Рассмотрение материалов проверки | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар «Камеральные и выездные проверки: от начала до решения», актуально на 16 июня 2014 г.

Содержание

Рассмотрение материалов проверки

По прошествии месяца со дня вручения вам акта, независимо от того, представили вы возражения или нет, потечет срок, отведенный законом для рассмотрения материалов проверки. Он составляет 10 рабочих дней, но может быть продлен еще на 1 месяц, в частности, для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Как инспекторы сообщают о времени и месте рассмотрения

О времени и месте рассмотрения материалов проверки вас должны известить. Специального правила о том, каким образом налоговики должны это сделать, в НК нет. Поэтому обратимся к пункту 4 статьи 31 НК, которым установлены общие правила направления инспекцией документов налогоплательщикам. Из него следует, что передать уведомление вам могут одним из трех способов:

— под расписку представителю организации;

— по ТКС через оператора электронного документооборота;

— по почте заказным письмом. Датой получения извещения в этом случае будет 6-й рабочий день с даты отправки заказного письма.

Остальные варианты извещения — по телефону, факсу или электронной почте — сейчас в силу обновленной редакции пункта 4 статьи 31 не работают. Хотя Пленум ВАС и признавал их допустимыми в пункте 41 Постановления № 57, это было до 24.08.2013, то есть до вступления в силу новой редакции Кодекса.

Впрочем, я не вижу смысла в том, чтобы не реагировать на звонок из инспекции, которым вас уведомили о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Советую явиться в назначенный час в ИФНС, даже если вы потом собираетесь обжаловать решение по проверке на этом основании. Ведь такое нарушение сможет легко исправить управление ФНС в ходе рассмотрения вашей апелляционной жалобы. На это указывал и Пленум ВАС в пункте 69 Постановления № 57, а сейчас это прямо следует из пункта 5 статьи 140 КодексаПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
68. Если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения о привлечении к ответственности... налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки... судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.
69. ...вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика на решение... нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, вправе отменить такое решение, рассмотреть названные материалы в порядке, установленном статьями 101 и 101.4 [НК РФ]... и вынести новое решение.
.
Если же вы не укажете это основание в апелляционной жалобе, то и заявить о нем потом в суде вы уже не сможете.

Вручить уведомление о месте и времени рассмотрения материалов проверки вам могут и вместе с актом. Делать так велит своим подчиненным ФНС, чтобы исключить уклонение налогоплательщика от участия в рассмотрении материалов проверкиПисьмо ФНС от 23.05.2013 № АС-4-2/9355
4. Для исключения случаев уклонения налогоплательщика от участия в рассмотрении материалов налоговой проверки, одновременно с вручением акта проверки должно вручаться уведомление о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки.
.

Если вы извещены надлежащим образом о месте и времени рассмотрения материалов проверки, но не явитесь в инспекцию, там рассмотрят их и без вас. Если же вас не известили либо известили ненадлежащим образом и никто с вашей стороны не явится в инспекцию, то ИФНС, скорее всего, отложит рассмотрение материалов проверки и уведомит вас правильно.

Итак, вы получили уведомление, в нем указано, когда и куда вам следует прийти. Участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки — ваше право, а не обязанность. Но, безусловно, лучше в этом поучаствовать. Все-таки иногда ваши доводы и настрой на борьбу за права вашей компании влияют на итоговое решение. Мне известен случай, когда по результатам рассмотрения материалов проверки сумма доначислений была снижена почти в 10 раз.

Где и как проходит рассмотрение

Рассматривают материалы проверки, как правило, в кабинете начальника инспекции или его заместителя. Со стороны инспекции присутствуют также представители правового отдела и инспекторы, проводившие проверку. При необходимости эти сотрудники могут пояснить начальнику инспекции те или иные моменты, связанные с проверкой, основаниями доначислений. Или рассказать о судебной перспективе спора с налогоплательщиком.

Со стороны организации могут присутствовать любые ее сотрудники, в том числе руководитель и главный бухгалтер, а также привлеченные специалисты — налоговые юристы и консультанты. У всех ваших представителей, за исключением директора, должны быть доверенности от организации на право представлять ее интересы в налоговом органе. В такой доверенности надо указать, что представителю предоставлено право участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки, давать объяснения, возражать, представлять документы. Ну и, естественно, всем представителям организации, явившимся в инспекцию, включая директора, при себе необходимо иметь паспорт.

В ходе рассмотрения материалов проверки налоговики ведут протокол. Это достаточно важный документ, хотя в Кодексе о нем не сказано ни слова. Рекомендуемая форма протокола приведена в приложении № 1 к Письму ФНС от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@. В протоколе фиксируется, кто рассматривает материалы, кто присутствует на заседании. Если вы приводите дополнительные доводы или передаете в подтверждение своих слов документы, это также должно быть указано в протоколе. При рассмотрении материалов проверки налоговики с вашего согласия могут использовать диктофон. Об этом также будет сделана отметка в протоколе, а аудиозапись приобщат к делуПисьмо ФНС от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@
3. При рассмотрении материалов налоговой проверки составляется протокол. По решению лица, рассматривающего материалы налоговой проверки, и при наличии согласия лица, в отношении которого составлен акт, и (или) его представителя в ходе рассмотрения может вестись аудиозапись, о чем делается отметка в протоколе. В указанном случае аудиозапись приобщается к протоколу.
.

Чаще всего рассмотрение материалов проверки проходит достаточно формально. Начальник инспекции проверяет явку представителей налогоплательщика, разъясняет им их права и обязанности. Далее он просит кратко изложить возражения, сообщить дополнительные доводы или представить документы в подтверждение заявленных. После этого заслушивает мнение инспекторов относительно обоснованности возражений. Нередко начальник совещается с подчиненными тайно. Для этого представителей налогоплательщика просят на время совещания покинуть кабинет.

Какое решение может быть принято по итогам рассмотрения

Заслушав мнение всех сторон, начальник инспекции сообщает о принятом решении. Вариантов всего три:

— привлечь компанию к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— отказать в привлечении к ответственности. Но имейте в виду, что даже в этом случае доначисления недоимки и пени вы, скорее всего, не избежитеСтатья 101 НК РФ
6. В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц... дополнительных мероприятий налогового контроля.
7. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:
1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения...
2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
;

— назначить дополнительные мероприятия налогового контроля. Такое решение начальник инспекции примет, если сочтет, что добытые инспекторами доказательства не достаточны для принятия итогового решения по проверке, а выводы акта — преждевременны.

Бывает, что сразу по окончании рассмотрения материалов проверки начальник инспекции не сообщает о том, какое конкретно итоговое решение принято, признаны ли ваши возражения обоснованными или отклонены. Соответственно, о том, учтена ли ваша позиция при принятии решения или нет, вы узнаете только при получении решения по итогам проверки. Кстати, с тем, что решение может быть принято позднее дня рассмотрения материалов проверки, согласен и ВАС. Главное, чтобы решение приняло то должностное лицо, которое рассматривало материалы проверки. Если это не так, решение незаконно.

Правда, о том, что принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, как правило, сообщают непосредственно при заседании в инспекции.

Допмероприятия: что и как долго будут делать инспекторы

Дополнительные мероприятия должны быть проведены в срок не более 1 месяца. То есть, назначая их, налоговики могут на месяц отодвинуть срок для принятия окончательного решения.

В ходе дополнительных мероприятий инспекторы могут:

— истребовать документы у вас и ваших контрагентов, а также иных лиц, располагающих документами и информацией о вашей деятельности;

— допросить свидетелей;

— назначить экспертизыСтатья 101 НК РФ
6. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 [НК РФ]... допрос свидетеля, проведение экспертизы.
.

Никакие другие контрольные мероприятия налоговики проводить не могут. Иногда это правило они игнорируют и в ходе допмероприятий, например, осматривают помещения. У судей нет единого мнения о том, насколько это законно. С одной стороны, осмотр не входит в закрытый перечень мероприятий, которые могут быть проведены в рамках дополнительного контроля. Поэтому ФАС Поволжского округа в Постановлении № А55-5702/2008 посчитал его проведение неправомерным.

Другие суды считают осмотр законным. По их мнению, он направлен на подтверждение или опровержение выявленных проверкой нарушений и сам по себе прав компании не нарушает. Такой вывод, например, сделал 9 апелляционный суд в Постановлении от 10.06.2013 № 09АП-11750/2013. Да и в некоторых ситуациях вам может быть выгодно, чтобы провели осмотр. Например, инспекторы по итогам проверки отказывают вам в вычетах и расходах по оборудованию, купленному, по их мнению, у сомнительного поставщика. Удостоверившись при осмотре в наличии у вас этого оборудования, налоговики могут отказаться от своих претензий. Сделка-то реальна, что подтверждено протоколом осмотра.

