Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 сентября 2018 г.

Содержание журнала № 18 за 2018 г.
АКТУАЛЬНО ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Начался новый учебный год. В нашу редакцию поступили вопросы, касающиеся расходов на оплату обучения работников, а также будущих работников. Как такие траты учитываются при расчете налога на прибыль? Надо ли исчислять НДФЛ и начислять страховые взносы? В каких случаях учащийся должен возместить стоимость своего обучения и как учесть такие суммы? Обо всем этом и многом другом — в нашей статье.

Обучение работников: оплата и учет

Подтверждение затрат на обучение

Планируем отправить работника на обучение в вуз или колледж. Какие документы нам понадобятся для подтверждения расходов на обучение? Обязательно ли высшее или среднее учебное заведение должно быть государственным (а не коммерческим) и иметь государственную аккредитацию?

Справка

К расходам на обучение можно отнести, в частности, оплату высшего образования, профессиональной переподготовки работника, повышения его квалификации (в том числе на курсах), а также участия в профессиональном образовательном семинареч. 2 ст. 10, ч. 3, 4 ст. 12 Закона № 273-ФЗ; Письмо Минфина от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137.

— Для подтверждения расходов на обучение вам понадобятся такие документыподп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77:

приказ руководителя о направлении работника на обучение. При этом навыки и знания, получаемые в процессе обучения, должны соответствовать трудовым обязанностям работника (имеющимся или предполагаемым после окончания обучения);

договор на обучение с российской образовательной организацией, предусматривающий обучение по основным профессиональным образовательным программам (основным программам профессионального обучения или дополнительным профессиональным программам)ч. 3, 4 ст. 12 Закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ (далее — Закон № 273-ФЗ). Данные о видах и уровне образования вы можете найти в приложении к лицензии, которая должна быть у вузаст. 91 Закона № 273-ФЗ. Поэтому желательно иметь копию лицензии (особенно если ее номер не указан в договоре на обучение), а также учебную программу образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

документ о прохождении обучения или его этапа. Это может быть справка образовательной организации, копия диплома, сертификата, акт об оказании образовательных услуг.

Как видим, для целей налогообложения прибыли не имеет значения, является ли учебное заведение государственным или нет. Наличие государственной аккредитации у учебного заведения также не является обязательным условием для признания затрат на обучение в налоговых расходах.

Оплата обучения авансом

Между нашей организацией и учебным заведением заключен договор на обучение работников, предполагающий прохождение ими курсов по повышению квалификации. Может ли наша организация учесть для целей налогообложения прибыли затраты на обучение работников в том же месяце, в котором мы перечислили деньги учебному заведению? Или надо ждать окончания обучения?

— Если вы оплачиваете обучение авансом, то сразу уменьшить налогооблагаемую базу нельзяп. 14 ст. 270 НК РФ.

Учитывайте такие расходы по окончании всего обучения или его этапа на основании акта выполненных работ (иного документа, подтверждающего прохождение работниками обучения)подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Включение в расходы возмещения работнику оплаты его обучения

По согласованию с руководством работник поступил в высшее учебное заведение на заочное отделение. Договор на платное обучение он заключил от своего имени. Руководитель хочет возмещать работнику суммы, которые тот будет перечислять в вуз. Сможем ли мы учесть такие возмещенные суммы как расходы на обучение для целей налога на прибыль?

— Нет, не сможете. Ведь у вашей организации не будет прямого договора с вузом. А такой договор является одним из обязательных документов для учета в налоговых расходах затрат на обучениеп. 3 ст. 264 НК РФ.

По мнению Минфина, если работник заключил договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсация стоимости его обучения не относится к тем расходам на обучение, которые указаны в подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФПисьмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614.

Однако перечень прочих расходов открытый. Поэтому если обучение проводится в интересах организации и вы сможете подтвердить его экономическую обоснованность, то на ОСН можно учесть возмещенные работнику суммы как другие прочие расходы, связанные с производством и реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

НДФЛ с компенсации работнику его затрат на оплату обучения

Договор на обучение, предусматривающее повышение квалификации, работник сам заключил с образовательным учреждением. Однако это обучение проводится в интересах организации (есть приказ руководителя о направлении сотрудника на учебу). Облагаются ли НДФЛ суммы, перечисляемые на банковскую карту работника в качестве компенсации его затрат на оплату обучения?

— Нет, такие суммы не облагаются НДФЛ. Ведь обучение за счет работодателя не образует облагаемого НДФЛ дохода работника независимо от того, оплачивает ли работодатель учебу или компенсирует работнику его расходы на обучениеп. 21 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 30.05.2017 № 03-04-06/33351.

Учет расходов на бухгалтерские семинары

Наша фирма на ОСН. Часто посещаем бухгалтерские семинары. Как учесть их стоимость в налоговых расходах и что с НДФЛ и страховыми взносами?

Осенью за учебники берутся не только школьники и студенты, но и многие взрослые, которые решили, к примеру, получить второе высшее или пройти переквалификацию

Осенью за учебники берутся не только школьники и студенты, но и многие взрослые, которые решили, к примеру, получить второе высшее или пройти переквалификацию

— Затраты на участие работников в семинарах в зависимости от их вида (информационно-консультационные или образовательные) компания может учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией:

или в качестве расходов на информационные/консультационные услуги — если организатор семинара составил акт об оказании информационных или консультационных услугподп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ;

или в качестве расходов на обучение — если семинар проводился образовательной организацией, у вас имеется акт об оказании образовательных услуг и другие необходимые документы (см. вопрос здесь)подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ.

Если организация, проводившая семинар, выдала вам счет-фактуру с выделением суммы НДС, то такой налог ваша компания сможет принять к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Поскольку посещение бухгалтерских семинаров происходит в интересах организации, то нет необходимости исчислять НДФЛ и начислять страховые взносы:

ни в случае, если это образовательные семинарыподп. 1 п. 2 ст. 211, п. 21 ст. 217, подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ;

ни в случае, если это был информационно-консультационный семинар. Ведь у бухгалтеров, направленных на такие семинары, вообще не возникает доходастатьи 41, 209, 420 НК РФ.

Получение возмещения от уволившегося работника

Работник по приказу руководителя был отправлен на специализированные трехмесячные курсы стоимостью 80 000 руб. По соглашению с работником по их окончании он обязан отработать в ООО не менее 2 лет. В противном случае — возместить ООО затраты на обучение. Через год и 3 месяца работник уволился по собственному желанию. Получается, что он не отработал 9 месяцев. Какую сумму мы должны потребовать у него: все 80 000 руб. или меньше?

— Если работник уволился по причинам, которые являются уважительными или не зависят от воли сторон, то он не должен возмещать вашей организации стоимость своего обучения. К таким причинам относятся:

причины, прямо поименованные в ст. 83 ТК РФ как не зависящие от воли сторон. К примеру, призыв в армию или инвалидность;

причины, закрепленные в качестве уважительных в вашем соглашении с работникомПисьмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1.

Если же причины, по которым работник уволился, не могут быть признаны уважительными, то он должен возместить затраты на такое обучение. Но не полностью, а лишь в части, пропорциональной фактически не отработанному после окончания обучения временист. 249 ТК РФ; Письмо Минтруда от 18.10.2017 № 14-2/В-935 (п. 1).

Причем не имеет значения, получил ли работник после завершения учебы новую специальность (квалификацию) или нетОпределение ВС от 17.04.2017 № 16-КГ17-3.

В вашем случае работник не отработал 9 из 24 месяцев, то есть 9/24 положенного срока. Поэтому он должен возместить вашей организации 30 000 руб. (80 000 руб. х 9/24).

Бывший работник может возместить вам эти деньги добровольно — к примеру, перечислив их на расчетный счет. Также затраты на обучение вы можете взыскать с него в судебном порядке, установленном для взыскания ущербаст. 248, ч. 3 ст. 392 ТК РФ; Письмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1.

Учет частичного возмещения работником затрат на обучение

Как учесть в налоговом и бухгалтерском учете суммы за обучение, которые работник должен возместить нашей организации по причине того, что он уволился, не отработав согласованный двухлетний срок?

— Если работник согласен добровольно возместить вам эти суммы (желательно получить такое согласие в письменной форме), то в бухучете надо сделать следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт
На дату увольнения работника
Отражена задолженность бывшего работника по частичному возмещению расходов на обучение 76 91-1
На дату получения денег от работника
Сумма возмещения внесена бывшим работником в кассу (получена на расчетный счет организации) 50 (51) 76

На дату увольнения работника, признавшего свой долг, надо отразить и внереализационный доход в налоговом учетеп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Если работник не согласен возместить вам затраты на обучение и ваша организация будет обращаться в суд, проводки будут несколько иные. Ведь на дату увольнения вы не имеете уверенности в получении дохода. В такой ситуации и для целей бухучета, и для целей налогообложения прибыли доход надо отразить на дату вступления в силу решения суда — в суммах, присужденных судомпп. 10.2, 16 ПБУ 9/99; п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Содержание операции Дт Кт
На дату увольнения работника
Отражена задолженность бывшего работника по частичному возмещению расходов на обучение 76 94
На дату вступления в силу решения суда
Учтена в доходах часть задолженности работника, признанная судом 94 91-1
СТОРНО
Сторнирована часть задолженности бывшего работника, не подтвержденная судом
76 94
На дату поступления денег на расчетный счет
Сумма возмещения получена на расчетный счет организации 51 76

Отметим, что при получении денег от увольняемых работников в счет возмещения расходов, связанных с их обучением, объекта обложения НДС не возникает. Ведь никаких услуг бывший работодатель не оказываетПисьмо Минфина от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67.

Призыв бывшего студента в армию

Наше ООО оплачивало в течение 4 лет обучение студента в вузе. По условиям договора в течение 3 месяцев по окончании обучения он должен был подписать с нами трудовой договор и отработать не менее 3 лет. Однако сразу по окончании обучения его призвали в армию. Как это скажется на нашем налоговом учете?

Оплачивали обучение будущего сотрудника, а его после учебы призвали в армию? Увы, деньги за обучение стребовать с него нельзя

Оплачивали обучение будущего сотрудника, а его после учебы призвали в армию? Увы, деньги за обучение стребовать с него нельзя

— Призыв будущего работника на военную службу (в армию) или направление его на альтернативную гражданскую службу, заменяющую военную, — обстоятельство, не зависящее ни от него, ни от вашей организациип. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ; Закон от 28.03.98 № 53-ФЗ. А если трудовой договор был расторгнут или не был заключен по независящим от воли сторон обстоятельствам, которые приведены в ст. 83 ТК РФ (в том числе и по причине призыва в армию), то суммы ранее признанных расходов на обучение не требуется включать во внереализационные доходыподп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/13684, от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6567.

Так что в вашем случае затраты на обучение несостоявшегося работника не надо учитывать как внереализационные доходы при расчете базы по налогу на прибыль.

Более того, с такого несостоявшегося работника вы даже не сможете взыскать суммы, потраченные на его обучение. Ведь его вины нет, а следовательно, нет и оснований для привлечения к материальной ответственностист. 233 ТК РФ.

* * *

Отметим, что организации-упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшать полученные доходы на затраты на обучение кадров, состоящих в штате. Причем такое обучение должно проводиться в порядке, которым руководствуются плательщики налога на прибыль для того, чтобы признать затраты на обучение в налоговых расходахп. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Однако упрощенцы не могут учесть в налоговых расходах затраты на обучение будущих работников.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание