«Прибыльные» новости | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Семинар «Встречаем, изучаем, применяем поправки-2015», актуально на 12 декабря 2014 г.

Содержание

«Прибыльные» новости

Одно из самых важных изменений 25-й главы НК — это изменение правил учета в налоговых расходах процентов по займам и кредитам. Сейчас проценты учитываются в расходах в размере, не превышающем сумму, начисленную по предельной (нормативной) ставке. По выбору налогоплательщика, закрепленному в налоговой учетной политике, она признается равной:

— или ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (если заем рублевый) либо умноженной на коэффициент 0,8 (если заем валютный);

— или средней ставке по сопоставимым займам, увеличенной в 1,2 раза.

Как проценты по займам будут учитывать в расходах

Новая редакция статьи 269 НК позволяет налогоплательщикам учитывать в налоговых расходах проценты по займам и кредитам в сумме, начисленной по той ставке, которая установлена договором. Исключение сделано только для контролируемых сделок и сделок, в результате которых возникает контролируемая задолженностьСтатья 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.
По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с [НК РФ]... контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 [НК РФ]...
.
В части учета контролируемой задолженности ничего не поменялось. А вот по контролируемым займам, если максимально упростить все, что сказано в статье 269 НК, получится вот что.

Проценты будут признаваться:

— в расходах заемщика — в размере, не превышающем проценты, начисленные по рыночным ставкам;

— в доходах заимодавца — в размере не ниже чем проценты, начисленные по рыночным ставкам.

Когда заем будет контролируемой сделкой

На мой взгляд, более подробно останавливаться на новых правилах нормирования процентов в рамках нашего семинара бессмысленно. Ведь большинству обычных налогоплательщиков их никогда применять не придется. Поскольку для того, чтобы сделка между российскими организациями и гражданами признавалась контролируемой, взаимозависимости заимодавца и заемщика мало. Это условие как раз нередко выполняется. Для примера можно взять займы, которые учредители дают своим организациям, и наоборот. Но для того чтобы договор займа, заключенный обычным плательщиком налога на прибыль (не плательщиком НДПИ, не резидентом ОЭЗ, не участником регионального инвестиционного проекта и т. п.), признавался контролируемой сделкой, должно выполняться еще одно условие. Совокупная сумма доходов заемщика и заимодавца по всем сделкам, совершенным между ними за календарный год, должна превышать:

— если второй участник сделки — плательщик налога на прибыль или НДФЛ, то миллиард рублей;

— если второй участник сделки — упрощенец, то 60 миллионов рублей.

И даже из этих правил есть исключение. Заем не будет контролируемой сделкой, если и заемщик, и заимодавец:

— являются плательщиками налога на прибыль;

— зарегистрированы в одном субъекте РФ;

— не имеют обособленных подразделений в других регионах РФ или за границей;

— не имеют налоговых убытков.

Понимаю, что уложить все эти условия в голове тяжело. Поэтому я нарисовала схему. По ней обычная организация — плательщик налога на прибыль сможет определить, нужно ли ей проверять на соответствие рыночным ставкам ставку процента по договору займа, заключенного:

— или с такой же организацией;

— или с упрощенцем;

— или с предпринимателем, не применяющим спецрежимы;

— или с физлицом, которое предпринимателем не является.

Схема

Думаю, вы убедились, что у обычных налогоплательщиков очень мало шансов заключить договор займа, который окажется контролируемой сделкой. Поэтому пойдем дальше.

Как продавцу и покупателю учитывать суммовые разницы

С нового года немного изменится порядок учета курсовых и суммовых разниц. Основное изменение состоит в том, что суммовых разниц как самостоятельного объекта учета не будет, так как нормы статей 250 и 265 НК, определяющие, когда они возникают, утратят силу. Суммовые разницы, возникающие, когда цена сделки установлена в валюте, но оплачивается в рублях, станут разновидностью курсовых разниц и будут учитываться по единым с ними правилам.

Когда расчеты вы ведете в рублях, а цена установлена в условных единицах или валюте, в налоговом учете вы все будете делать по тем же правилам, которые сейчас используете в бухучетеСтатья 271 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
8. Доходы, выраженные в иностранной валюте... пересчитываются в рубли по... курсу, установленному [ЦБ РФ]... на дату признания... дохода...
Требования (обязательства), стоимость которых выражена в... валюте... пересчитываются в рубли по... курсу, установленному [ЦБ РФ]... на дату... прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Если при пересчете выраженной в... валюте... стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс... валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств)... производится по такому курсу.
В случае получения аванса... доходы, выраженные в... валюте, пересчитываются в рубли по... курсу, установленному [ЦБ РФ]... на дату [его] получения...
.

Если был уплачен аванс, то его сумма:

— у продавца будет учтена в доходах от реализации на дату отгрузки;

— у покупателя сформирует стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг).

Если оплата производится после отгрузки:

— продавец на дату отгрузки признает в доходах выручку, рассчитанную по курсу, существующему на дату отгрузки;

— покупатель приобретенные товары (работы, услуги) примет к учету по стоимости, рассчитанной исходя из этого же курса.

Продавец будет переоценивать свое требование к покупателю:

— до момента оплаты — по курсу, действующему на последнее число каждого месяца;

— на момент оплаты — по курсу, действующему на день оплаты.

Отрицательная разница будет учитываться во внереализационных расходах, а положительная — в доходах. Аналогичным образом покупатель должен переоценивать свое обязательство перед продавцом.

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет у продавца и покупателя при поставке товаров, цена которых установлена в у. е.

/ условие / По договору поставки стоимость товара составляет 11 800 долл. США, в том числе НДС 1800 долл. США. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

— на 02.02.2015 — 48 руб/долл.;

— на 02.03.2015 — 49 руб/долл.;

— на 31.03.2015 — 49,5 руб/долл.;

— на 01.04.2015 — 50 руб/долл.

02.02.2015 покупателем перечислен аванс в размере 50% от цены товара по договору, что составило 283 200 руб.11 800 долл. х 50% х 48 руб/долл. = 283 200 руб. В этот же день покупателю передан авансовый счет-фактура на эту сумму. 02.03.2015 товар отгружен покупателю на сумму 572 300 руб.11 800 долл. х 50% х 49 руб/долл. + 283 200 руб. = 572 300 руб. и выставлен отгрузочный счет-фактура на эту сумму. 01.04.2015 покупатель перечислил остаток денег в сумме 295 000 руб.11 800 долл. х 50% х 50 руб/долл. = 295 000 руб.

/ решение / НДС

При получении предоплаты НДС исчислен продавцом в сумме 43 200 руб.283 200 руб. х 18/118 = 43 200 руб. Покупатель примет НДС к вычету в этой же сумме.

При отгрузке налоговая база по НДС в части предоплаченного товара не изменится и сумма начисленного налога составит 43 200 руб. С оставшейся части НДС будет начислен в сумме 44 100 руб.1800 долл. х 50% х 49 руб/долл. = 44 100 руб. Общая сумма НДС, начисленного продавцом при отгрузке, составит 87 300 руб.43 200 руб. + 44 100 руб. = 87 300 руб., в этой же сумме покупатель примет НДС к вычету.

Одновременно на дату отгрузки продавец примет к вычету НДС, исчисленный с аванса, в сумме 43 200 руб., а покупатель восстановит НДС, принятый к вычету с аванса, в этой же сумме.

Бухгалтерский учет у продавца

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
2 февраля 2015 г.
Получен аванс от покупателя5162-аванс283 200
Исчислен НДС с аванса62-аванс68-НДС43 200
2 марта 2015 г.
Отгружены товары6290572 300
Начислен НДС с отгрузки9068-НДС87 300
Зачтен аванс62-аванс62283 200
Принят к вычету НДС с аванса68-НДС62-аванс43 200
31 марта 2015 г.
Отражена курсовая разница62912 9505900 долл. х 49,5 руб/долл. – 5900 долл. х 49 руб/долл. = 2950 руб.
1 апреля 2015 г.
Поступили деньги от покупателя5162295 000
Признана курсовая разница62912 9505900 долл. х 50 руб/долл. – 5900 долл. х 49,5 руб/долл. = 2950 руб.

Налоговый учет у продавца

ОперацияВид дохода/расходаСумма, руб.
2 марта 2015 г.
Отражена выручкаДоход от реализации485 000572 300 руб. – 87 300 руб. = 485 000 руб.
31 марта 2015 г.
Отражена курсовая разницаВнереализационный доход2 950
1 апреля 2015 г.
Отражена курсовая разницаВнереализационный доход2 950

Бухгалтерский учет у покупателя

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
2 февраля 2015 г.
Перечислен аванс продавцу60-аванс51283 200
Принят к вычету НДС с аванса68-НДС60-аванс43 200
2 марта 2015 г.
Товары приняты к учету4160485 000
Учтен НДС196087 300
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса60-аванс68-НДС43 200
Зачтен аванс6060-аванс283 200
31 марта 2015 г.
Отражена курсовая разница91602 9505900 долл. х 49,5 руб/долл. – 5900 долл. х 49 руб/долл. = 2950 руб.
1 апреля 2015 г.
Перечислены деньги продавцу6051295 000
Отражена курсовая разница91602 9505900 долл. х 50 руб/долл. – 5900 долл. х 49,5 руб/долл.= 2950 руб.

Налоговый учет у покупателя

ОперацияВид дохода/расходаСумма, руб.
31 марта 2015 г.
Отражена курсовая разницаВнереализационный расход2950
1 апреля 2015 г.
Отражена курсовая разницаВнереализационный расход2950

Покупная стоимость товаров в налоговом учете покупателя будет равна их стоимости в бухгалтерском учете и составит 485 000 руб.

Применять эти правила нужно только к суммовым разницам по сделкам, заключенным в 2015 году и позже.

А если договор с ценой в условных единицах был заключен до 01.01.2015, то суммовые разницы по нему вы будете учитывать по старым правиламЗакон от 20.04.2014 № 81-ФЗ

Статья 3
3. Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли... в порядке, установленном до дня вступления в силу настоящего... закона.
.

Это значит, что суммовые разницы и у продавца, и у покупателя надо будет отразить только на дату оплаты, если:

— отгруженные товары (работы, услуги) не были полностью оплачены авансом;

— и курс условных единиц на дату отгрузки и оплаты был разным.

Следующей поправкой из перечня методов оценки МПЗ при их списании убрали метод ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения). Это вполне ожидаемое изменение. В бухгалтерском учете этого метода нет уже 6 лет. Думаю, и в налоговом учете его мало кто применял в последнее время. Но если вы использовали именно этот метод, не забудьте выбрать другой и внести соответствующее изменение в налоговую учетную политику.

Как учитывать «малоценку»

С января стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, налогоплательщики вправе списывать на расходы в течение более чем одного отчетного периода. То есть так же, как сейчас можно делать в бухучете. Там имущество со сроком полезного использования больше года и стоимостью 40 000 рублей и меньше можно амортизировать.

Порядок списания определяете вы сами. Конечно, в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК сказано, что этот порядок должен учитывать срок использования такого имущества или иные экономически обоснованные показателиСтатья 254 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. К материальным расходам... относятся... затраты...
3) на приобретение инструментов... инвентаря, приборов... спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты... и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости [указанного] имущества... в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.
2. Стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества... полученного безвозмездно... определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном [п. 8 ст. 250 НК РФ]...
,
но не думаю, что когда-нибудь налоговикам придет в голову проверять, насколько обоснованно вы растянули процесс признания стоимости «малоценки» в расходах. Ведь остается и старый вариант, когда инвентарь, инструменты и спецодежда, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, учитываются в расходах единовременно в периоде ввода в эксплуатацию.

Как учитывать безвозмездно полученные МПЗ

В пункте 2 статьи 254 НК наконец-то появится упоминание о безвозмездно полученных МПЗ. Их наравне с излишками, выявленными при инвентаризации, можно будет учитывать в расходах как при передаче в производство (эксплуатацию), так и при продаже. Для целей включения в расходы стоимость «безвозмездных» МПЗ будет признаваться равной сумме, которую вы учли во внереализационных доходах при получении этого имущества. Соответственно, если, получив МПЗ, вы доход не учли (например, потому что получили их от участника организации, доля которого в уставном капитале составляет более 50 процентов), то списать в расходы стоимость этих МПЗ вы по-прежнему не сможете.

Как учитывать убыток от уступки требования

Достаточно сильно поменяется статья 279 НК в части, устанавливающей правила учета убытка, полученного продавцом товаров (работ, услуг) от уступки требования по их оплате.

Если на момент уступки срок оплаты товаров (работ, услуг) уже наступил, убыток можно будет учесть в расходах единовременно — на дату уступкиСтатья 279 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. При уступке... продавцом товара (работ, услуг)... права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.
.
Напомню, что до 2015 года на дату уступки в расходах учитывается только половина убытка, а вторая половина списывается через 45 календарных дней.

Если на момент уступки срок оплаты еще не наступил, убыток, который можно учесть в расходах, по-прежнему будет нормироваться. А вот правила расчета норматива изменятся, хотя и не так сильно, как кажется на первый взгляд. Сейчас для того, чтобы понять, какую сумму убытка можно включить в расходы, продавец проверяет, сколько процентов, начисленных со дня уступки до дня платежа по договору, на сумму, причитающуюся к получению от нового кредитора, можно учесть в налоговых расходах по нормативу. Другими словами, надо посчитать, какой будет сумма процентов, начисленная по предельной ставке, и списать в расходы убыток, ее не превышающий.

Нормативы, действующие для учета в расходах процентов по займам до 01.01.2015, приведены здесь.

После нового года нужно будет делать то же самое, но предельная ставка будет определяться по-другому. