Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2018 г.

Содержание журнала № 2 за 2018 г.
ОСН
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При расчете ежемесячных или квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль у компаний зачастую возникают самые разнообразные вопросы. К примеру, как правильно выбрать кварталы для расчета лимита по выручке или как платить ежемесячные авансы, если у компании был убыток. Сразу скажем, если вы допустили «авансовую» ошибку в декларации, то исправить ее можно с помощью уточненки.

Авансовые вопросы по «прибыльной» декларации

Не начислены ежемесячные авансы

Налоговики при камералке выявили, что мы не начислили ежемесячные авансовые платежи в «прибыльной» декларации за 9 месяцев 2017 г. Я проверила выручку за предыдущие четыре квартала (III квартал 2016 г., IV квартал 2016 г., I квартал 2017 г., II квартал 2017 г.), превышения лимита 60 млн руб. у нас нет. Мне кажется, что III квартал 2017 г. не должен входить в расчет, или я не права?

— Вы, к сожалению, не правы. Обязанность уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль возникает у организации, если ее выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) без НДС за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн руб.п. 3 ст. 286 НК РФ При этом предыдущими будут являться четыре последовательно идущих квартала (необязательно внутри одного года), включая тот, за который представляется декларацияПисьма Минфина от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493.

То есть при подготовке декларации за 9 месяцев 2017 г. вам нужно было сложить выручку за IV квартал 2016 г. и I, II, III кварталы 2017 г. Если лимит по выручке действительно был превышен, то с IV квартала 2017 г. вам нужно было начинать уплачивать ежемесячные авансовые платежи по сроку уплаты — 30.10, 28.11, 28.12. Кроме того, суммы ежемесячных авансов должны быть отражены в «прибыльной» декларации за 9 месяцев 2017 г. (по строкам 290—310 листа 02). Поэтому теперь вам надо:

уплатить авансы и пени за каждый день просрочкип. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57;

сдать уточненку за 9 месяцев 2017 г.

Заметим также, что штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату или несвоевременную уплату авансов у вас не будет, поскольку такая ответственность предусмотрена только за неуплату налогаабз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ.

Авансы при корректировке декларации за прошлые периоды

Мне нужно уточнить декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. В результате вырастет сумма налога, из-за этого придется корректировать и годовую отчетность. Но у нас есть авансовые платежи. Если я в уточненке поставлю новые авансы на I квартал 2017 г., значит, мне надо пересдавать отчетность за I квартал 2017 г. и так все декларации дальше, ведь все авансы изменятся?

Художник, написав неудачную работу, пишет новую. А бухгалтер, если ошибся в декларации, подает уточненку

Художник, написав неудачную работу, пишет новую. А бухгалтер, если ошибся в декларации, подает уточненку

— Поскольку в результате старой ошибки занижен налог к уплате, а значит, и суммы «прибыльных» авансов, то вы правильно делаете, что сдаете уточненки за 2016 г.п. 1 ст. 81 НК РФ При этом в декларации за 9 месяцев 2016 г. должны быть отражены ежемесячные авансовые платежи на I квартал 2017 г. — по строке 320 листа 02п. 5.11 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок). Причем показатель этой строки переносится в строку 210 листа 02 «прибыльной» декларации за I квартал 2017 г.п. 5.8 Порядка Раз в строке 320 листа 02 уточненки за 9 месяцев 2016 г. будет стоять новая сумма авансов, то декларацию за I квартал 2017 г. вам тоже придется скорректировать. В ней изменятся суммы:

в строках 210—230 листа 02;

в строках 270—271 (или 280—281) листа 02;

в подразделе 1.1 раздела 1.

Что касается деклараций за другие периоды 2017 г. (полугодие и 9 месяцев), то их пересдавать не надо. Ведь данные об авансах за предыдущий год на показатели этих деклараций уже не повлияют.

Нужна ли уточненка из-за неверно указанных авансов

В декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 г. неверно посчитаны ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале, — указано меньше, чем должно быть, но платили столько, сколько нужно. Сам налог рассчитан верно. Нужно ли подавать корректировочную декларацию за 9 месяцев?

— Обязанности уточнять декларацию в этом случае нет, хотя вы можете это сделать. Дело в том, что организация должна внести изменения в уже поданную декларацию, только если обнаружит в ней ошибки, приведшие к занижению суммы налогап. 1 ст. 81 НК РФ. Вы же в меньшей сумме отразили авансовые платежи на следующий квартал, тогда как сам налог указан верно.

К тому же в НК РФ нет статьи, которая бы предусматривала ответственность за неверное заполнение налоговых деклараций, если это не привело к недоплате налога.

