Отступные исключат из налоговых расходов? | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Когда нужны чеки «возврат прихода»

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС. < ... >

Больничные пособия-2018: какими они будут

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем. < ... >

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы. < ... >

Не каждый НДС-вычет можно отложить на три года

Норма, позволяющая применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов. < ... >

Сколько же дней отпуска «заработал» сотрудник?..

Теперь бухгалтерам не придется задаваться этим вопросом! Ведь «отпускная» серия калькуляторов на нашем сайте пополнилась Калькулятором отпускного стажа. < ... >

Сообщать в ИФНС о своей недвижимости и транспорте нужно будет по новой форме

ФНС обновила формы документов, которые физлица представляют в налоговую инспекцию, чтобы сообщить об имеющихся у них объектах обложения налогом на имущество и транспортным налогом, а также о выбранных объектах недвижимости, в отношении которых предоставляется льгота. < ... >

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 января 2017 г.

Содержание журнала № 3 за 2017 г.
ОСН
А.Ю. Никитин,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Чтобы учесть «золотые парашюты» в расходах по прибыли, недостаточно прописать их в соглашении к трудовому договору. Компания должна обосновать выплату увольняемому работнику значительной суммы. Иначе налоговики могут признать эту сумму «имеющей характер личного обеспечения работника после его увольнения». И соответственно, исключить из расходов.

Отступные исключат из налоговых расходов?

«Золотые парашюты» узаконили

Выплата выходного пособия при расторжении трудового договора по соглашению сторонп. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ прямо не предусмотрена ТК РФ. В то же время трудовым договором или дополнительными соглашениями к нему могут предусматриваться случаи, помимо установленных ТК РФ, когда выплачиваются выходные пособиястатьи 57, 178 ТК РФ.

К таким случаям относится и предусмотренная дополнительным соглашением выплата отступных при расторжении трудового договора по соглашению сторон. Это, в частности, пресловутые «золотые парашюты» топ-менеджеров. Можно ли учесть эти выплаты в расходах по прибыли?

Казалось бы, с внесением поправок в п. 9 ст. 255 НК РФ ситуация решилась в пользу налогоплательщиков. Напомним: с 2015 г. указанная норма предусматривает, что в расходах на оплату труда можно учитывать не только выходные пособияст. 178 ТК РФ, но и любые выплаты работникам в связи с увольнением, если они установлены:

трудовым договором и (или) отдельными соглашениями с работником. А это в том числе и соглашения о расторжении трудового договора;

коллективным договором и (или) локальным нормативным актом.

Но все не так просто.

Позиция налоговиков разошлась с мнением Минфина

Минфин и раньше разрешал учитывать в расходах выплаты при увольнении по любым основаниям, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором либо соглашением о расторжении трудового договора, являющимся его неотъемлемой частьюПисьма Минфина от 16.07.2014 № 03-03-06/1/34831, от 19.06.2014 № 03-03-06/2/29308. Исключение финансовое ведомство делает для выплат при увольнении в связи с выходом на пенсию, которые носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работникаПисьмо Минфина от 20.03.2013 № 03-04-06/8592; Постановление Президиума ВАС от 01.03.2011 № 13018/10.

А вот налоговики считают: помимо формального соответствия, необходимо, чтобы любые отступные выплаты носили производственный характер, то есть были связаны с режимом работ и условиями труда увольняемых сотрудниковПисьмо ФНС от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565@.

Суды много раз поддерживали этот подход. Причем иногда приводили следующий аргумент: новая редакция п. 9 ст. 255 НК РФ не может применяться к выплатам, которые имели место до 01.01.2015Постановление АС ВВО от 03.03.2016 № Ф01-234/2016. Также суды указывали, что соглашение сторон о расторжении трудового договора является основанием для прекращения трудовых отношений, а не частью трудового договора. И отступные выплаты не стимулируют работников к продолжению трудовых отношений, не связаны с режимом работы и условиями трудаПостановления АС ЗСО от 10.07.2015 № Ф04-20773/2015; АС МО от 10.03.2016 № Ф05-1318/2016, от 06.03.2015 № Ф05-1364/2015.

Совет

Если вы посредством увольнения работников по соглашению сторон уменьшаете численность сотрудников, то докажите налоговикам экономическую выгоду выплаты отступных по сравнению с выплатой выходных пособий по сокращению штата. Тогда отстоять свою правоту в суде можно и по периодам до 2015 г.Постановления АС МО от 19.10.2016 № Ф05-15390/2016, от 12.04.2016 № Ф05-2929/2016; 9 ААС от 27.10.2016 № 09АП-46481/2016-АК Утверждение не должно быть голословным: и налоговикам, и суду нужно показать соответствующие расчеты.

ВС РФ: неправы и те, и эти

Тройка судей Верховного суда изучила спор, предметом которого было включение компанией в расходы в течение 2011—2012 гг. почти 4 млн руб. отступныхОпределение ВС от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939.

Проститься с работником, выплатив ему отступные, выгоднее, чем сокращать его? Налоговикам и суду это придется доказывать на конкретных цифрах

Проститься с работником, выплатив ему отступные, выгоднее, чем сокращать его? Налоговикам и суду это придется доказывать на конкретных цифрах

Нижестоящие суды, поддерживая налоговиков, отметили, что трудовые договоры, заключенные компанией с уволенными работниками, не содержали указаний на возможные выплаты при расторжении договора. Дополнительные соглашения к трудовым договорам были заключены лишь с двумя работниками незадолго до их увольнения. Причем эти соглашения не содержали ни условий, позволяющих рассматривать их как неотъемлемую часть трудового договора, ни оснований для выплаты «компенсаций» в размере более 1 млн руб. каждому из этих двух сотрудников. Поэтому ссылки компании на эти соглашения суды не приняли.

Суд округа эти решения отменил, сославшись, в частности, на новую редакцию нормы п. 9 ст. 255 НК РФ. Судьи ФАС указали, что поправки лишь конкретизируют волю законодателя. То есть действие нормы в новой редакции применимо и к периодам до 2015 г.

Судьи ВС РФ отменили все судебные акты и отправили дело на новое рассмотрение. И сделали ряд интересных, а в чем-то и революционных выводов.

Полной индульгенции ожидать не стоит

К чему пришла тройка судей ВС РФ по итогам рассмотрения спора?

Внимание

Сумму отступных можно включить в расходы в том размере, который компания в состоянии обосновать экономической целесообразностью затрат.

Во-первых, сам по себе факт выплаты отступных на основании дополнительных соглашений к трудовым договорам или соглашений о расторжении трудовых договоров не исключает возможности их включения в состав налоговых расходов, как после 01.01.2015, так и до этой даты. Перечень расходов на оплату труда открытыйп. 25 ст. 255 НК РФ.

Во-вторых, увольнение работника — это завершающий этап его вовлечения в деятельность компании, поэтому считать расходы на выплату отступных необоснованными только потому, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход фирме, нельзя. Но это не означает, что уменьшать базу по прибыли могут любые выплаты в пользу уволенного сотрудника.

В-третьих, отступные могут выполнять как функцию выходного пособия (заработка, сохраняемого на относительно небольшое время до трудоустройства работника), так и по существу выступать платой за согласие работника на отказ от трудового договора без претензий к работодателю. Но если сумма отступных значительно отличается от той, на которую работник мог бы рассчитывать при увольнении по сокращению, не соответствует длительности его трудового стажа и трудового вклада, то доказывать экономическую оправданность затрат должна сама компания.

Совет

Получается, что в размер отступных, помимо выходного пособия, которое было бы выплачено работнику при увольнении по сокращению, потенциально могут закладываться и не выплаченные к моменту увольнения премии, на которые мог бы рассчитывать сотрудник, и расходы на содержание рабочего места, и даже возможные судебные издержки в случае трудового спора. Важно только представить убедительный и обоснованный расчет выплаты.

При отсутствии доказательств такого рода инспекция вправе исходить из того, что произведенные выплаты в сумме, превышающей обычный при такой зарплате и прочих обстоятельствах размер выходного пособия, являются личным обеспечением работников после их увольнения и не уменьшают базу по прибылип. 25 ст. 270 НК РФ.

Кстати, в споре, изученном ВС РФ, компания настаивала, что выплата отступных минимизировала ее затраты на сокращение штата. Но доказательств того, что должности уволенных работников были сокращены, не представила, как и расчеты сумм экономии. В соглашениях о расторжении трудовых договоров причины увольнения и основания расчета спорных выплат не приводились. В итоге ВС РФ рекомендовал судам при новом рассмотрении изучить именно вопрос об экономической оправданности этих выплат.

Вывод

Как ни надеялись компании, с 2015 г. необходимость доказывать правомерность признания отступных в расходах по налогу на прибыль не отпала. Однако в вердикте ВС есть и положительные моменты. Так, судьи признали, что соглашение о расторжении трудового договора является его частью и сумма отступных может рассматриваться как плата сотруднику за беспроблемный отказ от трудовых отношений. Но чтобы учесть отступные в расходах, нужно обосновать необходимость их выплаты в повышенном размере.

* * *

Пока позиция ВС нашла отражение только в проигрышных для компаний решениях. Так, в одном из споров компания — плательщик ЕСХН не смогла доказать, что единовременная выплата уволенным сотрудникам в размере от двух до трех средних зарплат связана с оптимизацией численности и расходов на оплату трудаПостановление АС СЗО от 02.11.2016 № Ф07-4883/2016.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. «Прибыльные» сложности бывшего упрощенца, № 22Налог на прибыль: характерные нарушения, № 22Создание «сомнительного» резерва лишь в конце года, № 22
  2. Признаем неучтенные расходы для налога на прибыль, № 20
  3. Бюджетная пересортица в «прибыльных» платежках, № 19
  4. Считаем выручку в ТСЖ, № 18Проблемы с «подотчетными» онлайн-чеками, № 18
  5. Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации, № 16
  6. Готовим пояснения по «прибыльной» декларации, № 14
  7. Проверь себя: как переносить налоговые убытки, № 13Новшества ускоренной амортизации для налога на прибыль, № 13
  8. «Прибыльные» вопросы после сдачи декларации, № 8«Расходные» хлопоты, № 8
  9. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  10. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  11. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  12. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  13. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  14. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  3. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  4. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  5. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  6. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  7. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  4. Работы длительного налогового цикла, № 18
  5. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  6. От редакции, № 7
  7. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  8. От редакции, № 4
  9. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  4. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  5. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  6. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  7. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.27%
октябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Принимаете ли вы молодых специалистов на стажировку?
Да, и после ее окончания некоторые стажеры остаются работать в компании
Скорее на практику, не предполагающую последующего трудоустройства
Стажировок нет, но с соискателем могут заключить договор обучения с последующим трудоустройством
Нет, нам некогда заниматься обучением и подготовкой кадров

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектЗимний деловой конгресс ТАКСКОМ