Новая Классификация, старые ОС и упрощенка | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Декларация по ЕНВД изменена

Опубликован приказ ФНС, утвердивший новую форму ЕНВД-декларации. < ... >

Счет-фактура: как оформить при непрерывных поставках

По правилам счет-фактура должен быть выставлен продавцом товара в срок не позднее 5 дней со дня отгрузки. Что делать, если отгрузки одному и тому же покупателю идут непрерывно? < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Проведение спецоценки откладывать уже нельзя

Минтруд напоминает, что 31.12.2018 заканчивается переходный период, в течение которого работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда на рабочих местах. < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 февраля 2017 г.

Содержание журнала № 5 за 2017 г.
УСН
Н.А. Мартынюк,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
С 2017 г. действует новая Классификация основных средств. Некоторые виды ОС оказались в других амортизационных группах. Это нужно учесть тем, кто с этого года перешел на «доходно-расходную» упрощенку, а также тем, кто и раньше работал на ней, а в 2017 г. продает какие-то из приобретенных в прошлые годы ОС.

Новая Классификация, старые ОС и упрощенка

Классификация: старая или новая?

Подробно о новой Классификации ОС и ее применении вы можете узнать:

2017, № 1, с. 37; 2017, № 1, c. 42

На УСН с объектом «доходы минус расходы» нужно определить СПИ ОС в соответствии с Классификациейутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1:

при переходе на упрощенку с ОСН — для того чтобы установить, в течение какого срока списывать в налоговые расходы остаточную стоимость оплаченных к этому моменту ОС;

при продаже объекта ОС, приобретенного ранее во время работы на УСН, — для того чтобы определить, следует ли пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды.

И в том и в другом случаях нужно понять, какую Классификацию применять (старую или новую), если по новой Классификации объект, введенный в эксплуатацию до 01.01.2017, находится в другой группе.

Сразу скажем, что этот вопрос не урегулирован ни нормативными документами о введении новой Классификация и нового ОКОФПостановление Правительства от 07.07.2016 № 640; Приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, ни письмами Минфина и ФНС (по крайней мере, пока). И сложно предсказать, какая позиция будет у инспекций на местах. Предлагаем такие ответы на заданный вопрос, которые, исходя из смысла норм главы 26.2 НК, представляются наиболее логичными.

С 2017 г. перешли с ОСН на УСН с объектом «доходы минус расходы»

Вы вправе списать в «упрощенные» расходы остаточную стоимость ОС, приобретенных и оплаченных до перехода на УСНп. 3 ст. 346.16 НК РФ. Она определяется на 01.01.2017 как разница между ценой их приобретения и суммой амортизации, начисленной в соответствии с требованиями гл. 25 НКп. 2.1 ст. 346.25 НК РФ.

СПИ вам нужен для того, чтобы установить, в течение какого периода списывать в «упрощенные» расходы эту остаточную стоимостьп. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ. Для этого все такие ОС нужно разделить на три категории.

СПИ объекта ОС Сумма, включаемая в «упрощенные» расходы
От 1 года до 3 лет включительно Вся остаточная стоимость объекта в течение первого календарного года применения УСН
От 3 до 15 лет включительно В течение первого года работы на УСН — 50% остаточной стоимости объекта, второго года — 30%, третьего года — 20%
Свыше 15 лет Вся остаточная стоимость в течение первых 10 лет применения УСН равными долями

При этом в НК прямо сказано, что для отнесения объекта к одной из этих трех категорий его СПИ следует определить в соответствии с Классификациейабз. 11 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Поскольку объекты вы распределяете по этим трем категориям сейчас, в 2017 г., то и Классификацию для этого должны взять ту, которая действует сейчас, то есть новую.

В результате у ОС, которые в новой Классификации перемещены в другие амортизационные группы, может в целях списания их остаточной стоимости в расходы на УСН оказаться не тот СПИ, который был установлен вами при их вводе в эксплуатацию.

Реализовали на УСН в 2017 г. ОС, приобретенное в прошлые годы на УСН

Вам следует проверить, должны ли вы пересчитать налоговую базу по «упрощенному» налогу за все отчетные и налоговые периоды, прошедшие с конца того квартала, в котором вы начали учитывать стоимость этого ОС в своих «упрощенных» расходах. Все зависит от того, сколько с тех пор прошло времени, и от СПИ этого ОС. На схеме показано, как определить, нужен ли пересчет базыабз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 03.03.2014 № 03-11-11/8833.

Необходимость пересчета налоговой базы прошлых периодов при реализации ос на усн

Для пересчета нужно:

убрать из расходов ранее учтенные затраты на приобретение объекта;

включить в расходы амортизацию, начисленную по правилам гл. 25 НК за все время использования объекта по месяц его выбытия включительно.

То есть придется доплатить налог и пени, а также сдать уточненные декларации за исправленные таким образом годы.

И если по новой Классификации реализованное ОС находится не в той же группе, к которой его относила старая, поступите так.

Предупреждаем руководителя

Реализация некоторых ОС может привести к необходимости доплатить налог и пени за прошлые периоды.

Чтобы определить, превышает ли СПИ 15 лет и, соответственно, должны ли вы вообще пересчитывать базу, используйте новую Классификацию. Неважно, что в период приобретения объекта действовала старая, ведь тогда вы его СПИ в целях УСН-учета не устанавливали, впервые СПИ этого ОС вы определяете только сейчас, при его реализации в 2017 г.

Если оказалось, что пересчет необходим, то расчет сумм амортизации сделайте исходя из СПИ, определенного уже по старой Классификации. Ведь цель пересчета — чтобы в расходах за все прошедшие периоды оказались такие же суммы стоимости этого ОС, как если бы вы тогда были на ОСН. А раз так, то у вас объект был бы учтен со СПИ, определенным по старой Классификации на момент ввода объекта в эксплуатацию. Этот СПИ нужно указать в графе 7 раздела II книги учета доходов и расходовп. 3.11 приложения № 2 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н.

* * *

Для каких-то ОС введение новой Классификации увеличило границы СПИ, а для некоторых, наоборот, уменьшило. Поэтому универсального подхода, который в любом случае исключил бы вероятность налоговых претензий, нет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСН - расчет / уплата»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКОсенний деловой конгресс Такском