Определяем размер подлежащего удержанию НДФЛ | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 января 2017 г.

Содержание журнала № 3 за 2017 г.
ОСН | УСН | ЕНВД | ЕСХН | ПСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
На с. 62 мы привели алгоритмы определения максимума удержания НДФЛ из зарплаты, а на с. 53 рассказали, как удерживать НДФЛ, исчисленный с неденежных доходов. Здесь мы приводим пример расчета удерживаемой суммы «неденежного» НДФЛ.

Определяем размер подлежащего удержанию НДФЛ

Аванс выплачивается ранее последнего дня месяца

С такого аванса не исчисляется и не удерживается текущий «зарплатный» НДФЛ. Рассмотрим ситуацию, когда неденежный доход возник между выплатой аванса и зарплаты за вторую половину месяца. В этой ситуации на то, сколько НДФЛ удастся удержать, дополнительно влияет наличие других, неналоговых удержаний.

Внимание

Если НДФЛ удерживается из зарплаты, то после расчета суммы, которую позволяет удержать НК РФ, нужно сравнить результат с суммой, которую позволяет удержать Трудовой кодексч. 1 ст. 137, ч. 1 ст. 138 ТК РФ.

Пример. Удержание из зарплаты НДФЛ, исчисленного с натурального дохода

Условие. 24 марта организация по договору дарения передала работнику имущество стоимостью 127 077 руб. Подарки в пределах 4000 руб. в год налогом не облагаютсяп. 28 ст. 217 НК РФ. Для упрощения примера полагаем, что иных вычетов у работника нет. На дату передачи имущества организация исчислила с этого натурального дохода НДФЛ 16 000 руб. ((127 077 руб. – 4000 руб.) х 13%).

Оклад работника — 30 000 руб., из них за первую половину месяца 20-го числа выплачивается 13 050 руб., то есть половина оклада за минусом приходящегося на нее НДФЛ, который будет исчислен с зарплаты за весь месяц в последний день месяцап. 2 ст. 223 НК РФ ((30 000 руб. – 30 000 руб. х 13%) / 2). Март отработан полностью.

Решим пример для двух ситуаций. В ситуации A иных удержаний с работника, кроме НДФЛ, нет. В ситуации B имеется полученный 17 марта исполнительный лист на удержание с работника 5500 руб. в возмещение материального ущерба, причиненного в результате ДТП. По ТК эта сумма может быть удержана в пределах 50% от зарплатыст. 138 ТК РФ, как и долг по «натуральному» НДФЛ.

Решение. Из 13 050 руб., выплачиваемых 20 марта за первую половину месяца, в ситуации А не удерживаем ничего, а в ситуации В удерживаем сумму по исполнительному листу. Поскольку она не превышает 50% от чистой (без НДФЛ) зарплаты за первую половину месяца, удерживаем ее всю. Таким образом, 20 марта на руки работнику будет выдано:

Ситуация А: Ситуация В:
13 050 руб. 7550 руб.
(13 050 руб. – 5500 руб.)
За вторую половину марта работнику начислено 16 950 руб. (30 000 руб. – 13 050 руб.). Подлежащий удержанию из этой суммы НДФЛ с зарплаты за весь март — 3900 руб. (30 000 руб. х 13%).
Смотрим, сколько НДФЛ позволяет удержать НКабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ: 30 000 руб. х 50% = 15 000 руб. Это общая сумма НДФЛ с зарплаты и с натурального дохода, которую вы вправе удержать из дохода в виде зарплаты за март при выплате денег за вторую половину месяца.
Определяем, сколько позволяет удержать ТК. Это зависит от выбранного вами подхода (см. с. 62).

Расчет для подхода 1.

Ситуация А: Ситуация В:
Шаг 1. Определяем сумму, не меньше которой вы обязаны выдать работнику на руки при выплате зарплаты за вторую половину марта:
0 руб.
((30 000 руб. – 3900 руб.) х 50% – 13 050 руб.)
5500 руб.
((30 000 руб. – 3900 руб.) х 50% – 7550 руб.)
Шаг 2. Определяем, какая сумма осталась на удержания:
16 950 руб.
(16 950 руб. – 0 руб.).
Это больше, чем сумма, которую позволяет удержать НК, — 15 000 руб.
11 450 руб.
(16 950 руб. – 5500 руб.).
Это меньше, чем сумма, которую позволяет удержать НК, — 15 000 руб.
Шаг 3. Удерживаем НДФЛ:
в пределах ограничения по НК — 15 000 руб. в полной сумме 11 450 руб.
В результате работнику выдано на руки: 05.04 при выплате зарплаты за вторую половину марта:
1950 руб.
(16 950 руб. – 15 000 руб.)
5500 руб.
(16 950 руб. – 11 450 руб.)
всего за март:
15 000 руб.
(13 050 руб. + 1950 руб.)
13 050 руб.
(7550 руб. + 5500 руб.)
Шаг 4. В целях отражения удерживаемых сумм в НДФЛ­-учете и отчетности считаем, что: исчисленный с зарплаты НДФЛ удержан полностьюабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ, то есть в сумме 3900 руб.; исчисленный с натурального дохода НДФЛ удержан в сумме:
11 100 руб.
(15 000 руб. – 3900 руб.)
7550 руб.
(11 450 руб. – 3900 руб.)
Шаг 5. В будущем следует удержать остаток исчисленного с натурального дохода НДФЛ в сумме:
4900 руб.
(16 000 руб. – 11 100 руб.)
8450 руб.
(16 000 руб. – 7550 руб.)
Как видим, наличие исполнительного листа уменьшило сумму удержания долга по НДФЛ.

Расчет для подхода 2.

Ситуация А: Ситуация В:
Шаг 1. Определяем сумму, не меньше которой вы обязаны выдать работнику на руки при выплате зарплаты за вторую половину марта:
(16 950 руб. – 3900 руб.) х 50% = 6 525 руб.
Шаг 2. Определяем, какая сумма осталась на удержания:
16 950 руб. – 6525 руб. = 10 425 руб.
Это меньше, чем общая сумма НДФЛ, возможная к удержанию по НК, — 15 000 руб.
Шаг 3. Удерживаем НДФЛ в сумме 10 425 руб.
В результате работнику выдано на руки: 05.04 при выплате зарплаты за вторую половину марта — 6525 руб.; всего за март:
19 575 руб.
(13 050 руб. + 6525 руб.)
14 075 руб.
(7550 руб. + 6525 руб.)
Шаг 4. В целях отражения удержанных сумм в НДФЛ­-учете и отчетности считаем, что:
исчисленный с зарплаты НДФЛ удержан полностьюабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ, то есть в сумме 3900 руб.;
исчисленный с натурального дохода НДФЛ удержан в сумме 6525 руб. (10 425 руб. – 3900 руб.).
Шаг 5. Остаток исчисленного с натурального дохода НДФЛ в сумме 9475 руб. (16 000 руб. – 6525 руб.) следует удержать в будущем.

Аванс выплачивается в последний день месяца

Расчет будет иным. Ведь такой аванс уже является доходом работникап. 2 ст. 223 НК РФ и из него можно удержать исчисленный с его суммы «зарплатный» НДФЛ. Рассмотрим ситуацию, когда долг по «натуральному» НДФЛ возникает до выплаты аванса. Это позволит посмотреть, как удержание долга по НДФЛ влияет на размер других, неналоговых удержаний.

Внимание

Нельзя удерживать «неденежный» (да и любой другой) НДФЛ из денежных выплат, не являющихся в налоговых целях доходом физлицаст. 41, п. 4 ст. 226 НК РФ. Например, из сумм возмещения перерасхода подотчетных денег, из выдаваемых или возвращаемых физлицу займов.

Пример. Определение размера подлежащего удержанию НДФЛ, если аванс выдается в последнее число месяца

Условие. Воспользуемся условиями предыдущего примера, изменив в нем только:

даты выдачи зарплаты: за первую половину марта зарплата выдается 31 марта, а за вторую — 14 апреля (так как 15 апреля приходится на выходной);

распределение оклада между авансом и зарплатой за вторую половину месяца — по 15 000 руб. ровно.

Решение. При выплате аванса 31 марта действуем так.

Определяем приходящуюся на аванс часть НДФЛ с зарплаты за март — 1950 руб. (3900 руб. х 15 000 руб. / 30 000 руб.).

Смотрим, сколько НДФЛ позволяет удержать НК: 15 000 руб. х 50% = 7500 руб. Это максимальная общая сумма НДФЛ с зарплатного аванса и с натурального дохода, которую вы вправе удержать из дохода в виде зарплаты за первую половину марта.

Определяем, сколько позволяет удержать ТК. Расчет для подходов 1 и 2 тут одинаковый.

Ситуация А: Ситуация В:
Шаг 1. Определяем сумму, не меньше которой вы обязаны выдать работнику на руки при выплате зарплаты за первую половину марта:
(15 000 руб. – 1950 руб.) х 50% = 6525 руб.
Шаг 2. Определяем, какая сумма остается на удержания:
15 000 руб. – 6525 руб. = 8475 руб.
Это больше суммы НДФЛ, которую позволяет удержать НК, — 7500 руб.
Шаг 3. Удерживаем НДФЛ в сумме 7500 руб.
В ситуации В на удержание по исполнительному листу осталось только 975 руб. (8475 руб. – 7500 руб.). Остаток в сумме 4525 руб. (5500 руб. – 975 руб.) ждет следующих выплат работнику.
Всего за первую половину марта работник получит на руки:
7500 руб.
(15 000 руб. – 7500 руб.)
6525 руб.
(15 000 руб. – 7500 руб. – 975 руб.)
Шаг 4. В целях отражения удержанных сумм в НДФЛ­-учете и отчетности считаем, что: исчисленный с зарплаты НДФЛ в части, приходящейся на аванс, удержан полностьюабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ, то есть в сумме 1950 руб.; исчисленный с натурального дохода НДФЛ — в сумме 5550 руб. (7500 руб. – 1950 руб.).
Шаг 5. Остаток исчисленного с натурального дохода НДФЛ в сумме 10 450 руб. (16 000 руб. – 5550 руб.) следует удержать в будущем.

При выплате 14 апреля зарплаты за вторую половину марта действуем так.

Определяем НДФЛ с зарплаты, который следует удержать из зарплаты за вторую половину марта, — 1950 руб. (3900 руб. х 15 000 руб. / 30 000 руб.).

Смотрим, сколько всего НДФЛ позволяет удержать НК: 30 000 руб. х 50% = 15 000 руб. Это максимальная общая сумма НДФЛ с зарплаты и с натурального дохода, которую вы вправе удержать из зарплаты за весь март. НДФЛ в сумме 7500 руб. уже был удержан при выплате зарплаты за первую половину марта. Соответственно, разрешенный НК максимум удержания НДФЛ при выплате 14 апреля зарплаты за вторую половину марта — это 7500 руб. (15 000 руб. – 7500 руб.).

Определяем, какую сумму позволяет удержать ТК.

Расчет для подхода 1.

Ситуация А: Ситуация В:
Шаг 1. Определяем сумму, не меньше которой вы обязаны выдать работнику на руки при выплате зарплаты за вторую половину марта:
5550 руб.
((30 000 руб. – 3900 руб.) х 50% – 7500 руб.)
6525 руб.
((30 000 руб. – 3900 руб.) х 50% – 6525 руб.)
Шаг 2. Определяем, какая сумма осталась на удержания:
9450 руб.
(15 000 руб. – 5550 руб.)
8475 руб.
(15 000 руб. – 6525 руб.)
Это больше, чем сумма НДФЛ, которую позволяет удержать НК, — 7500 руб.
Шаг 3. Удерживаем НДФЛ в сумме 7500 руб.
В ситуации В на удержание по исполнительному листу осталось 975 руб. (8475 руб. – 7500 руб.). Остаток в сумме 3550 руб. (4525 руб. – 975 руб.) ждет следующих выплат работнику.
В результате работнику выдано на руки: при выплате зарплаты за вторую половину марта:
7500 руб.
(15 000 руб. – 7500 руб.)
6525 руб.
(15 000 руб. – 7500 руб. – 975 руб.)
всего за март:
15 000 руб.
(13 050 руб. + 1950 руб.)
13 050 руб.
(6525 руб. + 6525 руб.)
Шаг 4. В целях отражения удержанных сумм в НДФЛ-­учете и отчетности считаем, что: исчисленный с зарплаты НДФЛ в части, приходящейся на зарплату за вторую половину марта, удержан полностьюабз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ, то есть в сумме 1950 руб.; исчисленный с натурального дохода НДФЛ удержан в сумме 5550 руб. (7500 руб. – 1950 руб.).
Шаг 5. Остаток исчисленного с натурального дохода НДФЛ в сумме 4900 руб. (10 450 руб. – 5550 руб.) должен быть удержан в будущем.

Расчет для подхода 2.

Ситуация А: Ситуация В:
Шаг 1. Определяем сумму, не меньше которой вы обязаны выдать работнику на руки при выплате зарплаты за вторую половину марта:
6525 руб. ((15 000 руб. – 1950 руб.) х 50%).
Шаг 2. Определяем, какая сумма осталась на удержания:
8475 руб. (15 000 руб. – 6525 руб.).
Шаг 3. Такой же, как и в подходе 1. В результате работнику выдано на руки столько же, сколько при подходе 1.

Как видим, при такой схеме выплаты зарплаты подходы 1 и 2 в нашем примере дают одинаковый результат, а на неналоговые удержания остается меньше.

* * *

Итак, какую сумму долга по НДФЛ удастся удержать, зависит от наличия неналоговых удержаний, даты получения дохода, с которого не был удержан НДФЛ, и даты выплаты зарплатного аванса.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"

07.11.2018

«Фестиваль бухгалтера 2018» в Красноярске, Компания «КонсультантПлюс Илан