Камеральная проверка: процедура | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Семинар «Камеральные и выездные проверки: от начала до решения», актуально на 16 июня 2014 г.

Содержание

Камеральная проверка: процедура

А теперь посмотрим, в чем собственно состоит камеральная проверка, то есть проверка, которая проводится, не выходя из комнаты.

Камералка: обычная и углубленная

Камерально проверяются абсолютно все налоговые декларации. Как минимум в виде автоматизированной сверки контрольных соотношений. Объясню, что это значит. Получив вашу декларацию, налоговики вводят все ее показатели в базу данных. Уже на стадии ввода сведения из декларации подвергаются автоматизированному арифметическому контролю по соотношениям показателей декларации. Нередко эти соотношения указаны в самом бланке декларации. Например, показатель строки 040 листа 02 декларации по налогу на прибыль должен быть равен сумме показателей строк 200 и 300 приложения № 2 к листу 02.

В ноябре 2012 года ФНС рассекретила контрольные соотношения показателей налоговых деклараций. В Письме с номером ЕД-4-3/19964@ вы найдете ссылки на Письма с контрольными соотношениями различных деклараций, опубликованные на сайте ФНС и доступные всем налогоплательщикам.

Надо сказать, что современные бухгалтерские программы оснащены функциями проверки контрольных соотношений. И перед отправкой декларации в налоговую инспекцию бухгалтер может проверить, правильно ли она заполнена с этой точки зрения.

После вводного контроля данные декларации также в автоматизированном режиме сравниваются с данными, отраженными в других декларациях, бухгалтерской отчетности и в иных документах, показатели которых есть в базе данных.

Если ошибок в представленной декларации нет, ее данные не противоречат данным других документов, то автоматизированная камералка заканчивается, о чем делается отметка в базе данных. Последовательность действий инспекторов при получении декларации и ее автоматизированном контроле достаточно подробно описана в Рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок, направленных ФНС территориальным инспекциям Письмом от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

Подавляющее большинство деклараций, поступающих в ИФНС, проходят только такую автоматизированную и поэтому незаметную для налогоплательщиков проверку.

Иначе дело обстоит с углубленной камеральной проверкой, при которой инспекторы запрашивают у налогоплательщиков пояснения и документы, допрашивают свидетелей и проводят другие контрольные мероприятия. О такой проверке вы узнаете, когда получите из инспекции требование о представлении пояснений или документов. Или если ваши контрагенты сообщат вам, что у них затребованы документы, касающиеся вашей компании.

Посмотрим, в каких случаях возможно проведение углубленной камеральной проверки.

Пояснения: когда могут потребовать

Первая ситуация возникает, когда у налоговиков по пункту 3 статьи 88 НК появляется право потребовать у налогоплательщика пояснения. А они могут это делатьСтатья 88 НК РФ
3. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации... и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
При проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом), налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета).
При проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.
:

— при обнаружении в декларации ошибок или противоречий (несоответствий) между сведениями, указанными в декларации, и сведениями, содержащимися в иных имеющихся у налогового органа документах;

— при проверке уточненной декларации, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией уменьшена сумма налога к уплате;

— при проверке декларации по налогу на прибыль или по УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в которой заявлен налоговый убыток.

Обязательной формы документа, которым у налогоплательщика запрашиваются пояснения в перечисленных случаях, нет. Обычно такие запросы направляются в виде сообщений по форме, рекомендованной ФНС в приложении № 2 к Письму от 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

Пояснения: нужно ли прилагать документы

В течение 5 рабочих дней со дня получения такого запроса вы должны представить в ИФНС или пояснения, или уточненку. При необходимости к пояснениям вы вправе приложить копии первичных документов, налоговых или бухгалтерских регистров, подтверждающих правильность своих расчетов в декларации. Заметьте, вправе, но не обязаныСтатья 88 НК РФ
4. Налогоплательщик, представляющий... пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации... вправе дополнительно представить... выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных [декларации]...
.

Постойте, вроде как ВАС говорил, что при обнаружении несоответствия между декларацией и сведениями, имеющимися у налоговых органов, они вправе истребовать не только пояснения, но и документы?

Действительно, Президиум ВАС в Постановлении от 15.03.2012 № 14951/11 пришел к такому выводу. Но, на мой взгляд, этот вывод может применяться не в любом случае, а только в обстоятельствах, схожих с рассмотренными ВАС. А они были такими.

Организация представила пятую уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, который был ранее проверен в рамках выездной проверки. В этой уточненке она заявила убыток по деятельности обслуживающих хозяйств и производств и уменьшила сумму налога на прибыль к уплате. При этом в рамках выездной проверки убыток по этой деятельности установлен не был. И ВАС решил, что в данном конкретном случае основанием для истребования документов в рамках камеральной проверки может являться противоречие между данными уточненки и сведениями, полученными в ходе выездной проверки. Причем вывод сделан в отношении камеральной проверки в целом, хотя в рассмотренном деле инспекция истребовала документы лишь в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, то есть после рассмотрения акта проверки и возражений на негоПостановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11
Из взаимосвязанного толкования... положений [ст. 87, пп. 3—5 ст. 88 НК РФ]... допускающих установление факта совершения налогового правонарушения на основании оценки налоговым органом представляемых налогоплательщиком пояснений и документов, следует обязанность налогоплательщика и, как следствие, право налогового органа истребовать у налогоплательщика первичные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствия между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у налогового органа документах, полученных им в ходе налогового контроля.
Поскольку судами не исследовался вопрос о том, имелись ли противоречия между данными уточненной налоговой декларации и сведениями, полученными в ходе выездной налоговой проверки по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, и, как следствие, имелись ли у инспекции основания для истребования первичных документов по данному основанию, дело подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
.

Кстати, по-моему, в такой ситуации организации куда выгоднее представить в инспекцию истребованные в рамках камералки документы, чем провоцировать налоговиков на проведение повторной выездной проверки в соответствии с подпунктом 2 пункта 10 статьи 89 НК. Напомню, что такое право дано налоговому органу, если после ВНП налогоплательщик представит уточненку за проверенный период, в которой уменьшит сумму налога по сравнению с ранее заявленной.

Что же касается других ситуаций, то арбитражные суды и после Постановления Президиума ВАС № 14951/11 считают: истребование при камералке документов на основании пункта 3 статьи 88 НК в связи с тем, что в декларации обнаружены какие-либо несоответствия, не влечет для налогоплательщика обязанности по их представлению. Посмотрите, например, Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2013 № А40-126256/12-107-616.

Есть еще один важный момент, на который Президиум ВАС не обратил внимания в Постановлении № 14951/11. Ведь даже если согласиться с обязанностью представить документы, то возникает вопрос: в какой срок? НК такой срок не установлен. Пять рабочих дней, упомянутых в пункте 3 статьи 88, — это срок для представления пояснений или уточненки, но не документов. А отсутствие срока для исполнения обязанности нивелирует саму обязанность.

Кстати, в рекомендуемой ФНС форме сообщения об ошибках, несоответствиях и противоречиях нет ни слова об истребовании документов. Там сказано, цитирую: «Вместе с пояснениями могут быть представлены подтверждающие документы». А значит, могут быть представлены, а могут и нет.

Обязанность налогоплательщика представить документы появляется только на основании требования о представлении документов, выставленного в порядке статьи 93 НК, о котором мы сегодня еще будем говорить. Впрочем, часто проще приложить к пояснениям документы, чем вступать в дискуссию с инспекцией.

Вернемся к пояснениям. По смыслу пункта 3 статьи 88 НК требовать пояснения налоговики должны всегда, когда обнаружат ошибки. Однако если декларация имеет недочеты, которые прямо не указывают на неправильное исчисление налога и совершение налогового правонарушения, ФНС рекомендует инспекциям экономить время и ресурсы и не направлять сообщение об ошибкахПисьмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705
2.7. Процедура, предусмотренная [п. 3 ст. 88 НК РФ]... не проводится... когда ошибки, противоречия и несоответствия определенно не указывают на признаки совершения налоговых правонарушений.
.
Хотя налоговики следуют этим рекомендациям не всегда.

Пояснения: чем грозит непредставление

А можно ли проигнорировать сообщение, если то, что налоговики сочли ошибкой или несоответствием, очевидно таковым не является? Например, когда их озадачивает разница в сумме выручки, отраженной в «прибыльной» декларации и в отчете о финансовых результатах?

Думаю, даже такие одиозные сообщения об ошибках игнорировать не стоит. Ведь налоговики могут расценить это как неповиновение законному требованию налогового инспектора. В этом случае они составят в отношении руководителя организации протокол об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 19.4 КоАП РФ. А мировой судья, который будет рассматривать это дело, может, особо не разбираясь, наложить штраф от 2 до 4 тысяч рублей.

Именно так и поступил один мировой судья в Алтайском крае, которого поддержали вышестоящие коллеги. При этом судьи даже не захотели слушать доводы предпринимателя о том, что у него вообще не было обязанности представлять пояснения или уточненку, так как налоговую декларацию он не подавалСтатья 19.4 КоАП РФ
1. Неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль) —
влечет предупреждение или наложение административного штрафа... на должностных лиц — от двух тысяч до четырех тысяч рублей.

Постановление Алтайского краевого суда от 16.01.2013 № 4а-8/2013
...в предусмотренный п. 3 ст. 88 [НК РФ]... пятидневный срок со дня получения соответствующего требования... К. требуемые пояснения в налоговый орган представлены не были. Таким образом... К. не были выполнены законные требования налогового органа.
В связи с этим является обоснованным вывод мирового судьи о наличии в действиях индивидуального предпринимателя К. состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 19.4 [КоАП РФ]...
Довод К... что у него не возникла обязанность по предоставлению в [ИФНС]... пояснений либо исправлений к декларации, поскольку сама декларация им не подавалась, несостоятелен, основан на неправильном толковании положений ст. 88 [НК РФ]...
.

Кстати, составляя такие протоколы, налоговики на местах игнорируют разъяснения ФНС, данные в пункте 2.3 Письма № АС-4-2/12837, о том, что ответственность по статье 19.4 КоАП РФ наступает за неявку в налоговый орган, а не за отказ от дачи пояснений. Так что лучше представить пояснения, указав в них на мнимость выявленных ошибок или несоответствий, чем потом бегать по судам общей юрисдикции, безуспешно оспаривая административный штраф.

Если же ошибки или противоречия определенно свидетельствуют о неверном исчислении налога, то налоговики обязаны направить сообщение. И если не направят, это может сыграть в пользу налогоплательщика.

Вот пример из судебной практики. Организация на упрощенке сменила объект налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы» с 2010 года, уведомив об этом инспекцию по почте. Декларацию по УСНО с объектом «доходы минус расходы» за 2010 год инспекция приняла от организации без возражений. А вот в 2012 году при камеральной проверке декларации за 2011 год налоговики сочли, что организация уведомления о смене объекта налогообложения не подавала, и доначислили налог исходя из объекта «доходы». Но ФАС Московского округа в Постановлении от 15.10.2013 № А40-5132/13 признал доначисления незаконными, несмотря на то что организация не смогла представить доказательства направления уведомления. Суд учел, что инспекция, приняв от организации декларацию за 2010 год с измененным объектом налогообложения в отсутствие уведомления об этом, не сообщила ей об ошибке в декларации.

Надо сказать, что подход ФАС Московского округа полностью соответствует правовой позиции Конституционного суда: камеральная проверка нацелена на оперативное обнаружение ошибок в налоговой отчетности. В свою очередь, это позволяет смягчить неблагоприятные последствия для налогоплательщика от длительного неправильного применения им норм НК. Поэтому, когда налоговики не сообщают об обнаруженных в декларациях ошибках, налогоплательщик вправе полагать, что налоги он посчитал верно и претензий к нему у налоговиков нетОпределение КС от 08.04.2010 № 441-О-О
3. Камеральная же налоговая проверка... является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В отличие от выездной налоговой проверки, она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.

Определение КС от 12.07.2006 № 267-О
2.2. Соответственно, налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налогов. Иное означало бы нарушение принципа правовой определенности и вело бы к произволу налоговых органов.
.

Когда могут потребовать документы

Вторая ситуация, при которой возможна углубленная камеральная проверка, возникает, когда НК предоставляет налоговым органам право истребовать у налогоплательщика в ходе камералки дополнительные документы. Закрытый перечень таких ситуаций приведен в статье 88 НК. Вы видите их в таблице.