Но если вы не хотите, чтобы инспекторы проводили у вас осмотр, не пускайте их к себе. Как я уже говорила, сейчас доступ на вашу территорию инспекторы имеют только во время выездной проверки. После составления справки о проведенной ВНП оказаться на вашей территории инспекторы могут только с вашего согласия.

Конкретные виды мероприятий будут указаны в решении о проведении дополнительных мероприятий. Срок для вручения налогоплательщику копии этого решения Кодексом не установлен. ФНС рекомендует налоговикам вручать это решение одновременно с уведомлением о месте и времени рассмотрения дополненных материалов проверки.

Обратите внимание: дополнительные мероприятия направлены на получение дополнительных доказательств, касающихся уже выявленных проверкой нарушений. То есть нарушений, упомянутых в акте проверкиПисьмо ФНС от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@
5. Если... принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, то лицу, в отношении которого составлен акт налоговой проверки, указанное решение вручается (направляется), по возможности, вместе с уведомлением о вызове лица для ознакомления с документами (информацией), полученными в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, и уведомлением о вызове лица для рассмотрения материалов налоговой проверки.

Статья 101 НК РФ
6. В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.
.
Но не на поиск новых нарушенийПостановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57
39. ...дополнительные мероприятия налогового контроля могут быть направлены только на сбор дополнительных доказательств, касающихся выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых правонарушений.
.

Бывает и так, что налоговики назначили допмероприятия, но по разным причинам им не удалось в результате их проведения добыть дополнительные доказательства. Например, направили повестку свидетелю, допрос которого начальник инспекции признал необходимым для принятия решения. Повестку эту свидетель получил, но сам допрос проигнорировал. Или письмо с повесткой вернулось в инспекцию с отметкой «истек срок хранения», а свидетеля разыскать не удалось.

Тем не менее выводы о допущенных организацией нарушениях, указанные инспекторами в акте, без изменений перетекают в решение. Это довольно часто встречается. И вот в этой ситуации у налогоплательщика появляется дополнительный аргумент в свою защиту. Смотрите: самим фактом назначения дополнительных контрольных мероприятий налоговики подтверждают то, что проверка проведена небезупречно. Остались невыясненные вопросы, ответы на которые они и хотят получить при допмероприятиях. Без них принять решение невозможно, это подтверждается тем, что начальник ИФНС назначил допмероприятия. И раз эти мероприятия не дали результата, начальник инспекции должен был признать доначисления по эпизодам, в которых он сомневался и ради которых был назначен дополнительный контроль, необоснованными. Где-нибудь в Америке это назвали бы обоснованным сомнением, не позволяющим доказать факт виновности. Правда, как на такие доводы отреагирует региональное управление ФНС или российский суд, предсказать невозможно. Тем не менее попробовать стоит.

Допмероприятия: чем заканчиваются

После завершения допмероприятий срок на рассмотрение материалов проверки, а это 10 рабочих дней, начинает течь заново, и вас снова должны известить о времени и месте рассмотрения дополненных материалов проверки.

Если вы хотите ознакомиться с материалами, полученными в ходе допмероприятий, до повторного рассмотрения материалов проверки в инспекции, вам надо подать в ИФНС соответствующее заявление. Лучше сделать это сразу, как только вы узнали о назначении допмероприятий. Тогда вас ознакомят с их результатами за 2 рабочих дня до повторного рассмотрения материалов проверки. На практике ознакомление означает то, что вам вручат копии документов, полученных налоговиками в ходе допмероприятийПисьмо ФНС от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@
6. При ознакомлении лица с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля составляется протокол ознакомления.Лицу вручаются копии документов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля...
.

Решение по результатам рассмотрения материалов проверки должно быть передано вам в течение 5 рабочих дней со дня его вынесения. После его получения начинает течь срок на его обжалование. Но порядок обжалования проверочного решения — это отдельная большая тема, и я вам совсем недавно об этом рассказывала.

О том, как обжаловать решение ИФНС по итогам проверки или «беспроверочное» решение о наложении штрафа и что изменилось в порядке обжалования с 01.01.2014, вы можете прочесть в отчете о семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и взносы — 2014» («Главная книга. Конференц-зал», 2014, № 1).

А сегодня разрешите откланяться. Желаю вам удачного прохождения любых проверок и минимальных доначислений. До скорых встреч!

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК