Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 ноября 2018 г.

Содержание журнала № 23 за 2018 г.
ОСН УСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
По нормам гл. 26.2 НК при переходе с УСН на ОСН в «прибыльные» расходы можно включить те расходы, которые не были учтены при упрощенке. Например, амортизацию остаточной стоимости ОС, но только тех, которые были приобретены еще до перехода на УСН. Однако ВС решил, что амортизировать можно и ОС, приобретенные в период применения УСН. Причем это право есть и у бывших «доходных» упрощенцев.

Можно ли на ОСН амортизировать ОС, купленное на УСН

Упомянутые в статье судебные решения можно найти:

раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Что написано в НК

По НК можно определить остаточную стоимость основного средства, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на ОСН и имеет ОС, которые были приобретены еще до перехода на упрощенку в период применения общего режимап. 3 ст. 346.25 НК РФ.

В этом случае на дату перехода на ОСН остаточная стоимость основного средства определяется так: из остаточной стоимости (по данным налогового учета) на дату перехода на УСН вычитается стоимость ОС, которая должна была быть учтена в расходах при УСН в порядке, предусмотренном для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы»п. 3 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

А стоимость ОС, приобретенных до перехода на спецрежим, в расходах при УСН учитывается в особом порядке в зависимости от срока полезного использования ОСподп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ:

если СПИ до 3 лет включительно, то в первый год применения УСН в расходах учитывается вся остаточная стоимость ОС — по 1/4 ежеквартально;

если СПИ от 3 до 15 лет включительно, то остаточная стоимость включается в расходы при УСН в течение 3 лет:

в первый год применения УСН — 50% остаточной стоимости (по 12,5% ежеквартально);

во второй год применения УСН — 30% остаточной стоимости (по 7,5% ежеквартально);

в третий год применения УСН — 20% остаточной стоимости (по 5% ежеквартально);

если СПИ свыше 15 лет, то остаточная стоимость учитывается в расходах в течение первых 10 лет применения УСН равными долями — по 10% в год (по 2,5% ежеквартально).

Причем в таком порядке при переходе с УСН на ОСН определяют остаточную стоимость все упрощенцы — и с объектом «доходы минус расходы», и с объектом «доходы». И никто против этого не возражает.

А вот про ОС, приобретенные в период применения УСН, ничего в переходных положениях не сказано. Ведь стоимость ОС, приобретенных, оплаченных и введенных в эксплуатацию в период применения упрощенки, учитывается в расходах равномерно в течение года с момента ввода ОС в эксплуатациюподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. То есть в течение года вся оплаченная стоимость полностью включается в расходы. И по состоянию на конец года остаточная стоимость таких ОС равна нулю. Но право учитывать расходы есть только у упрощенцев, которые выбрали объект «доходы минус расходы»п. 2 ст. 346.14, пп. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ.

Что говорят Минфин и ФНС

Если упрощенец хочет сменить объект налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы», то на дату такого перехода остаточная стоимость ОС, приобретенных в период применения «доходной» упрощенки, не определяетсяПисьмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180.

Этот же подход Минфин распространяет на переход «доходного» упрощенца на общий режим. Он указывает, что также гл. 26.2 НК не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости таких ОС на дату перехода с УСН на ОСНПисьмо Минфина от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180. И ФНС давно и прочно занимает такую же позициюПисьмо ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@.

Понятно, что упрощенцы с объектом «доходы» в принципе никакие расходы не учитывают. Но если к ним применить те же правила, что и к упрощенцам с объектом «доходы минус расходы», то получается, что стоимость ОС, приобретенных, оплаченных и введенных в эксплуатацию в период применения УСН, спишется на расходы полностью в течение года их приобретенияподп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. И как таковой остаточной стоимости не будет. Поэтому контролирующие органы и считают, что купленные на «доходной» упрощенке ОС нельзя впоследствии учесть для целей налогообложения прибыли, то есть амортизировать просто нечего.

Что думают налогоплательщики

«Доходные» упрощенцы читают НК немного иначе. Стоимость ОС, приобретенных в период применения упрощенки, они на расходы не переносили. И если они учтут эту стоимость через амортизацию в расходах по прибыли, то повторного учета расходов на приобретение ОС не будет.

Раз в п. 3 ст. 346.25 НК при переходе с УСН на ОСН не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости для упрощенцев с объектом «доходы», то в этом случае можно говорить о неустранимых сомнениях и неясностях, которые должны толковаться в пользу налогоплательщиковпп. 6, 7 ст. 3 НК РФ.

Иными словами, «доходный» упрощенец, перешедший на ОСН, может рассчитывать амортизацию ОС, приобретенных в период применения УСН, исходя из остаточной стоимости ОС и оставшегося срока полезного использования, сформированных к дате перехода на ОСН. Причем такие упрощенцы определяют остаточную стоимость ОС на дату перехода по данным бухучета.

Что говорят суды

Есть суды, которые встают на сторону «доходных» упрощенцев. Так, АС Центрального округа, сославшись на неустранимые сомнения, противоречия и неясности НК, согласился, что организация правомерно определила остаточную стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН с объектом «доходы», исходя из остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. А именно — уменьшив первоначальную стоимость ОС на сумму амортизации, начисленной за период применения УСНПостановление АС ЦО от 10.11.2014 № А23-223/2014.

Общережимники, которые купили основное средство во время применения «доходной» УСН, изучив Обзор ВС, наверное, решили, что настал их час и можно спокойно амортизировать объект, но не тут-то было

Общережимники, которые купили основное средство во время применения «доходной» УСН, изучив Обзор ВС, наверное, решили, что настал их час и можно спокойно амортизировать объект, но не тут-то было

Однако заметим, что положениями гл. 26.2 НК не предусмотрено определение остаточной стоимости по нормам бухучета, она должна определяться по правилам налогового учета.

Но большинство судов все-таки разделяют позицию контролирующих органов. Они указывают, что если ОС было приобретено, оплачено и введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом «доходы», то остаточная стоимость такого ОС на момент перехода на ОСН не определяетсяПостановления АС ПО от 17.10.2017 № Ф06-25330/2017; АС СЗО от 09.03.2017 № Ф07-965/2017, от 28.09.2016 № Ф07-7290/2016, Ф07-7538/2016.

При этом суды ссылаются на аргументацию, которую привел КС в своем Определении, когда высказался о невозможности вычета НДС «доходным» упрощенцем при переходе на ОСНОпределение КС от 22.01.2014 № 62-О. А она такова: при переходе на ОСН у упрощенцев с объектом «доходы» расходы отсутствуют в принципе, они их не определяют. Но это никоим образом не нарушает конституционный принцип равенства налогообложения для упрощенцев с разными объектами. Ведь объект налогообложения упрощенец выбирает добровольно. То есть он самостоятельно решает, когда и каким образом выгоднее распорядиться принадлежащим ему правом, в том числе с учетом налоговых последствий своих действий (размера налоговой ставки, особенностей ведения налогового учета и последствий перехода на иную систему налогообложения)Определение КС от 22.01.2014 № 62-О. В результате суды приходят к выводу, что расходы по ОС законодательно учтены такими упрощенцами именно в рамках пониженной ставки налогообложения с учетом выбранного ими добровольно объекта налогообложения по УСНПостановления АС ПО от 17.10.2017 № Ф06-25330/2017; АС СЗО от 09.03.2017 № Ф07-965/2017, от 28.09.2016 № Ф07-7290/2016, Ф07-7538/2016.

Что сказал ВС

Прежде всего, ВС указал, что по НК при переходе с УСН на ОСН действительно можно определить только остаточную стоимость ОС, которые были приобретены еще до перехода на упрощенку (в период применения ОСН)п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Но тот факт, что нет аналогичной нормы для случаев, когда ОС приобретены в период применения УСН, не означает, что при переходе на ОСН организация лишена права начислять амортизациюп. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (приложение к Письму ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). Ведь гл. 25 НК предусмотрено включение в расходы сумм амортизации по объектам ОС, находящимся в эксплуатации и используемым в деятельности, направленной на получение доходовп. 1 ст. 252, подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

В результате ВС пришел к выводу, что перешедший на ОСН упрощенец с объектом «доходы» не лишен права начислять амортизацию по ОС за оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости ОС. При этом остаточную стоимость ВС предлагает определять по правилам, установленным п. 3 ст. 346.25 НК РФп. 15 Обзора, утв. Президиумом ВС 04.07.2018 (приложение к Письму ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). А в нем, как мы уже говорили, прописаны отдельные правила для ОС, приобретенных до перехода на УСН, и для ОС, приобретенных в период применения УСН. То есть по сути ВС не сказал, как нужно определять эту остаточную стоимость.

Когда можно определить остаточную стоимость ОС

Реально определить остаточную стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН, можно, только если организация теряет право на упрощенку в том же году, в котором она купила ОС. В противном же случае стоимость ОС будет равна нулю.

Поясним на примере. В январе 2018 г. организация, применяющая УСН, купила ОС за 150 000 руб. и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования ОС — 36 месяцев.

При объекте «доходы минус расходы» можно ежеквартально учитывать в расходах 37 500 руб. и таким образом за весь год учесть всю стоимость ОС в расходах (150 000 руб. / 4 квартала).

В октябре 2018 г. организация слетела с УСН и перешла на ОСН. Стоимость ОС, которую можно было бы учесть в расходах при УСН, — 112 500 руб. (37 500 руб. х 3 квартала).

Таким образом, на момент «слета» с упрощенки остаточная стоимость будет равна 37 500 руб. (150 000 руб. – 112 500 руб.). Вот ее можно амортизировать при общей системе налогообложения в течение оставшегося срока полезного использования — 27 месяцев (36 мес. – 9 мес.).

А вот если организация утратит право на упрощенку уже в 2019 г., то амортизировать, как верно замечает Минфин, будет нечего. Ведь вся стоимость основного средства могла бы быть учтена при спецрежиме.

Однако Минфин и ФНС считают, что при «слете» с упрощенки амортизировать не учтенную в расходах стоимость ОС имеют право только упрощенцы с объектом «доходы минус расходы»Письма Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/633; ФНС от 09.01.2018 № СД-4-3/6 (п. 1.1).

* * *

Получается, что, хотя Верховный суд и включил в свой Обзор дело, касающееся учета в «прибыльных» расходах амортизации по основным средствам, приобретенным «доходным» упрощенцем в период применения спецрежима, налогоплательщикам это вряд ли поможет. Поскольку суд так и не сказал, как нужно определять остаточную стоимость ОС. А раз так, то и непонятно, какую сумму можно амортизировать.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Налог на прибыль

2024 г.

№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратРасчет о выплаченных иностранным организациям доходах: кое-что о заполнении раздела 4Учет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Налоговый резерв на ремонт основных средствЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание