НДС: последний привет от ВАС | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 4 от 2014 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

Семинар «9 месяцев: отчитываемся по ОСНО, переходим на УСНО», актуально на 12 сентября 2014 г.

Содержание

НДС: последний привет от ВАС

Без сомнения, одним из самых значимых событий, связанных с НДС, стало Постановление Пленума ВАС № 33 по вопросам исчисления этого налога.

Удивительно, но до этого момента за 13 лет существования главы 21 НК РФ Высший арбитражный суд ни разу не разбирал на пленумах «земные» проблемы с НДС. Рассматривалась всякая экзотика вроде взимания налога при оказании коммунальных услуг, применения нулевой ставки при экспорте и, наконец, обложение НДС продажи имущества обанкротившейся компании.

Не было и информационных писем Президиума ВАС по НДС, хотя, скажем, для куда менее значимого налога на имущество такое письмо имеется.

Справка

Проблемы взимания НДС при оказании коммунальных услуг рассмотрены в Постановлении Пленума ВАС от 05.10.2007 № 57, а при продаже имущества банкрота — в Постановлении Пленума ВАС от 25.01.2013 № 11.

Возмещение НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, находится в центре внимания Постановления Пленума ВАС от 18.12.2007 № 65.

Вопросам исчисления налога на имущество посвящено Информационное письмо Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148.

Как бы там ни было, теперь и НДС обзавелся собственным Постановлением Пленума ВАС. Возможно, свою роль в этом сыграло упразднение Высшего арбитражного суда, и Постановление — что-то вроде лебединой песни, прощального привета налогоплательщикам.

Пройдемся по самым интересным выводам Пленума.

Чем различаются последствия выставления счета-фактуры с НДС для неплательщика и продавца льготируемых товаров

Вы отлично знаете, что спецрежимник, выставивший счет-фактуру с выделенным НДС, должен заплатить налог в бюджет. Известно вам и то, что права на вычет входного НДС по этой операции спецрежимник не имеет, поскольку плательщиком налога не является. Последнее ВАС подчеркнул в пункте 5 Постановления № 33 особоПостановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33
5. В [подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ]... предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками [НДС]... в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить [ее]... в бюджет.
Однако [это]... не означает, что выставившее счет-фактуру лицо приобретает в отношении таких операций статус налогоплательщика [и получает]... право на применение... вычетов.
.

А вот следующая за этой мысль еще нигде не звучала: если счет-фактуру выставил плательщик НДС при совершении операции, не облагаемой на основании статьи 149 НК, право на вычет у него есть. Именно в силу его статуса налогоплательщика.

С одной стороны, все логично. С другой — получается, что, основываясь на этом выводе ВАС, фирма, совершающая операции из пункта 2 статьи 149 НК, например реализующая ценные бумаги, может фактически отказаться от льготы. И предъявлять покупателям налог, приобретая попутно право на вычеты. Тогда как пункт 5 статьи 149 говорит прямо: допустим отказ только от тех льгот, что перечислены в 3-м пункте той же статьи. Одним словом, вывод у Пленума ВАС получился довольно неоднозначный и я бы без особой надобности им не пользовался.

Что такое налоговая льгота

В продолжение темы льгот по НДС: в пункте 14 Постановления № 33 есть еще одно важное заявление. С точки зрения высших арбитров, исходя из статьи 56 НК льготы предоставляются определенным категориям налогоплательщиков. Если же согласно статье 149 от обложения НДС освобождаются операции, которые может совершать кто угодно, это уже не льготаСтатья 56 НК РФ
1. Льготами по налогам... признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков... преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками... включая возможность не уплачивать налог или... уплачивать [его]... в меньшем размере.
.
Следовательно, фирма, совершающая такие операции, не обязана предоставлять в рамках камеральной проверки документы, подтверждающие право не исчислять НДС. Безусловно, это сильно упрощает жизнь.

Чтобы мысль ВАС была понятнее, приведу пример. Так, общественные организации инвалидов не облагают НДС реализацию практически любых товаров, работ или услуг. Это — льгота, потому что она полагается совершенно конкретной категории плательщиков и ставит их в лучшее положение по сравнению с компаниями, которые продают те же товары, выполняют те же работы или оказывают те же услуги, но уже с НДС. Следовательно, при камеральной проверке «инвалидная» фирма должна представлять документы, подтверждающие право на льготу.

А вот возможность не облагать налогом продажу ценных бумаг есть у всех фирм, независимо от их статуса. То же самое, скажем, с продажей металлолома, образовавшегося при ликвидации основных средств. В этих случаях ни одна из организаций, совершающих подобные операции, не находится в лучшем положении относительно своих коллег. И получается, что это действительно не льгота — все равны. Таким образом, только лишь по причине льготирования операций нести в налоговую инспекцию какие-либо документы в рамках камеральной проверки не нужно.

Антон Иванович, а если деятельность лицензируемая и операции в ее рамках не облагаются НДС только при наличии лицензии, это льгота?

Я считаю, что нет. Вернемся к примеру с ломом металлов: если он появился при демонтаже ОС или, допустим, в ходе производства, лицензия на его продажу не нужна. И операция не облагается НДС у всех таких продавцов. Когда же операции с металлом — постоянный источник доходов фирмы, без лицензии ей никак и только при наличии этой бумаги компания вправе воспользоваться освобождением от уплаты НДСПоложение, утв. Постановлением Правительства от 12.12.2012 № 1287
1. Настоящее Положение определяет порядок лицензирования деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных [и]... цветных металлов [кроме]... реализации лома... образовавшегося... в процессе собственного производства...
.
Но находится ли она в лучшем положении, чем другие поставщики лома? Нет, конечно. Все должны получать лицензию, и все же не платят НДС. Без этого документа работать с ломом вообще нельзя, кроме уже оговоренных исключений. Выходит, возможность не платить НДС при продаже металлолома не льгота в любом случае.

Глава 21 может расширять понятия «товар», «работа» и «услуга»

Следующее утверждение из пункта 9 Постановления № 33, которое меня несколько удивило: оказывается, определения терминов «товар», «работа» или «услуга», установленные в статье 38 НК РФ, не являются приоритетными. Глава 21 может наполнять их собственным содержанием. Например, ставить знак равенства между выдачей займа и услугой — законно. Хотя в самой главе 21, да и в части первой НК, нет ни полслова о том, что эти термины могут определяться как-то иначе, нежели это закреплено в статье 38 Кодекса.

Раньше некоторые арбитражные суды, например, ФАС МО в Постановлении от 03.12.2013 № ф05-15349/2012, полагали, что выдача займов и получение процентов по ним для целей НДС к услугам не относятся. Соответственно, заимодавец не обязан распределять входной налог по общехозяйственным расходам. К сожалению, после вердикта ВАС этот подход уже неприменим.

Неподтвержденная пропажа = реализация

Те из вас, кто был на семинаре по отчетности за I квартал, помнят, как ФНС, опираясь на Определение Конституционного суда № 506-О, указала: если организация не в состоянии документально подтвердить пропажу имущества, допустим актом инвентаризации, оно считается проданным и надо платить НДС. Тогда я сказал, что Конституционный суд такую трактовку не озвучивал и ссылаться на него как минимум некорректно. Но теперь к этой позиции в пункте 10 Постановления № 33 присоединился Пленум ВАС и окончательно решил: не подкрепленная доказательствами пропажа имущества — это его безвозмездная передача, облагаемая НДСПостановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33
10. ...утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия [и т. п. ]... не является [объектом обложения НДС]...
Однако налогоплательщик обязан [доказать]... что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам...
Если в ходе судебного разбирательства [установлено выбытие]... имущества [но]... не подтверждено, что [это случилось из-за]... событий, не зависящих от воли налогоплательщика [он обязан]... исчислить налог по правилам, установленным [п. 2 ст. 154 НК РФ]... для... безвозмездной реализации имущества.
.

Анализ Определения КС от 04.04.2013 № 506-О, из которого также якобы следует, что незадокументированное выбытие МПЗ приравнивается к их безвозмездной реализации, вы найдете в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2014, № 2.

Но как налоговики могут вычислить, что у нас пропало?

Во-первых, эта проблема может быть вскрыта только при выездной проверке. В рамках камералки обнаружить недостачу очень и очень сложно.

Во-вторых, если уж дойдет до выездной проверки, вряд ли налоговики будут что-то вычислять. Думаю, что основным поводом для претензий будет не подтвержденное документами списание МПЗ в бухучете. Как вариант, компания заявляет ущерб от пожара, а ни одной убедительной бумаги в доказательство того, что он был, нет. Значит, якобы сгоревшее инспекторы посчитают безвозмездно переданным и доначислят НДС.

Такой вопрос. Допустим, инвентаризация проведена, в документах зафиксировано, что пропали МПЗ на определенную сумму. Виновные не установлены. Что с НДС в свете выводов Пленума ВАС?

А кто установил, что виновных нет? Комиссия, проводившая инвентаризацию? Боюсь, этого налоговикам будет мало. Ведь со стороны комиссию никто не контролирует. Посему, если посмотреть на это «фискальным» взглядом, получается, что фирма может продать МПЗ за так называемый черный нал, а потом нарисовать отчет об инвентаризации с недостачей, в которой никто не виноват.

Поэтому, скорее всего, без обращения в полицию не обойдется. И если на момент налоговой проверки у вас на руках не будет документа о приостановке уголовного дела в связи с тем, что дознаватель так и не нашел, кого обвинить в случившемся, НДС вам, скорее всего, доначислят. Кстати, без этой бумаги и для целей налогообложения прибыли учесть сумму недостачи весьма проблематичноПисьмо Минфина от 20.05.2014 № 03-03-07/23687
[В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ]... убытки от хищения... могут учитываться в расходах... только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, подтверждающего [это]... выданного уполномоченным органом власти.
.

В то же время надо отметить, что сам Пленум ВАС не указал конкретно, какими документами подтвердить недостачу. На это, в случае когда пропажа оформлена только бумагами по инвентаризации, и нужно ссылаться в суде, если дело дойдет до него.

Об учете недостач для целей налогообложения прибыли читайте здесь.

Нарушение ГК ≠ нарушение НК

Теперь о хорошем. В Постановлении № 33 отныне закреплено, что нарушение организацией или предпринимателем норм законодательства, отличного от налогового, может повлечь негативные последствия в плане НДС, только если необходимость соблюдения таких норм прямо упоминается в главе 21 НК. В частности, для того чтобы применять некоторые льготы из статьи 149 НК, нужна лицензия. Нет лицензии — нет льготПостановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33
11. ...невыполнение налогоплательщиком... предписаний, установленных... гражданско-правовыми нормами (например, неполучение... лицензии, иных разрешений или согласований; неосуществление регистрации договора и т. п.) влечет неблагоприятные... налоговые последствия... если это прямо предусмотрено [ч. II НК РФ]...
В частности, [п. 6 ст. 149]... НК РФ... оговаривает, что... если на осуществление... деятельности [нужна]... лицензия... освобождение [от обложения НДС] действует только при [ее] наличии...
.

Если же в главе 21 нет прямых ссылок на другие законы, портить налогоплательщику жизнь ИФНС не вправе. Например, если он принял к вычету НДС с арендной платы по незарегистрированному долгосрочному договору аренды.

Да, до Пленума ВАС арбитражные суды единодушно высказывались в том же ключе, но вес их решений несопоставим с весом Постановления № 33.

НДС по бонусным поставкам и рекламным материалам

Идем дальше. Предположим, по условиям договора за приобретение от 2000 единиц товаров общей стоимостью от 100 000 рублей покупателю полагается бонус — 150 бесплатных единиц. В пункте 12 Постановления № 33 Пленум ВАС ожидаемо разъяснил: передача бонуса будет расценена как безвозмездная и облагаемая НДС реализация.

Рецепт противоядия, думаю, все знают: из договора и отгрузочных документов должно следовать, что 100 000 рублей стоят не 2000, а 2150 единиц товаров. Придраться тут не к чему, и налог будет исчисляться, конечно, только со 100 000 целковых.

В то же время ВАС оговорился: распространение рекламных материалов, являющееся частью мероприятий по продвижению компании на рынке, реализацией не считается. При условии, что, цитирую: «рекламные материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве».

Получилось несколько туманно, но я уверен: суд пытался сказать, что, раздавая каталоги, листовки и прочую рекламную полиграфию любой стоимостью, фирма ничего не реализует, хотя формальный переход права собственности налицо. Листовка напечатана фирмой не для того, чтобы ее подарить, а для того, чтобы сообщить покупателям о себе и своей продукции.

Эту мысль логично продолжить: раз так, передачу подобной полиграфии, приобретенной по цене менее 100 рублей за штуку, нельзя считать льготной операцией из подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК. Следовательно, организация вправе принять к вычету весь входной НДС по таким рекламным печатным материалам и не распределять входной налог по общехозяйственным расходам. Если же, например, подаренный увесистый каталог стоит больше 100 рублей, это не бесплатная реализация и НДС начислять не надоПостановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33
12. ...на основании положения [подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ]... подлежит налогообложению передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), если расходы на приобретение (создание) единицы... превышают 100 рублей.
Вместе с тем не может рассматриваться в качестве операции, формирующей... объект налогообложения, распространение рекламных материалов, [выступающее]... частью деятельности... по продвижению на рынке... в целях увеличения объема продаж, если эти... материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.
.