СитуацияКакие документы вправе истребовать ИФНС в рамках камеральной проверки
1. Декларация представлена без документов, которые должны к ней прилагатьсяДокументы, которые должны прилагаться к декларации (например, документы, подтверждающие нулевую ставку НДС)ст. 165 НК РФ
2. В декларации заявлены налоговые льготыДокументы, подтверждающие право на эти льготы (например, документы, подтверждающие реализацию услуг, освобожденных от НДС)п. 3 ст. 149 НК РФ
3. В декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению. То есть заполнена строка 050 раздела 1 декларации по НДСДокументы, подтверждающие правомерность вычетов по НДС (например, счета-фактуры поставщиков, первичные документы на приобретение товаров (работ, услуг), книги покупок и продаж)
4. Представлена декларация по НДПИ, водному или земельному налогамДокументы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты этих налогов
5. По истечении 2 лет с последнего дня срока подачи декларации представлена уточненная декларация, в которой по сравнению с ранее представленной декларацией увеличен убыток или уменьшен налог к уплатеЛюбые документы, подтверждающие изменение сведений в декларации, а также регистры налогового учета, на основании которых сформированы показатели декларации до и после изменения

Справка

Случаи, когда документы должны прилагаться к налоговой декларации, приведены в Письме ФНСп. 2.8 Письма ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. В частности, это:

— применение ставки 0% по НДС;

— получение аванса изготовителем товаров с длительным производственным циклом;

— учет расходов на НИОКР с применением коэффициента 1,5;

— применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль медицинскими и образовательными организациями;

— зачет уплаченного организацией за границей налога на имущество в счет уплаты этого налога в РФ.

Разберем те из указанных в таблице ситуаций, которые интересны большинству организаций.

Истребование документов при использовании налоговых льгот

Начнем с документов, подтверждающих использование льгот. К сожалению, даже суды, не говоря уже о налоговых инспекторах, не всегда правильно понимают, а может, и не хотят понимать, что есть налоговая льгота.

Напомню, по НК налоговая льгота — это преимущество, предоставленное отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками. Такое преимущество может заключаться, в частности, в возможности уплачивать налог в меньшем размере или не уплачивать его вовсеСтатья 56 НК РФ
1. Льготами по налогам... признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков... предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками... включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
.

Таким образом, одна из характеристик налоговой льготы — это то, что она предоставляется не всем, а только отдельным категориям лиц. Соответственно, не является налоговой льготой отсутствие необходимости исчислять НДС по операциям, не признаваемым объектом налогообложения этим налогом. Например, при реализации работ и услуг за пределами России или при продаже земельных участков. По этим операциям не платят НДС все, а не какие-то отдельные категории налогоплательщиков.

Кстати, то, что отсутствие необходимости начислять НДС при реализации земельных участков не является льготой, в 2012 году подтвердил и Президиум ВАСПостановление Президиума ВАС от 18.09.2012 № 4517/12
Отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет [НДС]... с операций по реализации земельных участков (долей в них) прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и в силу [ст. 56 НК РФ]... не является льготой. Такая реализация, не признаваемая объектом обложения [НДС]... не учитывается при формировании налоговой базы по указанному налогу, в то время как налоговые льготы согласно [ст. 56 НК РФ]... применяются только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков.
.
Но организации пришлось пройти все судебные инстанции, чтобы отменить штраф, наложенный на нее инспекцией по статье 126 НК за непредставление документов по этим операциям, истребованных при камеральной проверке декларации по НДС.

Не являются льготами и пониженные налоговые ставки. В частности, 10 процентов по НДС. Ее применяют все налогоплательщики, которые продают товары, облагаемые по этой ставке. А с тем, что не являются льготой пониженные ставки по налогу при УСНО с объектом «доходы минус расходы», устанавливаемые регионами, согласен и Минфин. Посмотрите его Письмо с номером 03-11-11/43791, выпущенное в октябре прошлого годаПисьмо Минфина от 21.10.2013 № 03-11-11/43791
Налоговая ставка является самостоятельным и обязательным элементом налогообложения [(п. 1 ст. 17 НК РФ)]...
Налоговые льготы являются необязательным элементом налогообложения... Установление субъектом [РФ]... пониженной налоговой ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением [УСНО]... не отождествляется с установлением налоговой льготы.
Истребование налоговыми органами... при проведении камеральной налоговой проверки документов, подтверждающих применение дифференцированных налоговых ставок... не предусмотрено.
.

Не является льготой и право перенести на будущее налоговый убыток. Этим правом может воспользоваться любой налогоплательщик.

Истребование документов при возмещении НДС

Отражение в декларации вычетов по НДС, если их сумма не превышает сумму начисленного налога, само по себе также не является основанием для истребования при камералке документов, подтверждающих правомерность вычетов. А вот требование представить документы при заявлении в декларации по НДС суммы налога к возмещению абсолютно законно. На это обратил свое внимание и Пленум ВАС в пункте 25 Постановления № 57.

Как правило, при камеральной проверке декларации по НДС с суммой налога к возмещению споры возникают относительно перечня документов, которые вправе истребовать налоговый орган и должен представить налогоплательщик. Никто не спорит только с тем, что налоговики вправе истребовать:

— счета-фактуры, поскольку именно на основании счетов-фактур производятся вычеты;

— первичные документы, поскольку они упомянуты в статье 172 НК, регулирующей порядок применения вычетов, и подтверждают факт принятия товаров (работ, услуг) к учету.

Но закрытого перечня документов, подтверждающих правомерность вычетов, нет. И, как абсолютно справедливо указывает Минфин, такой перечень невозможно установить ввиду многообразия сделок и особенностей принятия к вычету НДС по отдельным операциямПисьмо Минфина от 19.05.2011 № 03-07-08/152
...в соответствии с положениями ст. 172 [НК РФ]... налоговые вычеты по [НДС]... производятся не только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг)... но и иных документов, предусмотренных [статьями 171—172 НК РФ]... (включая документы, подтверждающие уплату налога налоговыми агентами, при капитальном строительстве, по расходам на командировки), после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов, установить закрытый перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для обоснования правомерности применения налоговых вычетов, не представляется возможным.
.

Вместе с тем именно это является причиной споров о правомерности истребования тех или иных документов, в частности книг покупок и продаж, главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухучета, журналов-ордеров, аналитических карточек по счетам в разрезе контрагентов и т. п. Эти документы не упомянуты в НК как документы, подтверждающие вычеты, и не являются первичными документами. Иногда суды считают это основанием для признания незаконным требования о представлении таких документов в рамках камералки или отказа в вычете, причиной которого было их непредставление. В качестве примера могу привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа № А27-2662/2012Постановление ФАС ЗСО от 27.09.2012 № А27-2662/2012
...книга покупок, главная книга, журналы-ордера по счетам 60, 76 не являются документами, подтверждающими право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС.
Суды обоснованно указали, что затребованные Инспекцией документы не являются обязательными для представления по правилам [п. 8 ст. 88, ст. 172 НК РФ]...
.

Однако суд может занять диаметрально противоположную позицию. Например, 7 ААС в Постановлении № А03-20055/2012 счел законным истребование книги покупок, назвав ее налоговым регистром, на основании которого заполняется декларация. А судьи 4 ААС в Постановлении № А19-15468/2013 посчитали законным истребование оборотно-сальдовых ведомостей и карточек счетов бухучета по счетам 10, 51, 60 и 62. Мотивировали они свое решение тем, что налоговики при проверке предлагают представить регистры налогового и бухгалтерского учета, чтобы проверить достоверность учета операций, по которым заявлен вычетПостановление 7 ААС от 19.06.2013 № А03-20055/2012
Истребование налоговым органом книги покупок как регистра налогового учета, на основании которого информация об исчисленных налоговых вычетах заносится в декларацию, не является неправомерным.

Постановление 4 ААС от 14.03.2014 № А19-15468/2013
...инспекция при проверке налоговых вычетов по НДС вправе предложить заявителю регистры бухгалтерского и налогового учета, связанные с операциями, в отношении которых заявлены эти вычеты, чтобы проверить их на предмет непротиворечивости первичных документов, достоверности ведения учета соответствующих операций...
.

В свете такой арбитражной практики сложно дать какой-то однозначный совет. С одной стороны, и книги покупок и продаж, и бухгалтерские регистры автоматически формируют современные бухгалтерские программы. Поэтому затраты на их изготовление могут быть не так уж и велики. С другой стороны, получив от вас документы, которые вы в общем-то и представлять не обязаны, налоговики для того, чтобы отказать вам в возмещении, могут начать придираться к каждой запятой. К тому же, как показывает практика, иногда беспрекословное выполнение требований налоговиков приводит только к тому, что их аппетиты начинают безудержно расти и к каждой декларации от вас начинают требовать все большее количество документов.

Какой вариант поведения выбрать, решать вам. Большинству проще не конфликтовать с инспекцией. Однако есть и те, кто уверен в своей позиции и готов отстаивать ее в суде.

Истребование документов при подаче уточненки с уменьшением налога или увеличением убытка

Еще одна ситуация, дающая налоговикам право истребовать документы при камералке, стала возможна только с 1 января этого года. Она предусмотрена пунктом 8.3 статьи 88 НК. Такое право предоставляется инспекторам, когда по истечении 2 лет со дня окончания срока для подачи декларации вы подали уточненку, в которой уменьшили сумму ранее исчисленного к уплате налога или увеличили сумму ранее заявленного убытка. Например, уточненная декларация по НДС за I квартал 2012 года, в которой уменьшена сумма налога к уплате, представлена 21.04.2014 или позднее. В этом случае налоговики могут потребовать от вас:

— первичные и иные документы, подтверждающие изменение конкретных показателей декларации;

— аналитические регистры налогового учета, на основании которых были изначально сформированы, а потом изменены показатели декларации.

Истребование документов при противоречиях в декларации по НДС

А с 1 января 2015 года у налоговиков появится еще одно основание для истребования документов при камералке. Это станет возможным при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащихся в вашей декларации по НДС, и сведениями об этих же операциях:

— в декларациях по НДС у ваших контрагентов;

— в журналах учета счетов-фактур, которые с 2015 года будут представлять в налоговые инспекции спецрежимники и лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика НДС по статье 145 НК, если они выступают посредниками плательщиков НДС.

Причем при обнаружении таких противоречий потребовать от вас смогут и счета-фактуры, и первичку, и вообще любые другие документы, относящиеся к этим операциям. Правда, с той формой декларации по НДС, которая есть в настоящее время, отловить такие противоречия практически невозможно. Но, думаю, с нового года она изменитсяСтатья 88 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
8.1. При выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по [НДС]... либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по [НДС]... представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по [НДС]... представленной... другим налогоплательщиком... или в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном... лицом, на которое в соответствии с главой 21 [НК РФ]... возложена соответствующая обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы [НДС]... подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы [НДС]... заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.
.

Опоздавшая или недостоверная декларация

Третья ситуация, когда возможна углубленная камеральная проверка, — декларация представлена в ИФНС с опозданием. Инспекция фактически вынуждена провести углубленную проверку такой декларации, так как от суммы налога, которая подлежит уплате по этой декларации, может зависеть размер штрафа по статье 119 НК.

И ФНС в пункте 1.6 Письма от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 прямо говорит своим подчиненным, что оштрафовать налогоплательщика за несвоевременное представление декларации можно только после проведения ее камеральной проверки.

Но это все не актуально для расчетов авансовых платежей. Поскольку за их несвоевременное представление штрафуют по статье 126 НК, а там сумма штрафа фиксированная — 200 рублей за каждый расчет. И она не зависит ни от суммы к уплате на основании расчета, ни от периода просрочки. Причем это касается любых расчетов авансовых платежей (в том числе и по налогу на прибыль), которые в Кодексе называются декларациями, хотя и подаются по итогам отчетного, а не налогового периода. За непредставление в срок такой промежуточной декларации штрафовать могут только по статье 126 НК. Статья 119 НК в этом случае неприменима. На это обратил внимание и Пленум ВАС в Постановлении № 57Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
17. ...установленной [ст. 119 НК РФ]... ответственностью... не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй [НК РФ]...
.

И наконец, четвертая ситуация, когда высока вероятность проведения углубленной камеральной проверки декларации, возникает, если налоговики располагают сведениями о нарушениях законодательства, допущенных налогоплательщиком. Такие сведения могут быть получены и от коллег из других инспекций, и от правоохранительных органов, и от ваших контрагентов.

С тем, когда и на каком основании проводятся камеральные проверки, сколько они продолжаются, когда заканчиваются и какими бывают, мы разобрались. Теперь обсудим те же вопросы, но касающиеся выездных проверок.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК