УСНО и налог на имущество: смешать, но не взбалтывать | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар «Отчетность-2013: от составления до представления», актуально на 16 декабря 2013 г.

Содержание

УСНО и налог на имущество: смешать, но не взбалтывать

Вот уже несколько лет УСНО — эдакая тихая гавань. Поправки главу 26.2 НК почти не трогают, и, пожалуй, это замечательно. Малому бизнесу, который предпочитает упрощенку, как никому другому, нужна хоть какая-то стабильность. Например, за 2013 год вы будете отчитываться декларацией, форма которой утверждена Приказом Минфина № 58н аж 22.06.2009. Четыре года — это долгий срок для таких документов.

Подтверждение льготной «доходно-расходной» ставки налога

Антон Иванович, раз уж вы упомянули декларацию, разрешите спросить. У нас УСНО с объектом «доходы минус расходы». По закону субъекта РФ имеем право на пониженную ставку налога. Недавно в беседе с глазу на глаз наш инспектор сказал, что это льгота и при камеральной проверке декларации за 2013 год нам в любом случае придется представить документы, подтверждающие право на нее. Это так?

Строго по закону — нет. Налоговая ставка — один из обязательных элементов налогообложения. Грубо говоря, нет ставки — нет и налога. Льгота же — штука не обязательная. Может быть, а может и не быть.

Так вот, согласно главе 26.2 НК РФ регионы вправе устанавливать именно СТАВКИ «доходно-расходного» налога при УСНО, а не ЛЬГОТЫ по упрощенке. Что дало повод Минфину в октябрьском Письме № 03-11-11/43791 указать: при камералке документы, подтверждающие правомерность применения пониженной ставки, автоматически требовать нельзя. Только если ИФНС найдет в декларации ошибки либо нестыковкиПисьмо Минфина от 21.10.2013 № 03-11-11/43791
Налоговая ставка является самостоятельным и обязательным элементом налогообложения (п. 1 ст. 17 Кодекса).
Налоговые льготы являются необязательным элементом налогообложения, и любой налогоплательщик... вправе ее использовать либо отказаться...
Установление субъектом [РФ]... пониженной... ставки по налогу [при УСНО]... не отождествляется с установлением налоговой льготы. Истребование [ИФНС]... у налогоплательщика при проведении камеральной... проверки документов, подтверждающих применение [пониженных]... ставок... ст. 88 [НК РФ]... не предусмотрено.
.

С другой стороны, если особого труда собрать документы для вас не составит, почему бы их не сдать? Тем более что, судя по вашим словам, отношения у вас с инспектором хорошие, не все вот так беседуют с ними тет-а-тет.

Пожалуй, три самых заметных события уходящего года в сфере применения УСНО такие:

— ФНС разрешила включать входной НДС в стоимость покупки и уже вместе с ним относить на расходы;

— Минфин неожиданно позволил уменьшать доходы на стоимость малоценного имущества, принятого к учету, в момент оплаты;

— ВАС постановил, что минимальный налог надо платить и тогда, когда право на применение УСНО утрачено до конца года.

Расскажу обо всех трех по порядку.

Входной НДС в стоимости приобретения

Эпопея с входным НДС началась с появления в НК главы 26.2. Некто особо изобретательный зачем-то включил этот вид расходов в перечень статьи 346.16 отдельным пунктом. И пошло-поехало! Госорганы наперебой разъясняли, что налог следует отражать в книге учета доходов и расходов отдельной же строкой пропорционально сумме расходов, к которой он относитсяПисьмо Минфина от 18.01.2010 № 03-11-11/03
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 [НК РФ]... налогоплательщики... уменьшают полученные доходы на расходы в виде [НДС]... по оплаченным товарам (работам, услугам)... подлежащим включению в [расходы]... в соответствии с указанной статьей и ст. 346.17 [НК РФ]...
[Следовательно]... налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать... отдельной строкой [учитываемые материальные расходы]... и... отдельной строкой сумму [НДС]...
.

Авторы этих писем даже не задумывались, насколько это сложно в некоторых ситуациях. Особенно когда речь заходит о покупных товарах. Чтобы включить их стоимость в расходы, нужно оплатить товары поставщику и отгрузить покупателю. Отследить все это — само по себе непросто. Если привесить сюда и обособленный учет входного НДС с вычислением доли налога, относящейся к стоимости товаров, которую организация включает в затраты, можно сойти с ума.

Дошло до того, что в Письме № 03-11-04/2/147 от сентября 2008 года Минфин рубанул с плеча: если счет-фактура не отвечает требованиям статьи 169 Кодекса, НДС в расходах не учитываетсяПисьмо Минфина от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147
Подпунктом 3 п. 5 ст. 169 [НК РФ]... установлено... что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и [ИНН]... покупателя. Таким образом, признание расходов в виде [НДС]... налогоплательщиком, применяющим [УСНО]... производится на основании документов, подтверждающих... уплату сумм налога, счетов-фактур, а также при условии соблюдения правил по их заполнению.
.
Как говорила героиня Лии Ахеджаковой в фильме «Служебный роман», умереть не встать! Правила, установленные для вычета НДС, министерство пыталось навязать в качестве правил включения налога в расходы.

Между тем с самого же появления главы 26.2 НК в главе 21 есть статья 170, предписывающая спецрежимникам включать входной НДС в стоимость приобретаемых товаров, работ или услуг. Никакой обособленный учет там не предусмотрен. Да и из статьи 346.16 прямо не следует, что НДС увеличивает расходы отдельно от затрат, в составе которых он предъявлен. И уж конечно, статья 170 НК не увязывает право на включение НДС в стоимость товаров, работ или услуг с безупречностью счета-фактуры.

Поэтому многие упрощенцы саботировали требования Минфина и отдельной строчкой входной НДС в книге учета не показывали. Наказать их за это было трудно, налоговая база не была занижена. Но осознавать, что ты все время идешь наперекор мнению контролеров, было, конечно, неприятно. Поэтому хочется пожать руку автору текста апрельского Письма ФНС № ЕД-4-3/6066, разъяснившему: организации на УСНО таки могут включать входной налог в стоимость товаров, работ или услуг и уже ее относить на расходыПисьмо ФНС от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6066
Подпунктом 3 п. 2 ст. 170 [НК РФ]... установлено, что суммы НДС, уплаченные лицами, не являющимися [его] плательщиками... при приобретении товаров (работ, услуг)... учитываются в [их]... стоимости...
В этой связи суммы НДС, уплаченные [подрядчиком, применяющим]... УСН, при приобретении материалов, необходимых для выполнения работ... учитываются в стоимости... материалов и, соответственно, в стоимости... работ.
.
Одной заботой меньше!

Учет имущества ценою до 40 000 рублей

Теперь о малоценном имуществе стоимостью до 40 000 рублей. Это может быть все что угодно: оргтехника, мебель, хозинвентарь, да мало ли. В пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса сказано: материальные затраты, и в частности затраты на приобретение указанного имущества, принимаются для целей УСНО с учетом положений статьи 254 НК. А из ее подпункта 3 пункта 1 четко следует, что стоимость «малоценки» включается в расходы только после передачи в эксплуатацию. Отсюда все долгое время делали вывод: чтобы уменьшить «упрощенные» доходы на стоимость подобного имущества, его нужно:

1) оплатить;

2) принять к учету;

3) передать в эксплуатацию.

Я же думаю так и сейчас. По пункту 2 статьи 346.16 НК материальные расходы, включая стоимость «малоценки», учитываются при соблюдении требований статьи 254 Кодекса. А там сказано: имущество ценою до 40 000 рублей мало просто купить, его надо передать в эксплуатацию. Однако в сентябре в Письме № 03-11-11/36391 Минфин вдруг посчитал, что в 254-й статье надо искать не требования к учету затрат при УСНО, а лишь их переченьПисьмо Минфина от 04.09.2013 № 03-11-11/36391
Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 [НК РФ]... установлено, что... при определении налоговой базы по налогу [при УСНО учитываются]... материальные расходы.
В п. 2 названной статьи... указывается, что состав материальных расходов определяется ст. 254 [НК РФ]...
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 [НК РФ к ним]... относятся затраты... на приобретение... имущества, не являющегося амортизируемым...
Таким образом [на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ] расходы на приобретение имущества стоимостью менее 40 000 руб. учитываются при [УСНО]... на дату их оплаты.
.
Поэтому хватит выполнения первых двух условий. Оплатили «малоценку», приняли к учету — включайте в расходы.

Бесспорно, так намного выгоднее, но подчеркиваю, что главе 26.2 НК РФ это не очень-то соответствует.

Минимальный налог при «слете» с УСНО

И наконец, третья важная новость, о которой я говорил, касается исчисления минимального налога «доходно-расходными» упрощенцами. Его, как известно, надо заплатить, если по итогам года оказалось, что налог, посчитанный с разницы между доходами и расходами, меньше минимального налога, равного 1 проценту от общей суммы доходов.

Вот указание на конец года и смущало тех, кто по каким-то причинам потерял право на применение УСНО в течение года. Например, фирма слетела с упрощенки в IV квартале и должна посчитать налоговые обязательства за этот квартал уже по правилам общей системы налогообложения. Соответственно, 9 месяцев — последний период, за который компания отчиталась как упрощенец. Должна она после потери права на упрощенку платить минимальный налог, если он больше «обычного» налога при УСНО, отраженного в декларации за 9 месяцев?

Минфин, ясное дело, все время выступал за то, что должна. А вот в судах единства не было до тех пор, пока свое веское слово не сказал Президиум ВАС в Постановлении № 169/13: минимальному налогу быть! Основание — 9 месяцев из нашего примера считаются последним налоговым, а не отчетным периодом при УСНО.

Учет «посреднических» доходов

Что еще сказать про упрощенку? Среди вопросов по учету доходов преобладали «посреднические». Чаще всего комитенты и принципалы на УСНО спрашивали, какую сумму включать в доходы, если посредник перечисляет им выручку за минусом своего вознаграждения. Источник сомнений — заблуждение, которое тиражируется в СМИ, далеких от налогов: доходом упрощенца являются только деньги, поступившие на его расчетный счет или в кассу.

Это, конечно же, не так. В рассматриваемом случае комитенту либо принципалу изначально принадлежит вся сумма выручки, полученная посредником, и вся же она должна увеличить налоговую базуПисьмо Минфина от 15.05.2013 № 03-11-11/16941
...согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Учитывая изложенное, доходом комитента от [продажи]... товаров комиссионером признается вся полученная сумма выручки... включая комиссионное вознаграждение комиссионера.
.
Вознаграждение может уменьшить ее, но только если комитент или принципал применяет «доходно-расходную» УСНО. Если нет, увы, удержанное посредником вознаграждение на налог при УСНО никак не повлияет.

А бывает и наоборот: деньги есть, а дохода у упрощенца нет. Так происходит, например, при получении беспроцентного займа. Налоговую базу не увеличивает ни полученная сумма, ни виртуальная выгода от пользования ею. В подтверждение сошлюсь на Письмо Минфина № 03-11-06/2/29384 от июля 2013 года. Еще один случай — организации на УСНО перечислен задаток, который впоследствии зачитывается в счет оплаты по договору. Так вот, доходы появляются только на дату зачета, уверено финансовое ведомство в октябрьском Письме № 03-11-06/2/45451.

Только я должен вас предостеречь: не стоит называть задатком аванс и на этом основании не включать его в доходыСтатья 381 ГК РФ
2. Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка.
Сверх того, сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.
.
Правовая природа этих платежей и их судьба в случае неисполнения условий договора совершенно разная, а в налоговых инспекциях сидят отнюдь не простаки.

Перейдем к налогу на имущество.

Годовой налог на имущество

Декларация по нему не изменилась. Как и в 2013 году, в 2014-м вам предстоит заполнить форму, утвержденную Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895. Там, как и в остальных декларациях, которые нужно сдать по итогам 2013 года, есть поле для указания кода ОКАТО. Надо ли заменять его кодом ОКТМО, как налоговая служба рекомендует в Письме № ЕД-4-3/18585? Если читать разъяснение буквально, то нет, поскольку действующая декларация по налогу на имущество в нем не упоминается. Там есть лишь формы, утвержденные Министерством финансов.

Но мне кажется, это оттого, что ФНС сама эти формы поправить не может. А вот внести изменения в декларации, утвержденные службой, ей вполне по силам. Что, видимо, и будет сделано до начала отчетной кампании. Если же вдруг поле для кода ОКАТО оперативно не заменят полем для кода ОКТМО, логично использовать все же последний код. Только так можно добиться единообразия с «минфиновскими» формами деклараций.

Среди вопросов по налогу на имущество пальму первенства прочно удерживали различные вариации на тему: «облагаются ли этим налогом какие-нибудь старые ОС, которые относятся к движимому имуществу и поставлены на баланс в 2013 году?» Причина ясна: именно с 1 января 2013 года «движимость», принятая к учету с этой даты, не считается объектом обложения налогомСтатья 374 НК РФ
4. Не признаются объектами [обложения налогом на имущество]...
8) движимое имущество, принятое с [01.01.2013]... на учет в качестве [ОС]...
.

Чтобы не повторять по много раз одно и то же, я свел в таблицу ситуации, рассмотренные в течение 2013 года Минфином, в которых, как объяснило ведомство, исчислять налог на имущество не надо. Хотя от чиновников тут ничего не зависело, все выводы напрямую следуют из НК РФ и бухгалтерского законодательства.

Ситуация, при которой «движимое» ОС было принято к учету 01.01.2013 и позднееРеквизиты письма Минфина, подтвердившего, что ОС не подлежит обложению
Приобретено ОС, выпущенное производителем до 01.01.2013от 10.01.2013 № 03-05-05-01/01
Приобретено бэушное ОС, которое продавец принял к учету до 01.01.2013от 07.02.2013 № 03-05-05-01/2766
Лизингодатель передал предмет лизинга, до 01.01.2013 числившийся на его балансе, по дополнительному соглашению лизингополучателю (или, наоборот, предмет учитывал у себя лизингополучатель, а потом отдал его лизингодателю)от 11.09.2013 № 03-05-05-01/37418
Имущество получено в ходе реорганизации в форме слияния или присоединенияот 03.07.2013 № 03-05-05-01/25477
от 07.11.2013 № 03-05-05-01/47602

В связи с тем что многие движимые ОС выбыли из состава имущества, подлежащего обложению, обострилось внимание контролеров к ОС, оставшимся там.

Так, Минфин неоднократно огорчал арендаторов, вложившихся в неотделимые улучшения арендованной недвижимости и, в соответствии с бухгалтерской нормативкой, принявших их к учету в качестве ОС. Чиновники разъяснили: этот объект движимым имуществом не является и должен облагаться налогом. Последним на этот счет было октябрьское Письмо № 03-05-05-01/44378Письмо Минфина от 23.10.2013 № 03-05-05-01/44378
...в случае произведенных организаций капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества по местонахождению своего [ОП]... не имеющего отдельного баланса, налог на имущество... уплачивается и... декларация представляется по местонахождению [головного подразделения] организации-арендатора.
.
Там же говорится, что, если вложения произвело ОП, не имеющее отдельного баланса, декларацию по налогу на имущество сдает и налог со стоимости улучшений платит ГП.

Продолжаем. Опять же из-за того, что объект обложения «съежился», гораздо более принципиальными стали вопросы формирования первоначальной стоимости недвижимости. Организации хотят включить туда как можно меньше сопутствующих расходов, контролеры, естественно — как можно больше.

Характерный пример: строится здание, в нем устанавливают систему вентиляции и лифт. Опираясь на техрегламент по безопасности зданий и сооружений, в Письме № 07-02-06/247 от ноября 2012 года Минфин разъяснил: подобное оборудование может учитываться как отдельный инвентарный объект, однако облагается налогом на имущество в составе недвижимостиПисьмо Минфина от 16.10.2012 № 07-02-06/247
[На основании п. 6 ч. 2 ст. 2 и п. 21 ч. 2 ст. 2 Закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ]... под объектом [недвижимости]... в отношении которого... уплачивается налог на имущество... необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое...
В частности... в состав [такого] объекта... необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект [ОС]... лифты, [системы вентиляции]... локальные сети, другие коммуникации здания и прочее.
.
Выпадают из объекта обложения только те системы, которые можно использовать и отдельно от здания. Сходные выводы чиновники сделали в апрельском Письме № 03-05-05-01/10624.

Правда, министерство предпочло не пояснять, как соотносится техрегламент с налоговым и бухгалтерским законодательством. А ответ только один: никак. Однако это не значит, что чиновники ошиблись. Те же выводы можно сделать на основе ПБУ 6/01.

В феврале в Письме № 03-05-05-01/5288 Минфин рассмотрел такую проблему. Компания строит здание, проект которого заранее предусматривает размещение оборудования на специально сделанных для этого фундаментах. Куда девать стоимость оборудования? Включать в первоначальную стоимость здания или учитывать как отдельные объекты ОС?

Со ссылкой на Общероссийский классификатор основных фондов финансовое ведомство отвечает: учитывать как отдельные объектыПисьмо Минфина от 25.02.2013 № 03-05-05-01/5288
...состав объекта [недвижимости]... признаваемого [ОС]... определяется по данным проектной документации и технического паспорта... с учетом последующих [капвложений]... Согласно [ОКОФ]... к подразделу «Машины и оборудование» относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.
Объектом классификации... машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т. п., включая... фундамент.
Таким образом, производственное оборудование [включая]... требующее крепления на фундаменте и пригодное к эксплуатации только в составе единого обособленного комплекса, не является [недвижимостью]... и не рассматривается в виде части здания... [Если]... оборудование принято с [01.01.2013]... на учет [как ОС]... оно не является объектом обложения налогом на имущество...
.
Соответственно, в базу по налогу на имущество их стоимость не включается. Но почему ситуации вроде бы похожие (в первом случае — лифт, во втором — специфическое оборудование), а ответы министерства разные? Потому что во втором случае оборудование не является частью строения и не обеспечивает его функционирование. А лифт и инженерные системы — обеспечивают.

Объект учета ОС, инвентарный объект, одно ОС или несколько — как во всем этом не запутаться? Конечно, нужно прочесть отчет о семинаре Т.А. Ашомко «ОС: новое, сложное, важное» («Главная книга. Конференц-зал», 2013, № 4, с. 81).

Остальные вопросы по налогу на имущество были далеко не столь интересны массовому слушателю. Так что на этом закончим. Уверен, что теперь у вас все получится. А пока время отмечать Новый год, отдыхать и проводить время с близкими. До встречи в следующем, 2014 году!

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК