ВС о контролировании сделок налоговиками | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2017 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Оплата лечения будущей супруги не дает права на соцвычет по НДФЛ

Муж не может претендовать на получение социального НДФЛ-вычета по расходам на лечение жены, если медицинские процедуры были оплачены до свадьбы. < ... >

Налоговики не будут иметь свободный доступ к счетам граждан

В интернете «гуляет» информация о том, что с 1 июля налоговики смогут полностью контролировать операции по счетам физлиц. И если гражданин не сможет обосновать получение на банковскую карту той или иной суммы, а также причину неуплаты НДФЛ с нее, то ему грозит доначисление налога, пеней и штрафа. Ссылка идет на поправки в ст.86 НК РФ. Так ли это? < ... >

Налог с продаж вводить не будут

Президент РФ считает нецелесообразным введение налога с продаж и прогрессивной шкалы НДФЛ. < ... >

Шведский стол для персонала - натуральный доход сотрудников

При оплате работодателем питания работников, в том числе, по системе шведский стол, у «кормильца» возникают обязанности налогового агента по НДФЛ. < ... >

Уволить сам себя директор не может

Если общее собрание учредителей Общества приняло решение о прекращении трудовых отношений с директором и назначило нового, разжалованный директор не может подписать приказ о своем увольнении. < ... >

Неожиданный вывод ВС о штрафе за просрочку сдачи СЗВ-М

Перенос в 2017 году крайнего срока сдачи сведений о застрахованных лицах с 10-го числа на 15-е помог организации отбиться от штрафа за несвоевременную сдачу СЗВ-М в 2016 году. < ... >

Платеж попал в «невыясненные»: основные причины

Налоговики составили «рейтинг» наиболее частых ошибок в платежных поручениях, из-за которых деньги «зависают» как невыясненные платежи. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 апреля 2017 г.

Содержание журнала № 9 за 2017 г.
МНЕНИЕ СУДАОСН | УСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Верховный суд высказался, когда налоговики могут контролировать цены для целей налогообложения. Также он уделил особое внимание налоговому учету процентов по контролируемым займам.

ВС о контролировании сделок налоговиками

Особенности налогового контроля за ценами

ВС указал, что:

только сама ФНС (а не нижестоящие налоговые органы) имеет право на налоговый контроль за ценами по контролируемым сделкам;

ценовой контроль за сделками между взаимозависимыми лицами, не являющимися контролируемыми, не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок, проводимых налоговыми инспекциямип. 1 ст. 105.17 НК РФ.

Тем не менее если инспекция установит, что использование нерыночной цены привело к получению необоснованной налоговой выгоды по конкретной сделке между взаимозависимыми лицами, то она может пересчитать налогиОпределение ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651.

Дополнительный признак необоснованной налоговой выгоды

ВС обозначил еще один признак получения необоснованной налоговой выгоды: многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня. Такое отклонение может рассматриваться наравне с другими подобными признаками:

взаимозависимость сторон сделки;

создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

использование особых форм расчетов и сроков платежей и т. п.п. 3 Обзора

К примеру, налоговики могут доначислить налог на прибыль и НДС организации, продавшей недавно созданным взаимозависимым покупателям недвижимость по ценам, заниженным в десятки раз относительно рыночного уровня. Ведь нормальной деловой цели у таких сделок явно нет.

Вместе с тем само по себе применение нерыночных цен по сделке еще не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Об этом говорил еще Высший арбитражный судПостановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Полный текст комментируемого Обзора Верховного суда можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Параметры контролируемых сделок закреплены в НК

Только если налоговики докажут, что сделка отвечает всем условиям для признания ее контролируемой, взаимозависимость ее участников может стать основанием для корректировки их доходов.

В частности, для внутрироссийских сделок между взаимозависимыми лицами Кодексом установлен суммовой порог доходов: более 1 млрд руб. за календарный годподп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Если же этот порог не превышен (при отсутствии иных обстоятельств для признания сделки контролируемойп. 2 ст. 105.14 НК РФ), то сделка контролируемой не является. Даже если ее участники взаимозависимып. 5 Обзора.

Случаи, когда ориентироваться на рыночные цены предписывают правила расчета налогов

В ряде случаев, прямо оговоренных в части второй Налогового кодекса, инспекции при проведении налоговых проверок могут применять те же методы определения доходов, которые используются при определении налоговых доходов в сделках между взаимозависимыми лицамип. 2 Обзора.

К примеру, рыночные цены можно использовать при расчете налога на прибыль:

при безвозмездном получении имуществап. 8 ст. 250 НК РФ;

при получении организацией дохода в натуральной формепп. 4—6 ст. 274 НК РФ.

А при расчете НДС инспекция может ориентироваться на рыночные ценып. 2 ст. 154 НК РФ:

при совершении товарообменных операций (к примеру, если цена сделки сторонами не указана);

при реализации товаров, работ, услуг на безвозмездной основе;

при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю;

при оплате труда в натуральной форме.

Взаимозависимость определяется по сути отношений

Если контрагент налогоплательщика мог влиять на принимаемые им решения в сфере финансово-хозяйственной деятельности, то суд может признать лица взаимозависимыми для целей налогообложения даже в случаях, прямо не указанных в Налоговом кодексепп. 2, 7 ст. 105.1 НК РФ; п. 4 Обзора.

Доказывать, что взаимозависимые лица применяли нерыночные цены, должен налоговый орган. Если сделка не признается по НК контролируемой, налоговики должны доказать, в частности, что:

контрагент налогоплательщика (взаимозависимые с ним лица) имел возможность влиять на определение условий сделки;

налогоплательщик действовал в общих экономических интересах группы, к которой он принадлежит, и был ограничен в свободе принятия решений по сделке.

В то же время не является основанием для признания лиц взаимозависимыми влияние, которое оказал контрагент по объективным экономическим причинам. К примеру, использовал преимущественное положение на рынке, что и отразилось на результатах сделкип. 4 ст. 105.1 НК РФ.

Правила ценового контроля нарушать нельзя ни налоговикам, ни судьям

1. Суд не должен принимать в качестве доказательства расчет рыночной цены, если налоговики сделали его методом, не предусмотренным в НК. Ведь правила исчисления налогов по контролируемым сделкам должны быть едиными как для налогоплательщиков, так и для налоговиков при проведении ими контроля за ценамип. 6 Обзора.

Рядовым фирмам и ИП ценового контроля можно не опасаться: суммовой порог доходов довольно высок...

Рядовым фирмам и ИП ценового контроля можно не опасаться: суммовой порог доходов довольно высок...

В частности, должны соблюдаться правила:

определения сопоставимости условий сделок и выбора используемой при этом информациистатьи 105.5, 105.6 НК РФ;

выбора приоритетного метода определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лицап. 3 ст. 105.7 НК РФ.

2. Суд может учесть иные обстоятельства, имеющие значение для определения соответствия цены сделки рыночной.

Так, налогоплательщик вправе приводить доказательства, почему цена занижена и почему это экономически обоснованно. Например, есть экономические причины, при которых вменяемая выгода была учтена при совершении других операций. И суд должен учитывать такие обстоятельства.

К примеру, один из арендаторов платит за налогоплательщика кредит, а другой в обмен на пониженную арендную плату дает арендодателю деньги в долг. Условия договоров аренды с ними не будут идентичны условиям обычных договоров аренды. А раз условия сделок несопоставимы, то и сравнивать цены нельзяПостановление АС ПО от 08.12.2016 № Ф06-5613/2016.

Проценты по займу от косвенно связанной иностранной компании

Подробно о том, какие изменения коснулись правил определения контролируемой задолженности, мы писали:

2017, № 2, с. 24

Долг по займу перед иностранной компанией суд может признать контролируемой задолженностью, если другая иностранная компания (являющаяся аффилированной по отношению к обществу-заемщику) могла влиять на принятие решения о предоставлении займап. 12 Обзора. Рассматривалась такая ситуация (в рамках правил, действовавших до 2017 г.).

Схема

Если исходить из правил НК РФ, действовавших до 2017 г., российское общество и иностранный заимодавец (компания «В») не являлись взаимозависимыми лицами. Однако долг по займу был контролируемым. В таком случае заемщик мог учесть в «прибыльных» расходах начисленные проценты только с оглядкой на их предельную величину, установленную для контролируемой задолженностип. 2 ст. 269 НК РФ.

Принимая такое решение, суд указал, что иностранная компания «А» могла влиять на решения о выдаче займа. А значит, задолженность российского общества по обязательствам перед иностранной компанией «В» может считаться возникшей перед иностранным участником (несмотря на то что заимодавец — компания «В» — участником российского общества не являлся).

Отметим, что с 2017 г. изменились условия для признания задолженности по долговым обязательствам контролируемой. Теперь в НК закреплено, что организации взаимозависимы, если одно и то же лицо прямо и/или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Выплата процентов по контролируемым займам

Рассмотрим ситуацию, по которой возник следующий спор о налогообложении выплачиваемых процентов.

Схема

Задолженность по займу была признана контролируемой. Инспекция решила, что заемщик — организация «А» — должен:

учитывать проценты в своих налоговых расходах с учетом предельной величинып. 2 ст. 269 НК РФ;

исполнять обязанности налогового агента как при выплате иностранной компании дивидендов, к которым приравниваются избыточные проценты по контролируемой задолженностип. 4 ст. 269 НК РФ (ред., действ. до 31.12.2016); п. 6 ст. 269, подп. 1 п. 1 ст. 309, п. 2 ст. 310 НК РФ.

Но Верховный суд с такой трактовкой не согласился. Он указал, что признание организации налоговым агентом при выплате избыточных процентов, приравненных к дивидендам, не распространяется на случаи, когда такие проценты выплачиваются между двумя российскими компаниямип. 13 Обзора. Ведь реального перечисления дохода иностранной компании от заемщика не было. И налоговики не смогли доказать скрытой выплаты ей дивидендов.

Так что заемщик должен был лишь учитывать в составе «прибыльных» расходов проценты в пределах, установленных НКп. 2 ст. 269 НК РФ. Согласен с этим и МинфинПисьмо Минфина от 14.05.2015 № 03-08-05/27557.

Проценты приравняли к дивидендам? Применяем дивидендную налоговую ставку

Ситуация: выплачиваемые иностранному лицу избыточные проценты по займу (разница между их суммой и предельной величиной) признаются для целей налогообложения дивидендами. Тогдап. 14 Обзора; п. 6 ст. 269 НК РФ:

к таким доходам можно применить пониженную налоговую ставку, если она предусмотрена для дивидендов международным соглашением об избежании двойного налогообложения;

сама сумма займа должна учитываться в качестве вклада иностранного лица в капитал российского общества, от размера которого зависит возможность применения пониженной налоговой ставки.

Но надо учитывать особенности международного соглашения. Так, выплаченные в 2013 г. обществом проценты кипрской компании были приравнены к дивидендам. Арбитражный суд счел, что ставку 5%, предусмотренную Соглашением между РФ и Республикой Кипр, нельзя применятьподп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98. Поскольку одно из условий для применения такой пониженной ставки — наличие прямых вложений в капитал компании на сумму, эквивалентную не менее 100 000 евро. А оно не выполнялось. И вот почему.

Под прямым вложением в конкретной ситуации подразумевается приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельцаПисьма ФНС от 10.12.2009 № МН-17-3/226@; Минфина от 26.06.2003 № 04-06-06/Кипр, от 08.12.2003 № 04-06-06/Кипр. У кипрской компании не было акций российского общества. Поэтому налоговой удалось убедить судей, что должна применяться иная дивидендная ставка — 10%подп. «б» п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.98; п. 6 Постановления АС СЗО от 28.03.2017 № Ф04-38/2017.

Напомним, что в общем случае (если иное не предусмотрено международными соглашениями) дивиденды, полученные иностранной организацией от российской компании, сейчас облагаются налогом на прибыль по ставке 15%подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.

* * *

Организации должны уведомить инспекцию о контролируемых сделках 2016 г. не позднее 22.05.2017 (так как 20 мая — суббота)п. 2 ст. 105.16 НК РФ. Подробнее об этом мы рассказали на с. 17. Также Верховный суд разъяснил, что штраф за просрочку подачи такого уведомления налагает инспекция, в которую налогоплательщик представил или должен был представить уведомлениеп. 11 Обзора.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.41%
май 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Пришлось ли вашей организации в связи с изменением МРОТ с 1 мая повышать зарплату работникам?
Да (всем/почти всем)
Да, отдельным сотрудникам
Нет, у нас зарплата выше 11 163 руб. в месяц

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Летний деловой конгресс «Такском» во французском стиле.Смарт-комплект