Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Льготное кредитование «малышей»: новые правила

Максимальная сумма льготного кредита, на который могут рассчитывать малые и средние предприятия, снижена до 400 млн рублей. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2017 г.

Содержание журнала № 6 за 2017 г.
ШПАРГАЛКАОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Уже с первых дней работы новой компании на ОСН нужно задуматься о том, каким способом она будет платить авансы по налогу на прибыль. Если ежемесячно исходя из фактической прибыли, тогда об этом надо известить ИФНС. Другой способ — по итогам квартала. Но новичкам нужно учитывать особые правила. Ведь в зависимости от выручки им, помимо квартальных, может понадобиться вносить еще и ежемесячные авансы. Кстати, эта статья будет полезна и бывшим спецрежимникам.

Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы

Способ 1. Ежемесячно исходя из фактической прибыли

Для начала нужно сообщить в свою налоговую о том, что вы собираетесь применять такой способ уплаты авансовп. 2 ст. 286 НК РФ. Сроки для новичков в НК РФ не определены, но сделать это нужно как можно раньше (лучше — в течение первого месяца существования фирмы). Затягивать с уведомлением не стоит, чтобы у налоговиков не было повода отказать вам в применении этого способа в течение года. Уведомление составляется в произвольной форме.

Уплачивать «прибыльные» авансы (как, впрочем, и предоставлять декларацию) нужно ежемесячно, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодомп. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ. А отчетными периодами в таком случае будут месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного годап. 2 ст. 285 НК РФ.

Первый авансовый платеж рассчитывается исходя из прибыли, полученной по итогам месяца, в котором организация была создана, даже если регистрация произошла не 1-го числа. К примеру, компания зарегистрирована 14 февраля 2017 г., тогда первым отчетным периодом у нее будет февраль, и авансовый платеж будет равен налогу от прибыли, фактически полученной с 14 по 28 февраля 2017 г.п. 2 ст. 286 НК РФ

Исключение одно: если компания создана в декабре, то первый авансовый платеж рассчитывается исходя из прибыли за декабрь и январь и уплачивается не позднее 28 февраляп. 2 ст. 55 НК РФ; Письмо ФНС от 26.01.2011 № КЕ-4-3/932@.

В дальнейшем сумма аванса за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с даты создания компании до окончания соответствующего месяцаабз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ. При этом в бюджет ежемесячно вы перечисляете разницу между авансовым платежом, исчисленным нарастающим итогом с даты регистрации, и авансовым платежом, исчисленным за предыдущий отчетный период.

Имейте в виду, что если вы начнете применять такой способ уплаты авансов, то изменить его вы сможете только со следующего календарного года, опять-таки уведомив об этом свою инспекциюп. 2 ст. 286 НК РФ.

Способ 2. Ежеквартально

Внимание

Под полным кварталом понимаются не любые 3 последовательных месяца, а именно I, II, III или IV квартал календарного годап. 4 ст. 6.1 НК РФ.

О применении этого способа уплаты «прибыльных» авансов уведомлять налоговую не надо.

Авансовые платежи определяются по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с даты создания компании до окончания отчетного периодап. 2 ст. 286, ст. 285 НК РФ.

Первым отчетным периодом, по итогам которого нужно уплатить аванс, будет период со дня регистрации организации (даже если это произошло в середине квартала) до дня окончания этого квартала. К примеру, если компания существует с 14 февраля 2017 г., то первый отчетный период для нее — с 14 февраля по 31 марта 2017 г., а значит, отчитаться и заплатить аванс нужно будет не позднее 28 апреля 2017 г.

Если компания зарегистрирована в декабре, то первый квартальный платеж рассчитывается исходя из прибыли за период с декабря по март и уплачивается не позднее 28 апреляп. 2 ст. 55 НК РФ; Письмо ФНС от 26.01.2011 № КЕ-4-3/932@.

Однако у компании, помимо квартальных авансовых платежей, может возникнуть обязанность уплачивать еще и ежемесячные авансы внутри квартала. Правда, произойти это может только по истечении полного квартала с даты регистрации компаниип. 6 ст. 286 НК РФ.

Поэтому если ваша компания зарегистрирована 1-го числа первого месяца квартала (01.01, 01.04, 01.07, 01.10), то потенциальная обязанность уплаты ежемесячных авансов может появиться у вас уже начиная со второго квартала существования. Для «декабрьских» компаний — начиная со второго отчетного периода.

Если фирма создана в любой другой день года, тогда по итогам второго квартала существования вам нужно исчислить и уплатить квартальный аванс (конечно же, если получена прибыль). А обязанность уплаты ежемесячных авансов может возникнуть начиная с третьего квартала существования.

Чтобы определить, следует ли вам платить ежемесячные авансы, нужно по прошествии полного квартала с момента регистрации компании посмотреть, чему у вас равна выручка от реализации (без НДС). Причем ее размер нужно отследить с момента создания компании. Предельная величина выручки — 5 млн руб. в месяц либо 15 млн руб. в кварталп. 5 ст. 287 НК РФ:

если лимит не был превышен, компания может продолжать уплачивать только квартальные авансовые платежи;

если выручка хотя бы раз с момента регистрации компании превысила предельную сумму, то компании придется уплачивать ежемесячные авансы внутри квартала.

Пример. Определение обязанности по уплате ежемесячных авансов

Условие. ООО «Ромашка» и ООО «Лютик» зарегистрированы в марте 2017 г. Выручка от реализации (без НДС) у компаний такова.

Показатель Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь
Выручка ООО «Ромашка», руб. 5 100 000 4 100 000 3 450 000 4 900 000 6 000 000 7 800 000 8 250 000
Выручка ООО «Лютик», руб. 800 000 2 600 000 3 800 000 4 300 000 3 000 000 4 800 000 5 250 000

Решение. У ООО «Ромашка» уже в марте выручка от реализации превысила 5 000 000 руб., но уплачивать ежемесячные авансы компания начнет только по истечении полного квартала с момента ее регистрации (это II квартал 2017 г.), то есть начиная с III квартала по срокам уплаты — 28.07, 28.08, 28.09. За I и II кварталы 2017 г. компании нужно уплатить только квартальные авансовые платежи (не позднее 28.04 и 28.07 соответственно).

ООО «Лютик» по итогам I и II кварталов 2017 г. также уплачивает только квартальные авансы. С III квартала компании нужно определить, следует ли ей уплачивать ежемесячные авансы или нет. Так как с момента создания величина выручки ни разу не превысила 5 000 000 руб. в месяц, в течение III квартала ежемесячные авансы ей платить не надо (она заплатит только квартальный платеж).

А вот в III квартале (в сентябре) лимит по выручке был превышен (5 250 000 руб. > 5 000 000 руб.), значит, с IV квартала 2017 г. ООО «Лютик» нужно уплачивать ежемесячные авансовые платежи по срокам уплаты — 30.10, 28.11, 28.12.

Уплата авансов, если лимит выручки превышен по истечении полного квартала

В НК РФ говорится о том, что компания обязана уплачивать ежемесячные авансы с месяца, следующего за месяцем, в котором имело место превышение лимита по выручкеп. 5 ст. 287 НК РФ. Когда такое превышение случается в последнем месяце квартала, сложностей с определением даты начала уплаты таких платежей не возникает. Но что если выручка превысила отметку в 5 млн руб., скажем, в первом месяце квартала? Тогда из НК РФ следует, что уже со следующего месяца (то есть в середине квартала) надо начинать платить ежемесячные авансы. Но это противоречит другой норме Кодекса. Как известно, ежемесячные авансы, подлежащие уплате в течение квартала, нужно уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого кварталап. 1 ст. 287 НК РФ. То есть платить авансы, например, только во втором и третьем месяце квартала нельзя.

Внимание

Если у вас возникла обязанность уплачивать ежемесячные авансы, вам придется их платить до тех пор, пока выручка от реализации за прошедшие полные четыре квартала (включая отчетный) не будет составлять менее 60 млн руб.п. 3 ст. 286, п. 4 ст. 6.1 НК РФ Тогда вы снова сможете перейти на уплату только квартальных авансов.

Кроме того, исчисленная и подлежащая уплате сумма ежемесячных авансов указывается в налоговой декларации. А срок ее представления — не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного (налогового) периодап. 3 ст. 289 НК РФ. И никаких других сроков для ее сдачи не предусмотрено.

Это значит, что независимо от того, в каком месяце квартала у вас превышен лимит по выручке, ежемесячные авансы нужно начинать уплачивать с первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором месячная выручка превысила 5 млн руб.

К примеру, у компании, созданной в ноябре 2016 г., выручка первый раз превысила 5 млн руб. в апреле 2017 г. Тогда ежемесячные авансы она начнет уплачивать не с мая, а с III квартала 2017 г. по срокам уплаты 28.07, 28.08, 28.09.

Как рассчитать ежемесячные авансы

Сумма ежемесячного авансового платежа определяется по следующим формуламп. 2 ст. 286 НК РФ:

Ежемесячный платеж в I квартале (28.01, 28.02, 28.03) Ежемесячный платеж во II квартале (28.04, 28.05, 28.06) Ежемесячный платеж в III квартале (28.07, 28.08, 28.09) Ежемесячный платежв IV квартале (28.10, 28.11, 28.12)

Обратите внимание, ежемесячные авансовые платежи, уплаченные в течение квартала, засчитываются при уплате аванса, исчисленного по итогам этого кварталап. 1 ст. 287 НК РФ.

В декларации за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) ежемесячные авансы на следующий квартал отражаются такпп. 1.1, 4.3, 4.3.2, 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@:

по строке 290 листа 02 указывается общая сумма ежемесячных авансов (по строкам 300 и 310 листа 02 — авансы, подлежащие уплате соответственно в федеральный и региональный бюджеты);

в подразделе 1.2 раздела 1 — ежемесячные платежи по каждому сроку уплаты с разбивкой по бюджетам.

В декларации за 9 месяцев нужно дополнительно заполнить строки 320—340 листа 02 об авансах на I квартал следующего года.

Вопросы здесь могут возникнуть у тех компаний, которые созданы в III квартале, ведь по итогам 9 месяцев фактически рассчитывается сумма ежемесячного авансового платежа на I квартал следующего года. Рассмотрим это на примере.

Пример. Расчет суммы ежемесячных авансов

Условие. ООО «Василек» и ООО «Одуванчик» зарегистрированы в августе 2016 г. Выручка от реализации (без НДС) у компаний такова.

Показатель Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
Выручка ООО «Василек», руб. 800 000 1 100 000 2 000 000 3 800 000 5 080 000
Выручка ООО «Одуванчик», руб. 1 640 000 2 580 000 4 030 000 5 770 000 6 009 000

При этом ООО «Василек» по итогам 9 месяцев 2016 г. получило убыток (расходы превысили доходы), а ООО «Одуванчик» — прибыль в размере 150 000 руб., налог на прибыль составил 30 000 руб. (150 000 руб. х 20%).

Решение. У обеих компаний обязанность по уплате ежемесячных авансов возникает с I квартала 2017 г. Их сумма должна определяться по итогам 9 месяцев 2016 г.

Поскольку у ООО «Василек» за 9 месяцев получилась отрицательная налоговая база и налог на прибыль не исчислялся, то в I квартале 2017 г. ежемесячные платежи компания платить не должна.

Так как ООО «Одуванчик» получило прибыль, ежемесячный авансовый платеж на I квартал 2017 г. (по срокам уплаты 30.01, 28.02, 28.03) равен 10 000 руб. (30 000 руб. / 3).

Что касается заполнения декларации за 9 месяцев 2016 г., то ООО «Одуванчик» могло и не заявить об уплате ежемесячных авансов на I квартал 2017 г. (по стр. 320—340 листа 02), ведь на тот момент еще не было известно, будет в следующем квартале месячная выручка более 5 000 000 руб. или нет. Поэтому ООО «Одуванчик» на свое усмотрение может уточнить отчетность за 9 месяцев либо вообще не подавать уточненку, поскольку на момент составления декларации никаких ошибок допущено не было.

Авансы у бывших спецрежимников

Если фирма утратила право на применение спецрежима (УСН, ЕНВД или ЕСХН) и перешла на ОСН, то она должна исчислять и уплачивать налоги как вновь созданная организацияп. 4 ст. 346.13, п. 2.3 ст. 346.26, п. 4 ст. 346.3 НК РФ. Заметим, что правила для новичков не распространяются на те компании, которые перешли на общую систему добровольноПисьмо Минфина от 19.04.2013 № 03-03-06/1/13450.

Вы также можете выбрать один из двух способов уплаты «прибыльных» авансов: поквартально или ежемесячно исходя из фактической прибыли.

Пример. Расчет суммы ежемесячных авансов у компании, перешедшей на ОСН

Условие. ООО «Подорожник» утратило право применять ЕНВД и считается перешедшим на ОСН со II квартала 2017 г. Результаты деятельности компании следующие.

Показатели ООО «Подорожник» Апрель Май Июнь
Выручка, руб. 5 030 000 6 800 000 9 880 000
Прибыль, руб. 245 000 350 000 590 000

Решение. Первым отчетным периодом по налогу на прибыль у ООО «Подорожник» является период с 01.04.2017 по 30.06.2017, по итогам которого нужно рассчитать и уплатить по сроку уплаты 28.07 авансовый платеж. Сумма аванса составляет 237 000 руб. ((245 000 руб. + 350 000 руб. + 590 000 руб.) х 20%).

При этом в течение II квартала 2017 г. компания не исчисляет ежемесячные авансовые платежи, поскольку еще не истек полный квартал с момента перехода на ОСН.

По прошествии полного квартала компания проверяет размер выручки от реализации. Так как уже во II квартале 2017 г. размер месячной выручки превысил порог 5 000 000 руб., то с III квартала 2017 г. ООО «Подорожник» обязано уплачивать ежемесячные авансовые платежи. По каждому сроку уплаты (28.07, 28.08, 28.09) компания должна перечислить в бюджет 79 000 руб. (237 000 руб. / 3).

Имейте в виду, что если, применяя ЕНВД, вы начнете дополнительно заниматься деятельностью, по которой нужно платить налог на прибыль, то исчислять авансы нужно в общем порядке, а не как вновь созданная организацияПисьмо ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11206@.

* * *

Обратите внимание, по истечении полных четырех кварталов с момента регистрации компания для целей расчета авансов перестает считаться вновь созданной и должна применять общие правила уплаты авансовых платежей. О них мы рассказали в , 2017, № 5, с. 24.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"