Налог на прибыль: расходы на оплату труда | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

ФНС не согласна с ПФР относительно долгов ИП по взносам за себя

Не так давно мы вам рассказывали о позиции ПФР относительно перерасчета фиксированных взносов ИП за 2016 г., рассчитанных Фондом в максимальном размере. < ... >

Семинар «На полпути к годовому отчету», актуально на 16 июня 2014 г.

Содержание

Налог на прибыль: расходы на оплату труда

Бесплатное питание: расходы, НДФЛ и НДС

В феврале Минфин обнародовал Письмо № 03-04-05/5487 с довольно неожиданным выводом. Расходы на бесплатное питание сотрудников, предусмотренное трудовыми договорами или коллективным договором, учитываются, только если можно определить величину затрат, приходящуюся на каждого человекаПисьмо Минфина от 11.02.2014 № 03-04-05/5487
2. ...в п. 25 ст. 270 [НК РФ]... установлено, что... не учитываются расходы в виде [бесплатного питания, кроме]... случаев, когда [оно]... предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами...
[В силу статьи 255 НК РФ]... расходы на [указанное] бесплатное… питание [учитываются при возможности]... выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением [НДФЛ]...).
.
Мол, расходы на оплату труда всегда персонифицированы. Тем самым финансовое ведомство попыталось увязать возможность налогового учета подобных затрат с исчислением НДФЛ с них же. Как вы помните, чиновники давно пишут, что бесплатное питание облагается этим налогом, если известна конкретная стоимость съеденного и выпитого конкретным человеком.

Однако, как это часто бывает, Минфин выдает желаемое за действительное. В статье 255 НК об обязательной персонификации расходов на оплату труда ничего не говорится. Да, подавляющее большинство упомянутых там выплат действительно адресные, но не все. Я говорю об отчислениях в резерв на предстоящую оплату отпусков. В их основе — предполагаемая сумма расходов на это, которая может оказаться как меньше, так и больше зарезервированной. К определенному человеку отчисления, конечно же, не привязаны.

А если правило «конкретный работник — конкретная сумма расходов» не соблюдается хотя бы в одном из перечисленных в статье 255 НК случаев и это не мешает налоговому учету выплаты, значит, правило не существует вовсе. Следовательно, расходы на питание, предусмотренные трудовым или коллективным договором, уменьшают налоговую базу скопом, без привязки к отдельным работникам. Это, в свою очередь, означает, что исчислять НДФЛ не придется, раз точная сумма дохода каждого из сотрудников не известна.

Но как быть с НДС? Вроде бы безвозмездная реализация налицо.

Минфин считает так же и требует начислять налог на стоимость питания. В то же время входной НДС по расходам, связанным с этим, принимается к вычету. Налог к уплате нулевой.

Впрочем, если работников кормит собственная столовая фирмы, есть способ избавиться от всех проблем с бесплатным питанием одним махом. И в расходы включите, и НДФЛ с НДС исчислять не придется. Как этого достичь? Затраты можно квалифицировать как связанные с содержанием объектов общественного питания, обслуживающих только трудовые коллективы. Это подпункт 48 пункта 1 статьи 264 НК. Такие расходы считаются прочими, а никак не затратами на оплату трудаПостановление 15 ААС от 18.04.2013 № 15АП-1047/2013
...предприятием с работниками подписан коллективный договор... предусматривающий частичную денежную компенсацию работникам за питание в рабочей столовой [обслуживание в которой]... предусмотрено только для работников... что ограничено для сторонних лиц контрольно-пропускным режимом...
Таким образом, предприятием соблюдены условия ст. 275.1 НК РФ при осуществлении деятельности по оказанию услуг общественного питания.
Обществом... представлены регистры затрат по столовой... согласно подпункту 48 п. 1 ст. 264 НК РФ, по статье «Прочие», [правомерно] учтенных в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
.
Не будет и НДС, как его не бывает, например, когда вы выдаете бесплатно сотруднику офиса различные канцелярские принадлежности. Главное, чтобы в столовой ели и пили лишь ваши работники. Иначе она превращается в объект обслуживающих производств и хозяйств, убытки по которым принимаются в особом, жестком порядке.

В принципе, Письмо о питании работников — единственное за прошедшее время, которое может расстроить работодателей, претендующих на уменьшение налоговой базы за счет трудовых затрат. Остальные разъяснения, наоборот, радуют.

Санаторно-курортное лечение за счет страховки

Так, в Письме № 03-03-10/8931 от марта текущего года Минфин благосклонно отнесся к тому, чтобы включить в расходы стоимость добровольного страхования работников, программа которого, помимо прочего, предусматривает санаторно-курортное лечение застрахованных. Конечно, с учетом норматива — 6 процентов от общей суммы оплаты труда, начисленной нарастающим итогом с начала года. Надо заметить, что эту точку зрения контролирующие органы высказывают не впервые — аналогичный вывод ФНС сделала еще в апреле 2010 года в Письме № ШС-37-3/147.

Можно ли включить в расходы доплату до фактического заработка при болезни

Повторением пройденного можно назвать и Письмо Минфина от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16325. Тема — налоговый учет доплат до фактического заработка при болезни работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором. Вам отлично известно, что государственные пособия не резиновые, их сумма ограничена как предельной базой по взносам, так и стажем человека. Максимум в 2014 году для сотрудника, в трудовой книжке которого набралось 8 и более лет работы, — 1479,45 рубля за каждые сутки хвори, будь его дневная часть оклада хоть в десять раз больше этой суммы.

Справка

Напомним, что в расчете пособия по болезни участвуют выплаты, отвечающие одновременно двум условиямч. 1, 2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ:

— с выплат исчислены взносы в ФСС;

— деньги начислены в течение 2 лет, предшествующих году нетрудоспособности.

Дополнительно в каждом из годов общая сумма выплат, принимающаяся в расчет, не должна превышать предельную базу, установленную Правительствомч. 3.2 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

2012 и 2013 гг. предшествуют 2014 г. Предельная база для первого — 512 000 руб., для второго — 568 000. Деление суммы предельных баз на 730 дает максимальную величину среднего дневного заработка для выплаты пособий по болезни в 2014 г. — 1479,45 руб.(512 000 руб. + 568 000 руб.) / 730 = 1479,45 руб. Столько полагается работнику со страховым стажем 8 лет и более. При страховом стаже сотрудника от 5 до 8 лет эта величина уменьшается на коэффициент 0,81479,45 руб. х 0,8 = 1183,56 руб. до 1183,56 руб., а при стаже от 6 месяцев до 5 лет — на коэффициент 0,61479,45 руб. х 0,6 = 887,67 руб. до 887,67 руб.ч. 1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; Постановления Правительства от 24.11.2011 № 974, от 10.12.2012 № 1276.

Если компания готова взять на себя доплату разницы, она вправе учесть ее для целей налогообложения прибыли на основании пункта 25 статьи 255 НК РФСтатья 255 НК РФ
К расходам на оплату труда... относятся, в частности:
25) другие виды расходов... в пользу работника [предусмотренные]... трудовым... или... коллективным договором.
.
Но попутно должна быть готова начислить на эту сумму взносы и удержать с нее НДФЛ, поскольку государственным пособием доплата не является.

Можно ли включить в расходы выходное пособие, не предусмотренное ТК

Тот же пункт 25 статьи 255 Кодекса, если верить Минфину и его мартовскому Письму № 03-03-06/1/11639, выручит, когда работодатель захочет уменьшать расходы на выходное пособие, выплата которого прямо не предусмотрена ТК РФ. Но и здесь нужно понимать: раз что-то где-то прибыло, что-то где-то убудет. Такие выходные пособия, увы, на взгляд чиновников из Минтруда, обозначенный в Письме от 04.12.2013 № 17-3/2038, облагаются взносами в полной сумме. А в базу по НДФЛ согласно статье 217 НК они включаются в сумме, превышающей три среднемесячных заработка увольняющегося. Впрочем, со взносами не все так гладко, как видится Минтруду, но об этом чуть позже.

Можно ли включить в расходы затраты на «вредные» льготы

Как вы знаете, в конце 2013 года законодатель скорректировал систему льгот для работников, занятых во вредных (3 класс) и опасных (4 класс) условиях труда. Так, с 1 января в ТК предусмотрено, что на основании отраслевого либо межотраслевого соглашения, коллективного договора и результатов спецоценки рабочих мест:

— максимальная продолжительность рабочей недели «вредника» по письменной дополнительной договоренности с ним может быть увеличена с 36 до 40 часов за отдельную доплату;

— дополнительный отпуск работника увеличивается с 7 календарных дней до значения, указанного в трудовом договоре;

— коэффициент повышения оплаты труда за работу во вредных условиях повышается с 4 процентов до значения, определенного локальным нормативным актом работодателя либо коллективным (трудовым) договором.

Естественно, тут же возник вопрос, как все это учитывать для целей налогообложения, и компании принялись слать письма в фискальные ведомства. С моей колокольни, это совершенно напрасный труд, поскольку статья 255 НК не поменялась и по-прежнему дает работодателю право уменьшать налогооблагаемую прибыль на стоимость любых льгот, связанных с «вредным» трудом. Но так уж устроен российский налогоплательщик — письмо чиновника ему гораздо ближе норм НК РФ.

Что же, теперь такие разъяснения есть — мартовское Письмо Минфина № 03-03-06/1/10060 и майское Письмо ФНС № ГД-4-3/8858@Письмо ФНС от 08.05.2014 № ГД-4-3/8858@
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли... относятся, в частности, начисления стимулирующего [или]... компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки... за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда... (пункт 3 статьи 255 НК РФ).
Учитывая изложенное, расходы... на оплату дополнительного отпуска по повышенным нормам, предусмотренным трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда, затраты на повышенную оплату труда, предусмотренную трудовым либо коллективным договором, а также компенсационные выплаты работнику за увеличенную рабочую неделю, в порядке, размерах и на условиях, которые установлены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли...
.
Содержание примерно одинаковое: если процедура предоставления «вредных» льгот соблюдена, расходы на них учитываются для целей налогообложения прибыли без каких-либо ограничений. Конечно, не стоит забывать и о требовании к экономической обоснованности любых затрат. Например, сомнительно, что ИФНС благосклонно отнесется к «вредному» отпуску продолжительностью полгода.

На этом мы говорим налогу на прибыль: «До свидания» — и приветствуем взносы.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК