлением НДС-регистров бывшими упрощенцами будем рассматривать в привязке к конкретным датам. Предположим, что право на применение УСН налогоплательщик утратил в IV квартале 2017 г. Скажем, из-за превышения предельной величины доходов 03.11.2017.

— Согласна, так будет нагляднее.

— Став плательщиком НДС, бывший упрощенец должен будет исчислить НДС и со стоимости товаров, реализованных в октябре и первых числах ноября 2017 г. Кроме того, бывший упрощенец теперь должен составлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продажп. 3 ст. 169 НК РФ. В отношении товаров, которые были отгружены в период с 01.10.2017 до даты нарушения условий применения УСН, бывший упрощенец также должен будет составить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж?

— Действительно, утратив право на применение УСН в ноябре 2017 г., упрощенец становится плательщиком НДС с 01.10.2017п. 4 ст. 346.13 НК РФ. И со стоимости товаров, отгруженных начиная с этой даты, он должен исчислить НДС. Но вот составлять счета-фактуры бывший упрощенец должен будет не по всем товарам, реализованным с начала IV квартала 2017 г. Ведь плательщики НДС должны выставлять счета-фактуры не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)п. 3 ст. 168 НК РФ. Выставление счетов-фактур позднее этого 5-днев­ного срока не предусмотрено.

— А как нужно отсчитывать 5 календарных дней?

— В налоговом законодательстве течение срока начинается на следующий день после совершения действия, которым определено его началоп. 2 ст. 6.1 НК РФ. Поэтому если условие применения УСН нарушено 03.11.2017, то с учетом 5-днев­ного срока счета-фактуры бывший упрощенец должен составить по товарам, отгруженным начиная с 29.10.2017. Эти счета-фактуры нужно будет зарегистрировать в книге продаж.


Если в результате изменения договора цена установлена задним числом с НДС, изменены первичные документы, то полагаю возможным выставление счетов-фактур на дату утраты права на УСН.


— Слетев с УСН, упрощенцы обычно предлагают покупателям изменить задним числом условия договоров — указать в них цену с НДС. Может бывший упрощенец покупателям, договоры с которыми были изменены, выставить счета-фактуры с НДС с нарушением 5-днев­ного срока по товарам, отгруженным в октябре? Чем ему это грозит?

— Изменение цены договора после его заключения допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядкепп. 1, 2 ст. 424 ГК РФ. Изменения в договор могут быть внесены по соглашению сторонп. 1 ст. 450 ГК РФ. А в некоторых случаях договор может быть изменен и по требованию одной из сторон решением судап. 2 ст. 450 ГК РФ. По общему правилу изменение договора влечет изменение обязательств сторон лишь на будущее время. Но стороны могут договориться и о действии изменений задним числомп. 3 ст. 453 ГК РФ.

Если в результате изменений в договор цена товаров установлена задним числом с НДС, изменены первичные документы, то полагаю возможным выставление счетов-фактур на дату утраты права на УСН.

Скажем, товары были отгружены покупателю 02.10.2017 и 16.10.2017. После утраты права на УСН бывший упрощенец договорился с покупателем, что цена товаров, отгруженных начиная с 01.10.2017, включает НДС. В накладные от 02.10.2017 и 16.10.2017 внесены изменения — указана сумма НДС. Тогда 03.11.2017 бывший упрощенец, по моему мнению, может выставить счета-фактуры по этим товарам.

В этом случае срок выставления счетов-фактур будет нарушен. Однако налоговым законодательством ответственность за такое нарушение не установлена.

— Сможет ли покупатель — налогоплательщик НДС, которому бывший упрощенец выставил счет-фактуру с нарушением 5-днев­ного срока, заявить к вычету выделенный в нем НДС?

— Согласно арбитражной практике и позиции Минфина нарушение срока выставления счета-фактуры не может быть причиной отказа в вычете НДС. А значит, покупатель — плательщик НДС вправе принять к вычету налог, предъявленный бывшим упрощенцем в связи с изменением условий договора в отношении товаров (работ, услуг), реализованных им в квартале утраты права на УСНПисьмо Минфина от 25.01.2016 № 03-07-11/2722.

В незапланированной утрате права на УСН приятного мало, по крайней мере для бухгалтера. Больше всего проблем возникает с НДС. Но они разрешимы

В незапланированной утрате права на УСН приятного мало, по крайней мере для бухгалтера. Больше всего проблем возникает с НДС. Но они разрешимы

— Ольга Сергеевна, предположим, что бывший упрощенец изменения в договоры с покупателями и в первичные документы не внес. НДС он исчислил «сверху» цены, уплатил за свой счет. И счета-фактуры покупателям по товарам, отгруженным в IV квартале 2017 г. ранее 29.10.2017, бывший упрощенец не выставил. Требуется ли ему составить счета-фактуры в одном экземпляре, только для регистрации в книге продаж? Не приведет ли отсутствие счетов-фактур к штрафу по ст. 120 НК РФ?

— Нет, в этом случае составление счета-фактуры законодательством не предусмотрено. И отсутствие счета-фактуры в такой ситуации также не может быть расценено как грубое нарушение, за которое установлен штраф ст. 120 НК РФ.

— Но если счета-фактуры бывший упрощенец не составляет, какие тогда документы ему регистрировать в книге продаж?

— В книге продаж возможно зарегистрировать первичные документы, составленные при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в октябре, ранее 29.10.2017. В этом случае в графе 13 книги продаж следует указать стоимость товаров (работ, услуг) из первичного документа, увеличенную на сумму исчисленного НДС. Кроме того, для регистрации в книге продаж возможно составить сводный счет-фактуру по товарам, отгруженным с начала квартала до даты утраты права на УСН. Такой сводный счет-фактуру следует датировать 03.11.2017.

— Ольга Сергеевна, давайте рассмотрим еще одну распространенную ситуацию. Упрощенец, предполагая, что в IV квартале 2017 г. утратит право на УСН, уже с октября выставлял контрагентам счета-фактуры с НДС.
Упрощенцы, заполняя НДС-декла­рацию, указанную в счете-фактуре сумму налога показывают только в строке 030 раздела 1. В раздел 3, который предназначен для расчета суммы налога к уплате с учетом НДС-вычетов, этот НДС не попадаетп. 34.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Но раз 03.11.2017 условие применения УСН было нарушено, то, заполняя декларацию по НДС за IV квартал, бывший упрощенец уже не должен руководствоваться этим правилом?

— Плательщиком НДС упрощенец становится с начала квартала, в котором были нарушены условия применения УСН. В нашем случае — с октября. Следовательно, как налогоплательщик НДС бывший упрощенец в книге продаж отражает и суммы НДС, указанные в октябрьских счетах-фактурах. И соответственно, при заполнении декларации по НДС он показывает их в разделе 3 декларации. А значит, эти суммы НДС будут участвовать в расчете показателей по строке 040 или 050 раздела 1 декларации. То есть в бюджет он сможет перечислить не всю сумму исчисленного НДС, а за минусом НДС-вычетов, на которые он имеет право.

— Предположим, что с октября упрощенец начал выставлять счета-фактуры с НДС и при получении аванса. Не являясь плательщиком НДС, упрощенец при отгрузке товаров в счет предоплаты был не вправе принимать к вычету авансовый НДС, уплаченный им в связи с выставлением счета-фактуры с выделенной суммой налогап. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2012 № 03-07-07/53. Но раз упрощенец стал плательщиком НДС с 01.10.2017, то право на вычет авансового НДС у него появилось?

— Если в квартале нарушения условий применения УСН (в нашем случае это IV квартал) бывший упрощенец исчислил НДС с авансов, то при отгрузке товаров в счет авансов начиная с IV квартала он имеет право на вычет. Для его применения авансовые счета-фактуры следует зарегистрировать в книге покупок.

Хочу подчеркнуть, что для принятия к вычету НДС, исчисленного бывшим упрощенцем с аванса, важно, чтобы не только дата отгрузки товаров, но и дата получения аванса приходились на период, когда упрощенец уже стал плательщиком НДС. Если товары были отгружены в счет аванса в ноябре 2017 г., но этот аванс, при получении которого был выставлен счет-фактура с НДС, поступил, скажем, в сентябре 2017 г., то право на вычет не возникает. Ведь плательщиком НДС упрощенец стал только с октября 2017 г.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание