Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
За сомнительными платежами банки будут следить день и ночь

ЦБ РФ решил обратить особое внимание на банковские операции юрлиц, совершаемые в нерабочее время. < ... >

Налог на прибыль: перечень расходов расширен

Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < ... >

Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ

С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < ... >

Что нужно сделать с 21 по 25 мая

До лета осталось совсем чуть-чуть. Мысли о работе все чаще вытесняются заботами об организации отпуска или пикников на природе. Но делу время, а потехе час. А чтобы вы не забыли ни об одном важном деле, составляя план работы на следующую неделю, мы представляем вашему вниманию наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... > < ... >

Неточный адрес – повод для отказа в регистрации юрлица

Если в заявлении на регистрацию организации не указан номер офиса, налоговики вправе отказаться регистрировать компанию. < ... >

Неявка на работу – не всегда прогул

Работник заболел, но не предупредил об этом работодателя и не выходит на связь. Может ли работодатель в подобной ситуации засчитать работнику прогул со всеми вытекающими последствиями? < ... >

Зарплата за апрель: не ошибитесь в дате перечисления НДФЛ из-за майских праздников

В нынешнем году первая «порция» майских праздников будет длиться 4 дня (с 29 апреля по 2 мая включительно). Если в вашей компании день выплаты зарплаты – 1-е или 2-е число, выдать апрельскую зарплату придется досрочно – 28 апреля. В этот же день нужно удержать и зарплатный НДФЛ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 5 за 2017 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Компании придется чаще платить в бюджет «прибыльные» авансы, если за предыдущие четыре квартала размер ее доходов превысил 60 млн руб. В свою очередь, если доходы за такой же период упадут ниже этой суммы, то это освободит вас от ежемесячных выплат авансов по налогу на прибыль. И случиться все это может даже в середине года. Безусловно, мы говорим о тех, кто не перешел на уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли.

Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов

Ситуация 1. Переход с квартальных авансов на ежемесячные

Если у компании выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, то она уплачивает только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыльп. 3 ст. 286 НК РФ. Это правило действует, даже если выручка за какой-то квартал будет больше 15 млн руб. Ведь НК РФ требует, чтобы именно средний показатель доходов не превышал указанный предел.

Однако в случае превышения этого лимита компания уже со следующего квартала обязана уплачивать авансы ежемесячно внутри кварталаПисьмо Минфина от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820; Постановление 12 ААС от 16.12.2016 № 12АП-12972/2016. А значит, по окончании каждого квартала вам нужно делать такую проверку.

Шаг 1. Рассчитайте среднюю величину выручки за предыдущие четыре квартала. При этом предыдущими будут являться четыре последовательно идущих квартала (необязательно внутри одного года), включая тот, за который представляется декларацияПисьма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493.

Доходы от реализации за каждый такой квартал нужно сложить и разделить полученную сумму на 4 (то есть найти среднеарифметическую величину). В расчет не включаются доходы, не облагаемые налогом на прибыль, внереализационные доходы, НДС и акцизы.

Если полученная сумма меньше 15 млн руб., вы можете продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи. Если больше — переходите к шагу 2.

Пример. Определение обязанности по уплате ежемесячных авансов

Условие. Результаты деятельности компании таковы.

Показатель I квартал 2016 г. II квартал 2016 г. III квартал 2016 г. IV квартал 2016 г. I квартал 2017 г.
Выручка от реализации по итогам квартала, руб. 16 900 000 10 600 000 12 300 000 17 000 000 23 500 000

Решение. При подготовке декларации за 2016 г. компания рассчитала среднеквартальную выручку. Ее величина составила 14 200 000 руб. ((16 900 000 руб. + 10 600 000 руб. + 12 300 000 руб. + 17 000 000 руб.) / 4). Поэтому в течение I квартала 2017 г. уплачивать ежемесячные авансы ей не придется. В бюджет нужно перечислить только квартальный аванс по сроку уплаты 28.04.

По окончании I квартала 2017 г. компании нужно вновь провести расчет среднеквартальной выручки. Теперь ее сумма составляет 15 850 000 руб. ((10 600 000 руб. + 12 300 000 руб. + 17 000 000 руб. + 23 500 000 руб.) / 4). А значит, со II квартала компании, помимо квартальных авансов, нужно начинать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по срокам уплаты 28.04, 29.05, 28.06.

Шаг 2. Рассчитайте сумму ежемесячного авансового платежа. Она определяется исходя из суммы квартального аванса, исчисленного по итогам предыдущего кварталап. 2 ст. 286 НК РФ.

Квартал, с которого возникает обязанность уплаты ежемесячных авансов Сумма ежемесячного аванса, подлежащая уплате в течение квартала
I квартал 2017 г. 1/3 разницы между суммами исчисленного налога по итогам 9 месяцев 2016 г. и полугодия 2016 г. (стр. 180 листа 02 декларации за 9 мес. – стр. 180 листа 02 декларации за полугодие)
II квартал 2017 г. 1/3 квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала 2017 г. (стр. 180 листа 02 декларации за I квартал)
III квартал 2017 г. 1/3 разницы между суммами исчисленного налога по итогам полугодия и I квартала 2017 г. (стр. 180 листа 02 декларации за полугодие – стр. 180 листа 02 декларации за I квартал)
IV квартал 2017 г. 1/3 разницы между суммами исчисленного налога по итогам 9 месяцев и полугодия 2017 г. (стр. 180 листа 02 декларации за 9 мес. – стр. 180 листа 02 декларации за полугодие)

Шаг 3. Отразите в декларации за отчетный период сумму ежемесячных авансов, которые нужно начинать уплачивать со следующего квартала. Общая сумма ежемесячных авансов указывается по строкам 290—310 листа 02 деклараций за I квартал, полугодие, 9 месяцевп. 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@. В декларации за 9 месяцев нужно дополнительно заполнить строки 320—340 листа 02 об авансах на I квартал следующего года.

Кроме того, в декларации (кроме годовой) заполняется подраздел 1.2 раздела 1пп. 4.3, 4.3.2, 1.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Совет

Если обязанность уплачивать ежемесячные авансы возникла у вас в I квартале текущего года, то вносить изменения в прошлогоднюю декларацию за 9 месяцев и указывать в ней суммы ежемесячных авансовых платежей не надо. Ведь на момент ее составления никаких ошибок допущено не было.

Шаг 4. Уплатите в бюджет рассчитанную сумму (если она не получилась отрицательной или равной нулюабз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). При этом никаких дополнительных уведомлений в налоговую подавать не нужно. Сроки уплаты ежемесячных авансов внутри квартала — не позднее 28-го числа каждого месяца этого кварталап. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ.

Ситуация 2. Переход с ежемесячных авансов на квартальные

При ежемесячной уплате «прибыльных» авансов вам также стоит отслеживать размер доходов от реализации. То есть по окончании каждого квартала нужно рассчитывать среднюю выручку за предыдущие четыре квартала (как в ситуации 1, шаг 1). А затем сравнивать полученный результат с установленным в НК РФ среднеквартальным лимитом 15 млн руб.пп. 2, 3 ст. 286 НК РФ:

если ваши доходы превышают этот лимит, то вы продолжаете уплачивать ежемесячные авансовые платежи и в следующем квартале;

если же размер доходов оказался ниже предельного значения, то на следующий квартал вы освобождаетесь от уплаты ежемесячных авансов.

Внимание

В случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей налоговики могут:

начислить вам пени за каждый день просрочкип. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57;

взыскать эти платежи в бесспорном порядке за счет денег, находящихся на счетах в банках, или за счет иного имуществастатьи 46, 47 НК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 (п. 12).

А вот штраф за неуплату или несвоевременную уплата авансов вам не грозитабз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ.

В теории все просто, а вот на практике могут возникнуть вопросы. К примеру, компания в течение 2016 г. уплачивала ежемесячные авансы. И в декларации за 9 месяцев 2016 г. по строкам 320—340 листа 02 отразила суммы ежемесячных авансов, которые нужно уплатить в I квартале 2017 г. Однако выручка по итогам 2016 г. оказалась менее 60 млн руб. и фактически у компании появилось право не платить ежемесячные авансы в течение I квартала 2017 г. Можно ли в таком случае сократить количество авансовых платежей в бюджет? Так вот, по мнению ФНС, уплачивать ежемесячные авансы не надо, даже если эти суммы были исчислены и показаны в декларации за прошлый отчетный периодПисьмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@.

И здесь появляется другой вопрос: а нужно ли корректировать старую декларацию? У вас есть несколько вариантов.

Финансовые результаты компаний

Вариант 1. Вы можете уточнить отчетность, исключив из нее исчисленные авансыПисьмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@. То есть в уточненке за 9 месяцев 2016 г. нужно проставить:

нули по строкам 120—140 и 220—240 подраздела 1.2 раздела 1;

прочерки по строкам 320—340 листа 02, по строкам 121 приложений 5 к листу 02.

Вариант 2. Уточненку за прошлый период вы не подаете, поскольку на момент составления декларации никаких ошибок допущено не было. В то же время, чтобы избежать претензий налоговиков по поводу неуплаты ежемесячных авансов, отраженных в ранее поданной декларации, вы можете в свободной форме письменно уведомить инспекцию о вашей «авансовой» ситуации.

Вариант 3. Вы просто бездействуете, а налоговики сами проведут необходимые манипуляции в карточке расчетов с бюджетом на основании данных о вашей выручке и пришлют вам сообщение об изменении порядка уплаты авансовых платежейПисьмо ФНС от 14.03.2016 № СД-4-3/4129@.

* * *

Если доходы позволяли вам перейти на поквартальную уплату «прибыльных» авансов, но вы продолжили платить их ежемесячно, ничего страшного. Просто вы исполнили свою обязанность по уплате налога досрочно и эти суммы будут зачтены в счет уплаты квартальных платежейп. 1 ст. 45, п. 14 ст. 78 НК РФ; Письмо ФНС от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2894@.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

  1. Нюансы заполнения «прибыльной» декларации, № 9
  2. Нотариальные расходы в налоговом учете, № 8
  3. Особенности списания долгов с неистекшим сроком давности, № 7
  4. Налог на прибыль: порядок учета полученных по решению суда штрафов, № 6
  5. Убытки прошлых лет в декларации по прибыли за 2017 год, № 5
  6. Как быть, если забыли списать безнадежную дебиторку, № 4
  7. Прощаемся с деньгами в проблемном банке, № 3
  8. Налог на прибыль — 2018: отдельные новшества, № 2Авансовые вопросы по «прибыльной» декларации, № 2
  9. Инвестиционный вычет: первое знакомство, № 1Налог на прибыль — 2018: новое в списании просроченных долгов, № 1

2017 г.

  1. Смена «авансового» порядка по налогу на прибыль, № 23Утилизация неучтенных ТМЦ с истекшим сроком годности, № 23
  2. «Прибыльные» сложности бывшего упрощенца, № 22Налог на прибыль: характерные нарушения, № 22Создание «сомнительного» резерва лишь в конце года, № 22
  3. Признаем неучтенные расходы для налога на прибыль, № 20
  4. Бюджетная пересортица в «прибыльных» платежках, № 19
  5. Считаем выручку в ТСЖ, № 18Проблемы с «подотчетными» онлайн-чеками, № 18
  6. Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации, № 16
  7. Готовим пояснения по «прибыльной» декларации, № 14
  8. Проверь себя: как переносить налоговые убытки, № 13Новшества ускоренной амортизации для налога на прибыль, № 13
  9. «Прибыльные» вопросы после сдачи декларации, № 8«Расходные» хлопоты, № 8
  10. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  11. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  12. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  13. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  14. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  15. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  3. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  4. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  5. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  6. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  7. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  4. Работы длительного налогового цикла, № 18
  5. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  6. От редакции, № 7
  7. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  8. От редакции, № 4
  9. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  4. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  5. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  6. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  7. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
апрель 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Если удержанный за день НДФЛ меньше 100 руб., вы платите его в бюджет?
В следующем месяце – по п. 8 ст. 226 НК
Вместе с налогом, удержанным в следующий раз
Сразу в тот же день – чтобы не забыть

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Летний практикум
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
28.05.2018

«Главная неделя для главного бухгалтера»,г.Москва, ИРСОТ(Институт развития современных образовательных технологий)

17.09.2018

IX Всероссийская финансово-бухгалтерская Конференция «Бухгалтерский учет и налоговые аспекты 2018-2019 г.г.», Республика Крым, ГК «Аудит-Вела»