Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Расчет по взносам: доверяй, но проверяй

Не так много у работодателей осталось времени до того момента, когда им предстоит представить в ИФНС расчет по страховым взносам за 9 месяцев. В преддверии этого события ФНС рекомендует организациям и ИП все-таки проверить подготовленную страховую отчетность. < ... > < ... >

СЗВ-М на «забытого» работника: штрафа быть не должно

Если организация сдала дополняющую СЗВ-М на физлиц, сведений о которых не было в первоначальном отчете, до того, как об этой оплошности стало известно сотрудникам ПФР, штрафные санкции неправомерны. < ... >

Для сдачи отчетности в ФСС нужно обновить сертификат ключа

С 20.08.2018 действует новый сертификат ключа проверки подписи. < ... > < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 января 2017 г.

Содержание журнала № 3 за 2017 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
При определении рублевой суммы долга в случае его списания продавцом нужно учитывать дату возникновения этого долга. С 2015 г. изменился «прибыльный» учет обязательств и требований, сумма которых выражена в условных единицах. Однако для долгов, возникших до этой даты, продолжает действовать старый порядок их учета и переоценки.

Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание

Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Налоговый учет долгов зависит от их возраста

Мы будем рассматривать самую распространенную ситуацию — когда по условиям договора цена товара определяется исходя из курса ЦБ валюты, к которой приравнена условная единица, на дату оплаты товара.

До 2015 г. разницы, которые возникали из-за пересчета рублевой суммы задолженности, выраженной в условных единицах, в налоговом учете назывались суммовыми. Они признавались внереализационным доходом/расходом один раз — на дату оплаты (если оплата происходила уже после отгрузки)п. 11.1 ст. 250, п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ (ред. действ. до 01.01.2015); Письмо Минфина от 17.03.2008 № 03-03-06/1/190.

Начиная с 2015 г. в Налоговом кодексе подобные разницы называются курсовыми. И в случае постоплаты их надо признавать в налоговом учете в составе внереализационных доходов/расходовЗакон от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ); п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ:

на дату оплаты;

на конец каждого месяца, предшествующего дате оплаты.

То есть принцип учета этих разниц стал таким же, как в бухучете: там они признаются в составе прочих доходов или расходов на те же датыпп. 11, 13 ПБУ 3/2006.

Однако обязательства, которые возникли до 01.01.2015, в учете для целей налогообложения прибыли по-прежнему должны пересчитываться в старом порядкеп. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ; Письма Минфина от 15.04.2016 № 03-03-06/1/21802, от 01.10.2015 № 03-03-06/1/56180; ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191.

Справка

Для целей НДС в рассматриваемой ситуации выручка у продавца определяется на дату отгрузки товара. И в дальнейшем не пересчитывается. Разницы из-за пересчета суммы, приходящейся на НДС, формируют «прибыльные» доходы или расходы.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Понятно, что, пока не погашен долг покупателя в у. е., возникший до 2015 г., вполне вероятно возникновение разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Если на отчетную дату курс у. е. отличается от того курса, который действовал на дату отгрузки товара, то в бухучете по правилам ПБУ 18/02 нужно отражать либо отложенное налоговое обязательство, либо отложенный налоговый актив. ОНО или ОНА будут погашены, когда покупатель полностью оплатит товар.

Но не забывайте о том, что в бухучете по таким старым долгам должен создаваться резерв сомнительных долгов.

Если в налоговом учете резерв сомнительных долгов не создается, то на сумму созданного бухгалтерского резерва возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом: ведь расхода в виде отчислений в такой резерв в налоговом учете нет.

В дальнейшем при каждом пересчете рублевой суммы долга покупателя либо будут отражаться дополнительные расходы на создание резерва (Дт счета 91-2 – Кт счета 63), либо он будет частично восстанавливаться (Дт счета 63 – Кт счета 91-2).

Пример. Получение платы за товар, отгруженный до 01.01.2015 по цене в условных единицах

Условие. Товар отгружен 04.10.2013. Стоимость товара — 11 800 у. е. (в том числе НДС 1800 у. е.). Курс у. е. привязан к официальному курсу евро. По условиям договора покупатель должен был оплатить товар не позднее 20.10.2013, но не сделал этого.

По состоянию на 31.12.2013 продавец признал долг покупателя сомнительным для целей бухгалтерского учета. Был начислен резерв в размере 100% от суммы долга. В налоговом учете резерв сомнительных долгов не создавался.

Плата за товар поступила только 12.10.2016.

Приведем официальный курс евро по отношению к рублю (здесь и далее для упрощения округлен).

Дата 04.10.2013 31.10.2013 30.11.2013 31.12.2013 30.09.2016 12.10.2016
Курс ЦБ (руб/евро) 43,69 44,06 45,19 44,97 70,88 69,12

Решение. «Прибыльный» налоговый учет продавца такой.

Дата Содержание операции Сумма, руб.
04.10.2013 Отражена выручка от реализации товара
(10 000 у. е. х 43,69 руб/у. е.)
436 900,00
12.10.2016 Отражена суммовая разница при получении платы за товар
(11 800 у. е. х (69,12 руб/у. е. – 43,69 руб/у. е.))
300 074,00

1. В 2013 г. в бухучете продавца сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату отгрузки товара (04.10.2013)
Отражена выручка от реализации товара
(10 000 у. е. х 43,69 руб/у. е.)
62 90-1 436 900,00
Исчислен НДС со стоимости отгруженного товара
(436 900 руб. х 18%)
90-2 68
субсчет «НДС»
78 642,00
На дату пересчета долга в октябре 2013 г. (31.10.2013)
В доходах отражена курсовая разница по задолженности покупателя
(11 800 у. е. х (44,06 руб/у. е. – 43,69 руб/у. е.))
62 91-1 4 366,00
Отражено ОНО по курсовой разнице
(4366,00 руб. х 20%)
68
субсчет «Налог на прибыль»
77 873,20
На дату пересчета долга в ноябре 2013 г. (30.11.2013)
В доходах отражена курсовая разница
(11 800 у. е. х (45,19 руб/у. е. – 44,06 руб/у. е.))
62 91-1 13 334,00
Увеличено ОНО по курсовой разнице
(13 334,00 руб. х 20%)
68
субсчет «Налог на прибыль»
77 2 666,80
На конец 2013 г. (31.12.2013)
В расходах отражена курсовая разница
(11 800 у. е. х (44,97 руб/у. е. – 45,19 руб/у. е.))
91-2 62 2 596,00
Уменьшено ОНО по курсовой разнице
(2596,00 руб. х 20%)
77 68
субсчет «Налог на прибыль»
519,20
Создан резерв сомнительных долгов в размере 100% долга покупателя
(11 800 у. е. х 44,97 руб/у. е.)
91-2 63 530 646,00
Отражен ОНА в связи с созданием резерва
(530 646,00 руб. х 20%)
09 68
субсчет «Налог на прибыль»
106 129,20

2. В дальнейшем с января 2014 г. по сентябрь 2016 г. включительно на конец каждого месяца в бухучете пересчитываются и долг покупателя, и сумма созданного резерва. Поскольку резерв равен 100%, эти курсовые разницы нивелируют друг друга.

Так как в налоговом учете нет ни пересчета суммы долга на конец месяца, ни резерва сомнительных долгов, то разницы по ПБУ 18/02 не возникают.

Вследствие этого по состоянию на 30.09.2016:

рублевая сумма долга покупателя, отраженная на счете 62, составляет 836 384,00 руб. (11 800 у. е. х 70,88 руб/у. е.);

сумма бухучетного резерва сомнительных долгов на счете 63 также составляет 836 384,00 руб.;

сумма ОНО, образовавшегося из-за отражения в бухучете курсовых разниц, составляет 3020,80 руб. (873,20 руб. + 2666,80 руб. – 519,20 руб.);

сумма ОНА, отраженная в связи с созданием резерва в бухучете, не изменилась. Она равна 106 129,20 руб.

3. При получении платы за товар сделаны следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения платы за товар (12.10.2016)
В расходах отражена курсовая разница
(11 800 у. е. х (69,12 руб/у. е. – 70,88 руб/у. е.))
91-2 62 20 768,00
Уменьшена сумма резерва сомнительных долгов
(11 800 у. е. х (69,12 руб/у. е. – 70,88 руб/у. е.))
63 91-2 20 768,00
Получены деньги от покупателя
(11 800 у. е. х 69,12 руб/у. е.)
51 62 815 616,00
Полностью погашено учтенное ранее ОНО по бухучетным курсовым разницам 77 68
субсчет «Налог на прибыль»
3 020,80
Восстановлен резерв в части погашенного долга покупателя 63 91-2 815 616,00
Погашен ОНА, учтенный ранее при создании в бухучете резерва сомнительных долгов 68
субсчет «Налог на прибыль»
09 106 129,20

Списание безнадежных долгов в у. е.

Если покупатель так и не заплатит до истечения срока исковой давности, продавцу остается только списать такой долг в качестве безнадежного. И важно не ошибиться с курсом, по которому будет считаться в налоговом учете рублевая сумма списываемого долга.

Справка

Общий срок исковой давности составляет 3 года начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего правап. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ.

В бухгалтерском учете на дату списания безнадежной дебиторской задолженности, выраженной в у. е., она должна быть пересчитана в рубли по курсу, действующему на дату признания долга безнадежнымПБУ 3/2006. То есть в нашем случае — на дату истечения срока исковой давности.

Казалось бы, в налоговом учете рублевая сумма списываемого долга должна определяться так же. Однако проверяющие против такого подхода. При списании безнадежной дебиторки никаких денег в счет ее погашения не поступает. Поэтому, по мнению МинфинаПисьмо Минфина от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16801:

задолженность, возникшая до 01.01.2015, считается в рублях по установленному сторонами курсу на дату реализации товаров;

суммовую разницу в налоговом учете отражать нельзя.

А значит, на дату признания долга безнадежным самое простое в бухучете:

сделать стандартный пересчет суммы долга:

отразить курсовую разницу;

скорректировать сумму резерва сомнительных долгов;

списать сумму долга за счет созданного резерва, после чего списать все ОНА и ОНО, отраженные в результате появления курсовых разниц в бухучете по этому долгу и начисления резерва сомнительных долгов;

в размере 20% от суммы разницы между бухгалтерской рублевой оценкой списываемого долга и его суммой, признаваемой в налоговых расходах, отразить:

или ПНО — если курс на дату списания долга превышает курс, действовавший на дату отгрузки товара;

или ПНА — в обратной ситуации.

Пример. Списание продавцом старого долга за товар, цена которого выражена в у. е.

Условие. Воспользуемся условиями предыдущего примера, немного изменив их.

Покупатель товар так и не оплатил. А 21.10.2016 истек срок исковой давности по долгу. Продавец принял решение списать его в качестве безнадежного долга на расходы. В налоговом учете резерв сомнительных долгов не создавался. На 21.10.2016 курс ЦБ составляет 68,03 руб/евро.

Решение. В налоговом учете продавца при определении суммы расхода в виде списываемого долга надо брать рублевую сумму дебиторки на дату отгрузки товара.

Дата Содержание операции Сумма, руб.
21.10.2016 Отражен внереализационный расход в виде стоимости списанного безнадежного долга
(11 800 у. е. х 43,69 руб/у. е.)
515 542,00

В бухучете на дату списания долга его рублевая сумма будет пересчитана по текущему курсу.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату списания безнадежного долга (21.10.2016)
В расходах отражена курсовая разница по задолженности покупателя
(11 800 у. е. х (68,03 руб/у. е. – 70,88 руб/у. е.))
91-2 62 33 630,00
Частично восстановлена сумма резерва сомнительных долгов 63 91-2 33 630,00
Безнадежный долг списан за счет резерва
(11 800 у. е. х 68,03 руб/у. е.)
63 62 802 754,00
Полностью погашено учтенное ранее ОНО по курсовым разницам 77 68
субсчет «Налог на прибыль»
3 020,80
Погашен ОНА, учтенный ранее при создании в бухучете резерва сомнительных долгов 68
субсчет «Налог на прибыль»
09 106 129,20
Начислено ПНО из-за разницы суммы списываемого резерва в бухгалтерском и налоговом учете
((802 754,00 руб. – 515 542,00 руб.) х 20%)
99
субсчет «ПНО»
68
субсчет «Налог на прибыль»
57 442,40

* * *

Мы рассмотрели ситуацию, когда в налоговом учете резерв сомнительных долгов не создавался. А если организация создает такой резерв для целей налогообложения прибыли, то рублевая сумма сомнительного долга, выраженного в у. е., должна определяться исходя из установленного сторонами курса на дату отгрузки.

Разумеется, это касается только тех случаев, когда товары отгружены до 01.01.2015п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ; Письмо ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191. Если товар отгружен позже, то в «прибыльном» учете сумма сомнительного и безнадежного долга должна определяться исходя из курса, действующего на дату списания долга. А возникающие курсовые разницы можно учесть во внереализационных доходах или расходахПисьмо Минфина от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16801.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Осенний деловой конгресс ТакскомСмарт-комплект