Как ответить на требование ИФНС

Налоговая прислала требование пояснить декларацию по прибыли за 9 месяцев 2017 г. Ситуация у нас следующая.

Период Налоговая база, руб. Налог на прибыль
(стр. 180 листа 02 декларации), руб.
Квартальные авансовые платежи
(стр. 210 листа 02 декларации), руб.
Налог к уплате/уменьшению
(подраздел 1.1 разд. 1 декларации), руб.
I квартал 122 387 24 477 К уплате 24 477
Полугодие –68 245
(убыток)
0 К уменьшению 24 477
9 месяцев 150 801 30 160 24 477 К уплате 5 683

А налоговая хочет к уплате по итогам 9 месяцев 30 160 руб. Разве она права, ведь мы уже перечислили в бюджет квартальный аванс в сумме 24 477 руб.? Что нам делать?

— Да, налоговая права: в декларации за 9 месяцев должна быть указана к уплате сумма 30 160 руб. (естественно, с разбивкой по бюджетам). Поскольку в декларации отражаются начисления налога и авансовых платежей, а не суммы, фактически подлежащие уплате.

У вас неправильно заполнены декларации за полугодие и 9 месяцев 2017 г. Раз вы уплачиваете только квартальные авансы, то в строках 210—230 листа 02 нужно указывать:

в декларации за полугодие — суммы, отраженные по строкам 180—200 листа 02 декларации за I квартал этого года. Поэтому вам по строке 210 надо поставить сумму 24 477, а не прочерк;

в декларации за 9 месяцев — суммы, отраженные по строкам 180—200 листа 02 декларации за полугодие текущего года. У вас по итогам полугодия получился убыток, а значит, по строке 210 будет 0 (поставьте прочерк). И тогда в подразделе 1.1 раздела 1 получится сумма к уплате — 30 160 (с разбивкой по бюджетам).

Таким образом, вам нужно сдать уточненки за полугодие и 9 месяцев 2017 г., а в бюджет заплатить 5683 руб. (30 160 руб. «начислено по итогам 9 месяцев» – 24 477 руб. «уплачено по итогам I квартала»).

Ошибка в подразделе 1.1 декларации

Компания начала вести деятельность во II квартале 2017 г. Декларации по налогу на прибыль я заполнила следующим образом.

Период Налог на прибыль всего
(стр. 180 листа 02 декларации), руб.
Налог на прибыль в федеральный бюджет
(стр. 190 листа 02 декларации), руб.
Налог на прибыль в бюджет субъекта РФ
(стр. 200 листа 02 декларации), руб.
Налог к доплате в федеральный бюджет
(стр. 040 подраздела 1.1 разд. 1 декларации), руб.
Налог к доплате в бюджет субъекта РФ
(стр. 070 подраздела 1.1 разд. 1 декларации), руб.
Полугодие 5 351 803 4 548 803 4 548
9 месяцев 18 243 2 736 15 507 2 736 15 507

При этом платежки за 9 месяцев я сделала на следующие суммы: в федеральный бюджет — 1933 руб. (2736 руб. – 803 руб.) и в бюджет субъекта РФ — 10 959 руб. (15 507 руб. – 4548 руб.).
Налоговая прислала требование к доплате 803 руб. и 4548 руб. Получается, что я неправильно заполнила декларацию за 9 месяцев: в разделе 1 мне надо было указать суммы за минусом авансовых?

— У вас в декларации за 9 месяцев «не хватает» некоторых строк, которые нужно заполнить (при этом в строках 180—200 листа 02 данные указаны верно). В декларации вам нужно было отразить:

по строкам 210—230 листа 02 суммы начисленных авансовых платежей за этот период, гдеп. 5.8 Порядка:

Строка 210 листа 02 декларации за 9 месяцев Строка 220 листа 02 декларации за 9 месяцев Строка 230 листа 02 декларации за 9 месяцев

То есть вам надо было вписать: по строке 210 — 5351 руб., по строке 220 — 803 руб., по строке 230 — 4548 руб.;

по строкам 270—271 листа 02 суммы налога к доплате, гдепп. 4.2.1, 5.10 Порядка:

Строка 270 листа 02 декларации за 9 месяцев Строка 271 листа 02 декларации за 9 месяцев

Упомянутый в статье Порядок заполнения декларации можно найти:

раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Вам надо было указать:

по строке 270 — 1933 руб. (2736 руб. – 803 руб.). И эту сумму перенести в строку 040 подраздела 1.1 раздела 1;

по строке 271 — 10 959 руб. (15 507 руб. – 4548 руб.). Полученное значение перенести в строку 070 подраздела 1.1 раздела 1.

Поскольку первичную декларацию вы заполнили неправильно, вам нужно сдать уточненку за 9 месяцев. А вот доплачивать вам ничего не придется, платежки составлены верно.

Ошибка в подразделе 1.2 декларации

Мы сдали «прибыльную» декларацию за 9 месяцев, в которой указали ежемесячные авансовые платежи в подразделе 1.2 раздела 1, хотя оборот был 14 млн руб. Нам теперь придется уплачивать ежемесячные авансы?

— Если лимит по выручке за предыдущие четыре квартала не превысил 60 млн руб., то у вас нет обязанности уплачивать ежемесячные авансовые платежип. 3 ст. 286 НК РФ. Просто сдайте уточненку за 9 месяцев с нулевыми показателями в подразделе 1.2 раздела 1 (поставьте в нем прочерки).

Уплата «прибыльных» авансов при реорганизации в форме присоединения

К нашей компании в результате реорганизации присоединилась другая фирма. Нужно ли нам учитывать доходы этой фирмы за предыдущие четыре квартала, чтобы определить, обязаны ли мы теперь уплачивать ежемесячные авансы?

— Обязанность уплачивать ежемесячные авансы определяется только на основании ваших доходов за предыдущие четыре кварталап. 3 ст. 286 НК РФ. Доходы присоединенной фирмы учитывать при расчете лимита не нужноПисьмо ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22085@.

Также имейте в виду, что последним налоговым периодом для присоединенной фирмы будет период с 1 января до дня госрегистрации прекращения деятельности. Если эта фирма за указанный период не представила в налоговую «прибыльную» декларацию, то отчитаться за нее придется вашей компании. При этом исчислять ежемесячные авансы в такой декларации не надо, ведь это не предусмотрено НК РФПисьмо ФНС от 31.10.2017 № СД-4-3/22085@.

Ежемесячные авансы вместо ежеквартальных

Мы всегда платили «прибыльные» авансы ежемесячно. Но по итогам предыдущих четырех кварталов выручка у нас оказалась меньше 60 млн руб. Рассчитываем на рост доходов компании в скором времени. Можем ли мы продолжать платить авансы ежемесячно?

— Да, можете. НК РФ предусматривает три возможных способа уплаты авансовых платежейпп. 2, 3 ст. 286 НК РФ. При этом способ «ежеквартально плюс ежемесячно внутри квартала» является общим для всех организаций, его применяют по умолчаниюПисьмо Минфина от 03.03.2017 № 03-03-07/12170. А вот переход с этого способа на другие возможен, только если соблюдены определенные условия (вовремя уведомлена ИФНС или позволяет размер выручки за предыдущие четыре квартала). Поэтому если вы не хотите менять «ежемесячный» способ уплаты на «ежеквартальный», то вправе платить «прибыльные» авансы по-прежнему. Ежемесячные авансы, уплаченные в течение квартала, будут засчитываться при уплате квартального авансового платежа, так что переплаты налога у вас не будетп. 1 ст. 287 НК РФ.

Ежемесячные авансы при убытке

Составила декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев и увидела, что за этот квартал получили убыток. Налог к уменьшению, с ним вопросов нет. Но мы всегда платим ежемесячные авансы (из-за размера выручки). Правильно ли было вообще не показывать авансы в этой декларации?

— Сумму ежемесячного авансового платежа, которую надо перечислить в течение квартала, определяют на основании данных предыдущих кварталовабз. 3—5 п. 2 ст. 286 НК РФ. А значит, если по итогам отчетного периода получен убыток, то в следующем квартале ежемесячные авансы вы не уплачиваетеабз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ. Поскольку убыток получен по итогам 9 месяцев, то ежемесячные авансы не надо уплачивать не только в IV квартале текущего года, но и в I квартале следующего года.

В декларации за текущий период сумма ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал указывается по строкам 290—310 листа 02п. 5.11 Порядка. К примеру, в декларации за 9 месяцев по строке 290 отражается сумма ежемесячных авансов на IV квартал, рассчитанная как разность строки 180 листа 02 декларации за 9 месяцев и строки 180 листа 02 декларации за полугодие. Если результат расчета ежемесячного платежа отрицательный, то в строках 290—310 листа 02 ставятся прочеркип. 2.3 Порядка. Чтобы показать в убыточной декларации за 9 месяцев отсутствие ежемесячных авансов на I квартал следующего года, прочерки нужно поставить также в строках 320—340 листа 02.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратРасчет о выплаченных иностранным организациям доходах: кое-что о заполнении раздела 4Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание