Готовимся к сдаче декларации по НДС | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Что нужно сделать с 22 по 26 октября

Октябрь – «горячее» время для бухгалтеров. Ведь, помимо текущей работы, нужно подбить итоги прошедшего III квартала, сдать отчетность и перечислить обязательные платежи в бюджет. Чтобы вам было проще спланировать свое время и ни о чем не забыть, мы подготовили для вас наши еженедельные бухгалтерские напоминания. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

ИП платит взносы за себя, даже если трудится как наемный сотрудник

Предприниматель обязан платить взносы на ОПС и ОМС за себя, даже если он забросил свой бизнес и устроился на работу по трудовому договору. < ... >

ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 марта 2017 г.

Содержание журнала № 6 за 2017 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Как мы уже сказали, не позднее 25 апреля надо сдать в электронном виде декларацию по НДС за I квартал 2017 г. Мы расскажем о том, можно ли переносить вычет НДС частями на следующие кварталы, когда допустимы нестыковки в показателях НДС-декларации и книги продаж, как принимать к вычету авансовый НДС, и о многом другом.

Готовимся к сдаче декларации по НДС

Перенос вычета НДС по товарам: хоть целиком, хоть частями

Сейчас можно переносить вычеты по НДС на следующие периоды. Есть счет-фактура на купленный товар, сумма НДС — 300 тыс. руб. Можно ли половину налога учесть в I квартале (квартале получения товара), а остальное — во II или III квартале? Можно ли так дробить? Или если и переносить вычет, то целиком?

Внимание

Декларацию по НДС за I квартал 2017 г. нужно сдавать по обновленной формеп. 2 Приказа ФНС от 20.12.2016 № ММВ-7-3/696@.

— Вычет НДС по приобретенным товарам можно переносить на следующие кварталы как целиком, так и частично. Никаких противопоказаний к этому нет ни в Кодексе, ни в разъяснениях Минфинап. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 16.06.2016 № 03-07-10/34875, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263. Главное — уложиться в 3 года после принятия на учет товаров.

При разбивке вычета НДС на части получится, что в книге покупок один и тот же счет-фактура поставщика будет зарегистрирован несколько раз (в разных кварталах). При этом в графе 15 каждый раз надо указывать общую стоимость товаров по счету-фактуре — без деления ее на части. А в графе 16 — только ту часть НДС, которая предъявляется к вычетуПисьмо УФНС по Московской области от 09.12.2016 № 21-26/94330@.

На вычет авансового НДС у продавца трехлетний срок не распространяется

В 2012 г. получили аванс от покупателя, выписали счет-фактуру на аванс, перечислили НДС в бюджет. Товар покупателю отгружен только в конце 2016 г. — по прошествии более 3 лет. Можем ли мы взять к вычету авансовый НДС после отражения продажи? К примеру, отразить его в I квартале 2017 г. либо подать уточненку за IV квартал прошлого года? Или по истечении 3 лет НДС с авансов уже никак нельзя заявлять к вычету?

Внимание

Вычет авансового НДС на следующие кварталы не переносится.

— Право на вычет НДС, уплаченного с полученного аванса, возникает у продавца на дату отгрузки товаров, в счет оплаты которых зачитывается авансп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Такой вычет возможен, даже если с момента получения аванса прошло более 3 лет. Ведь в НК ограничений нет.

Причем вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Переносить этот вычет на более поздние кварталы нельзяПисьма Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.

А поскольку в IV квартале 2016 г. вы не предъявили к вычету авансовый НДС, то за этот период придется подавать уточненную декларацию.

Частичный вычет авансового НДС у покупателя возможен

В феврале наша компания перечислила аванс поставщику в сумме 1 180 000 руб. Он выписал счет-фактуру на аванс, сумма НДС — 180 000 руб. Если весь этот налог заявить к вычету, то по итогам I квартала получится сумма НДС к возмещению из бюджета. Мы хотим этого избежать. Можно ли взять в зачет лишь часть авансового НДС, к примеру 120 000 руб.? И как тогда заполнять книги покупок и продаж?

— Да, можно предъявить к вычету лишь часть авансового НДС. Ведь такой вычет — это право налогоплательщика, а не обязанность. Минфин также ничего не имеет против частичного вычета НДС по авансовому счету-фактуреПисьмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321.

Главное, чтобы соблюдались условия для вычетап. 9 ст. 172 НК РФ. В частности, кроме счета-фактуры, нужна платежка на перечисление аванса, а в договоре должно быть условие о предоплате.

В этом случае в книге покупок надо отразить авансовый счет-фактуру так:

в графе 15 — указать полную сумму уплаченного продавцу аванса (1 180 000 руб.);

в графе 16 — лишь заявляемую к вычету сумму НДС. К примеру, в сумме 120 000 руб.

В квартале, в котором вы получите товар, в книге покупок отразите отгрузочный счет-фактуру в обычном порядке. В случае если ваш аванс меньше либо равен стоимости отгруженного товара, то для восстановления авансового НДС в книге продаж укажите:

в графе 13б — полную сумму аванса (1 180 000 руб.);

в графе 17 — ранее принятую сумму НДС (120 000 руб.).

Обратите внимание: если в графе 15 книги покупок и графе 13б книги продаж вы укажете лишь часть аванса, соответствующую предъявляемой к вычету сумме НДС, то возможны претензии проверяющих. Ведь эти суммы в автоматическом режиме будут сопоставляться с данными продавца, выставившего вам счет-фактуру на аванс. И при их нестыковке пояснения могут быть затребованы как у вашей организации, так и у поставщика.

Порядок вычета входного НДС у покупателя

1Письма Минфина от 09.10.2015 № 03-07-11/57833, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290; 2п. 2 ст. 171 НК РФ; 3п. 12 ст. 171 НК РФ; 4п. 2 ст. 170 НК РФ

Если стоимость товара больше аванса

В ноябре 2016 г. оплатили товар. Часть его получили в декабре 2016 г., восстановили часть авансового НДС к вычету, ориентируясь на отгрузочный счет-фактуру, полученный от поставщика. В январе 2017 г. получили оставшийся товар. Но его стоимость немного увеличилась. Получается, что сумма НДС, которую мы предъявляем к вычету по отгрузочному счету-фактуре, превышает остаток авансового НДС. Какую сумму мы должны восстановить?

— Вы должны восстановить оставшуюся часть авансового НДС, который ранее был принят к вычету. Покажем, какую сумму НДС с аванса надо восстановить покупателю при получении товара, если НДС с аванса был полностью принят к вычету.

Ситуация Сумма восстанавливаемого авансового НДСподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 28.11.2014 № 03-07-11/60891
Сумма аванса (включая НДС) меньше или равна стоимости полученных товаров (включая НДС) Сумма НДС, принятая к вычету при перечислении аванса
Сумма аванса (включая НДС) больше стоимости полученных товаров (включая НДС) Сумма НДС по полученному товару, исчисленная поставщиком

Нестыковки между декларацией и книгой продаж допустимы

Сумма исчисленного НДС, указанного в декларации, равна 265 728 руб. А та же сумма по данным книги продаж немного больше — 265 728,92 руб. Такая нестыковка возникла из-за округлений сумм налога. Нужно ли подгонять декларацию под книгу продаж?

— Действительно, из-за округлений могут возникнуть расхождения между разделом 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате...» и разделом 8 «Сведения из книги покупок...» или разделом 9 «Сведения из книги продаж...».

Ведь разделы 8 и 9 заполняются в рублях с копейками, а раздел 3 — в целых рублях. Однако незначительные расхождения в итоговых суммах раздела 3 и разделов 8 и 9 некритичны.

Даже если у инспекции возникнут вопросы и она выставит требование о представлении пояснений, какие-либо исправления в декларацию вносить не придется. Надо будет лишь представить пояснения о причине выявившихся расхождений.

Разный доход в декларациях по разным налогам объясним

В НДС-декларации за I квартал 2017 г. будет указана бо´ль­шая сумма выручки, чем я отражу в декларации по налогу на прибыль за тот же квартал. Причем ошибки в этом не будет. Станут ли налоговики придираться, сопоставляя суммы выручки?

— Налогооблагаемая база по НДС должна быть рассчитана по правилам, установленным гл. 21 НК РФ. При камералке НДС-декларации автоматически проверяется, прежде всего, выполнение контрольных соотношений между ее показателямиПисьмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Внимание

Пояснения по НДС-декларациям надо представлять только в электронном видеп. 3 ст. 88 НК РФ. Используйте для этого новые, утвержденные ФНС формыПриказ ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@.

Однако инспекторы могут сопоставить сведения из НДС-декларации с данными из вашей бухотчетности, а также из декларации по налогу на прибыльПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 2.4). В частности, они могут сравнить размер базы по НДС с суммой выручки, отраженной в декларации по налогу на прибыль. Если несоответствие покажется подозрительным, у вас могут запросить пояснения. Если ошибок в расчете налога вы не допустили, представьте пояснения. В случае выявления ошибки вам лучше подать уточненную декларацию, предварительно уплатив в бюджет НДС и, если нужно, пенистатьи 54, 81 НК РФ.

Повторная НДС-декларация может быть только уточненной

Сдали НДС-декларацию. Через день сами нашли ошибку. Срок, отведенный Налоговым кодексом для сдачи такой декларации, еще не прошел. Как поступить с исправленной декларацией: отправить ее как первичную (с кодом корректировки «0») или как корректирующую?

— Вы уже сдали одну НДС-декларацию в электронном виде с признаком «первичная». Вторую декларацию за тот же период с тем же номером корректировки программа налоговой службы просто не пропустит. Вам надо представить уточненную декларацию с кодом корректировки «1»пп. 2, 19 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).

НДС-декларации по обособленному подразделению быть не должно

Недавно открыли обособленное подразделение. Пытаюсь сдать по нему декларацию по НДС. Но она не проходит по ТКС (ошибка — неверный код налоговой инспекции). Сдать ее в бумажном виде, отправить по почте или как-то иначе можно решить эту проблему?

— По обособленному подразделению НДС-декларация вообще не составляется. Даже в том случае, если у такого ОП есть отдельный баланс. НДС уплачивается централизованноп. 2 ст. 174 НК РФ. Также централизованно организация должна представить единую НДС-декларацию только по месту своего нахожденияп. 5 ст. 174 НК РФ.

Аренда муниципального имущества: отражаем в НДС-декларации

Арендуем помещение у муниципалитета города, платим арендную плату и отдельно с нее сами платим в бюджет НДС 18%. Как заполнить декларацию по НДС? Достаточно ли указать эту операцию в разделе 2 или же надо еще отражать ее в разделе 3?

Внимание

Вычет агентского НДС переносить на более поздние периоды нельзяПисьма Минфина от 17.11.2016 № 03-07-08/67622, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290. Если о нем забыли, придется подавать уточненку.

— В вашей декларации обязательно должен быть заполнен раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и раздел 9 «Сведения из книги продаж...»пп. 36, 47 Порядка заполнения декларации.

Что касается раздела 3, то его надо заполнить, если НДС, уплаченный в качестве налогового агента при аренде государственного/муниципального имущества, вы принимаете к вычетуп. 3 ст. 171 НК РФ; п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).

Принять агентский НДС к вычету можно только в том квартале, в котором оказаны услуги по аренде (они приняты к бухучету) — при условии что НДС уплачен в бюджетп. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136. Если вы имеете право на такой вычет, зарегистрируйте агентский счет-фактуру в книге покупок.

Сведения об агентских счетах-фактурах, зарегистрированных в вашей книге покупок, отразите в разделе 8 «Сведения из книги покупок» декларации по НДС, а сумму вычета по ним — в разделе 3 по строке 180 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету»п. 38.14 Порядка заполнения декларации.

Не забывайте, что этот показатель НДС-декларации участвует в контрольных соотношениях и инспекция может им заинтересоватьсяп. 1.1 Контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, утв. Письмом ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@.

Формула контрольного соотношения

Если по каким-то причинам это соотношение не выполняется (будь то ошибка или же существенный временной разрыв между уплатой налога и предъявлением его к вычету), декларацию получится сдать в инспекцию по ТКС.

Но налоговики могут заинтересоваться причинами такого несоответствия. Если инспекция сочтет, что вы завысили вычет, то может направить требование о представлении пояснений или уточненной декларациип. 3 ст. 88 НК РФ.

Счет-фактуру с неверной ставкой НДС надо исправить

Обнаружили ошибку в НДС-декларации за IV квартал 2016 г.: бухгалтерская программа автоматически выставила один счет-фактуру со ставкой НДС 18% вместо 10%. Как исправить такую ошибку? Надо ли составить корректировочный счет-фактуру?

Весна — время обновлений. И декларация по НДС — не единственная форма, которую этой весной предстоит сдать организациям и ИП в измененном виде

Весна — время обновлений. И декларация по НДС — не единственная форма, которую этой весной предстоит сдать организациям и ИП в измененном виде

— Вы допустили существенную ошибку в счете-фактуреп. 2, подп. 10 п. 5, подп. 6 п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Поэтому вам надо составить не корректировочный счет-фактуру, а исправленный. В нем нужно указатьп. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137:

в строке 1 — дату и номер первоначального счета-фактуры, в котором были ошибки;

в строке 1а — порядковый номер исправления и дату его внесения;

в остальных строках и графах — показатели первоначального счета-фактуры с правильными значениями.

Один экземпляр этого исправленного счета-фактуры надо передать покупателю.

В книге продаж надо:

аннулировать ошибочный счет-фактуру;

зарегистрировать исправленный.

В вашей ситуации получается, что исправленный счет-фактура будет составлен уже по окончании квартала, в котором отгружен товар. Поэтому за квартал отгрузки оформите дополнительный лист книги продаж, в котором надоп. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением № 1137:

зарегистрировать ошибочный счет-фактуру, при этом его показатели вносятся в графы 13а—19 со знаком минус;

зарегистрировать в обычном порядке исправленный счет-фактуру. В графе 4 надо указать номер и дату из строки 1а исправленного счета-фактуры.

Соответственно, за IV квартал надо представить уточненную декларацию. В ней в числе прочих разделов, которые были в первоначальной декларации, должно быть заполненное приложение № 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9 «Сведения из книги продаж...»п. 48 Порядка заполнения декларации.

Справка

Продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру, если после отгрузки по договоренности с покупателемп. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168 НК РФ:

увеличена или уменьшена цена товаров, указанная в отгрузочном счете-фактуре;

изменилось количество товаров, указанное в отгрузочном счете-фактуреПисьмо Минфина от 17.11.2016 № 03-07-09/67407.

Также корректировочный счет-фактура потребуется, если часть товара возвращает покупатель, который не является плательщиком НДС или освобожден от обязанностей плательщика НДСПисьмо Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473.

В случае, когда в счете-фактуре допущена ошибка, препятствующая вычету НДС у покупателя, надо выставить исправленный счет-фактуруПисьма Минфина от 25.02.2015 № 03-07-09/9433; ФНС от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИРСОТ КонгрессПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"