А вот ручку или еженедельник с рекламным логотипом, на мой взгляд, вполне можно продать как самостоятельный товар. Значит, бесплатная раздача такой сувенирки себестоимостью менее 100 рублей за единицу подпадает под льготу и придется налаживать раздельный учет НДС. Если рекламный подарок подобного вида при закупке обошелся дороже, льготы не будет и при его даровой передаче придется начислить НДС. Но и входной налог принимается к вычету весь. Раздельный учет в этом случае не понадобится.

НДС с авансов при уступке требования по расторгнутому договору

Следующий вывод Пленума ВАС, выгодный для налогоплательщиков, касается исчисления НДС в такой ситуации. Предположим, покупатель заплатил продавцу 118 рублей аванса, включая НДС 18 рублей. Затем события сложились так, что договор был расторгнут и продавец должен вернуть деньги. Но поскольку он не спешил, а средства нужны срочно, покупателю пришлось уступить требование к продавцу другой фирме за 100 рублей. На какую сумму начислять НДС покупателю?

Проверяющие уверены, что налогом облагается вся величина доходов от уступки, в нашем примере — 100 рублей. Почему? Потому что в статье 155 НК, регулирующей исчисление НДС при уступке требования, о «проданном» авансе ничего не говорится. Значит, должна применяться общая норма пункта 1 статьи 154 НК, согласно которой базой по НДС является, в частности, стоимость реализованных имущественных правПостановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33
13. По смыслу положений [п. 1 ст. 155 НК РФ]... установленный... порядок обложения [НДС]... операций по реализации... сохраняется... если одна из сторон договора реализации уступает вытекающее из такого договора денежное требование третьему лицу, получая тем самым удовлетворение этого требования из иного источника, чем контрагент...
В связи с этим уступка покупателем требования о возврате [аванса]... не может облагаться [НДС]... поскольку сама операция по возврату продавцом [аванса]... не подлежала налогообложению.
В то же время при последующей уступке указанного... требования цессионарием, не являвшимся стороной договора реализации... такая операция подлежит налогообложению по правилам, установленным [п. 2 ст. 155 НК РФ]...
.

Высший арбитражный суд с этой трактовкой не согласился и указал, что такая уступка требования вообще не облагается НДС. Суд сравнил уступку долга по авансу с его возвратом, после чего покупатель, конечно же, НДС не начисляет, поскольку это необлагаемая операция. Так чем уступка хуже? Другое дело, когда «авансовое» требование уступает третье лицо, допустим фирма, купившая его у покупателя. Но эта ситуация как раз 155-й статьей НК урегулирована: «перепродавец» заплатит НДС по расчетной ставке только с суммы превышения доходов от переуступки над расходами по приобретению требования.

Но откровенно говоря, с выводом ВАС не все так гладко, как хотелось бы. Распространяется ли он на ситуацию, когда покупатель уступает долг по авансу не после расторжения договора, а потому, что продавец затянул с поставкой и покупатель устал ждать? Просто в этом случае не ясно, каким считать требование: денежным или нет.

С одной стороны, нет, поскольку в основе долга — обязательство продавца по поставке товаров. С другой — новый кредитор вправе потребовать возврата аванса, отказавшись от сделки, и тогда он получит деньги, а не товары. И в этом случае требование таки денежное.

В общем, наверное, и после Постановления № 33 споры с налоговиками на этот счет продолжатся, так как те по-прежнему будут требовать, чтобы покупатель заплатил НДС со всей суммы, полученной при уступке аванса.

НДС с авансов при неденежных расчетах

Продолжим с предоплатой. В пункте 15 Постановления № 33 Пленум ВАС подтвердил, что аванс, полученный в неденежной форме, например товарами или через зачет встречных требований, облагается НДС точно так же, как и денежный аванс. С одной стороны, вывод не самый приятный, с другой — он дал возможность высшим арбитрам продолжить мысль и сказать, что покупатель, выдавший такой аванс, вправе принять к вычету НДС с него. Конечно, если продавец выставит авансовый счет-фактуру.

До этого вывода суда финансовое ведомство, например в Письме № 03-07-15/39 от марта 2009 года, уверяло: по безденежным авансам вычет покупателю не положен, поскольку в пункте 12 статьи 171 НК упоминается перечисленная сумма НДС. А если продавец получил предоплату, скажем, борзыми щенками, никакой НДС ему не перечислялся. Та же мысль закреплена и в пункте 16 Правил ведения книги покупок, где говорится, что вычет авансового НДС возможен только при наличии документов, подтверждающих уплату налога продавцу.

Но ВАС это ограничение в 12-м пункте 171-й статьи не усмотрел. Свою позицию суд распространил и на поставщика, который получил аванс деньгами, заплатил с него НДС, а затем, в силу расторжения договора или изменения его условий, вернул полученное в неденежной форме. По мнению ВАС, продавец может принять к вычету налог, уплаченный в бюджетПостановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33
23. [Покупатель]... не может быть лишен права на вычет [авансового НДС]... когда оплата... производится им в натуральной форме.[Аналогично продавец]... не может быть лишен... права на вычет [НДС]... ранее исчисленного и уплаченного в бюджет... при получении [аванса]... в случае изменения условий либо расторжения... договора, если возврат... производится контрагенту не [деньгами]...
.

Дата отгрузки товаров комиссионером = дата их отгрузки комитентом

А еще в п. 16 Постановления № 33 суд напомнил комитентам и принципалам: то, что их товары продает посредник, не освобождает их от своевременного определения налоговой базы. Если посредник получил аванс или отгрузил проданное, скажем, в III квартале, комитент (принципал) должен начислить НДС этим же кварталом. А не дожидаться отчета комиссионера (агента), который тот по условиям договора может и через месяц представить, мало ли о чем стороны условились.

Следовательно, документооборот с посредником нужно выстроить так, чтобы до сдачи декларации за квартал получения аванса или продажи товаров комитент либо принципал получил всю информацию, необходимую для исчисления НДС в этом квартале. Хотя мысль не новая, Минфин писал об этом и раньше.

Вычеты у инвесторов

Также высшие арбитры в очередной раз встали на защиту инвесторов строительства, отметив, что последние вправе принять к вычету НДС по подрядным работам и иным услугам, связанным с возведением объекта, независимо от того, кто его предъявил — непосредственно подрядчик или застройщик. Просто если это сделал застройщик, то его для целей НДС нужно воспринимать как посредника, и при соблюдении им порядка перевыставления счетов-фактур инвестор спокойно принимает к вычету НДС. Застройщик же исчисляет налог только со своего вознагражденияПостановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33
22. ...возникновение у налогоплательщика, являющегося инвестором, права на... вычет не зависит от того [как]... осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и... кто предъявил ему [НДС] к уплате... непосредственно [подрядчик]... или застройщик (технический заказчик).
При этом в целях [НДС]... во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика) надлежит квалифицировать в качестве посредника...
.

Что делать с НДС по неотделимым улучшениям арендованного имущества

Уделил Пленум ВАС внимание и арендным отношениям, а если конкретно — учету неотделимых улучшений арендованного имущества. В пункте 26 Постановления № 33 суд пояснил, что если такие капвложения являются формой арендной платы, то НДС по ним принимается к вычету так, как если бы его предъявил арендодатель.

Я это понимаю так. Допустим, в мае арендатор потратил на неотделимые улучшения 177 рублей, включая 27 рублей НДС. Ежемесячная арендная плата — 118 рублей, из них налог на добавленную стоимость — 18 рублей. Так вот, к вычету он принимает не 27 рублей НДС, предъявленные подрядчиком или поставщиком материалов, а только 18 рублей. Причем по счету-фактуре арендодателя. Остаток — 9 рублей — переходит на следующий месяц.

Если же капвложения — сами по себе, а арендная плата — сама по себе, арендатор принимает НДС к вычету в общем порядке, по мере поступления счетов-фактур от продавцов или подрядчиков. Основание — эти улучшения нужны прежде всего арендатору, он тратится на них для нужд своей деятельности.

Третий случай: капвложения в счет арендной платы не засчитываются и арендодатель компенсирует их отдельно. Тогда, на взгляд ВАС, арендатор, как и в предыдущей ситуации, принимает к вычету входной НДС в обычном порядке. А затем, при передаче результатов улучшений по акту арендодателю, начисляет НДС на стоимость капвложений и выставляет счет-фактуру. «Датель», в свою очередь, вправе будет принять этот налог к вычету.

Переносу вычетов быть!

Но самый важный вывод суда я оставил на сладкое. После 13 лет существования главы 21 НК РФ, после бесчисленных писем и арбитражных разбирательств, после двух вердиктов Президиума ВАС Пленум окончательно решил: переносу вычетов быть! Главное — уложиться в 3 года считая с даты появления права на вычет. А уж каким кварталом это будет сделано — тем, в котором соблюдено последнее условие для вычета, или более поздним — неважно. Отныне это закреплено на таком уровне, что налоговикам и Минфину спорить уж точно не стоит, проигрыш в суде обеспечен на 100 процентовПостановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33
27. В силу [п. 2 ст. 173]... НК РФ положительная разница [из-за]... превышения суммы... вычетов над суммами [исчисленного] налога... подлежит возмещению... при [подаче]... декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.
Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное... вычеты могут быть отражены... в... декларации за любой из входящих в... трехлетний срок [кварталов]...
28. ...положения [п. 2 ст. 173 НК РФ]... о предельном сроке декларирования... вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.
В связи с этим право на вычет... может быть реализовано... лишь в пределах [трехлетнего]... срока [независимо]... от того, образуется ли в результате... вычетов... сумма налога к возмещению [или]... к уплате в бюджет...
.

Справка

В 2006 г. Президиум Высшего арбитражного суда указал, что само по себе заявление вычета в квартале, более позднем, чем тот, в котором соблюдено последнее из условий для вычета, налоговым правонарушением не является. Но поскольку дело касалось экспортного налога на добавленную стоимость, многие сочли это специфичным выводом и не распространяли на обычные операции.

В 2010 г. Президиум высказался более конкретно, но и это не убедило Минфин с ФНС в том, что переносить вычеты законно. Вплоть до Постановления Пленума № 33 ведомства продолжали настаивать: если покупатель не воспользовался вычетом в квартале возникновения права на него, то потом это возможно только через подачу уточненной декларации за указанный кварталПостановления Президиума ВАС от 31.01.2006 № 10807/05, от 15.06.2010 № 2217/10; Письма ФНС от 30.03.2012 № ЕД-3-3/1057@; Минфина от 12.03.2013 № 03-07-10/7374.

Вывод Пленума снимает множество проблем и открывает путь к законной налоговой оптимизации.

Как вы знаете, ИФНС крайне не любит, когда в декларации заявляют НДС к возмещению. И теперь, чтобы не допускать этого, можно без опаски придерживать вычет, применяя его позже квартала, в котором возникло право на него. Проверяющие и раньше неофициально советовали в таком случае перенести вычет на следующий квартал, но сами же потом могли и наказать за это, учитывая позицию Минфина. Теперь бояться нечего. В том числе и тогда, когда в квартале не было облагаемых операций. Зачем напрашиваться на камералку, которую ФНС сулит в Письме № ЕД-3-3/631@ от февраля 2012 года, если можно просто повременить с вычетами до того квартала, когда случится реализация? Как появится налоговая база и сумма НДС к уплате, так и к вычету входной налог примемПисьмо ФНС от 28.02.2012 № ЕД-3-3/631@
[Президиум ВАС] в Постановлении от 03.05.2006 № 14996/05... подтвердил право налогоплательщиков на налоговый вычет [в квартале, в котором отсутствовали облагаемые НДС операции]...
Согласно п. 1 ст. 176 [НК РФ]... если по итогам [квартала] сумма... вычетов превышает общую [исчисленную] сумму налога... полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату)...
После представления... декларации [ИФНС]... проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению [в рамках]... камеральной... проверки...
.

Вам предстоит налоговая проверка? Или пока нет, но вы хотите быть во всеоружии, если вдруг она случится? Тогда вам непременно нужно прочесть отчет о семинаре М.Н. Ахтаниной «Камеральные и выездные проверки: от начала до решения» («Главная книга. Конференц-зал», 2014, № 3).

Необходимость придержать вычет может появиться также, если, например, в текущем квартале НДС, подлежащий перечислению в бюджет, невелик, но фирма точно знает, что в следующем квартале картина изменится. Скажем, покупателю будет передано по акту здание. Понятно, что в такой ситуации лучше накопить сумму вычетов побольше и максимально уменьшить НДС к уплате.

Все, дамы и господа, обзор Постановления Пленума ВАС № 33 подошел к концу. Обратимся к другим источникам новостей по НДС.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК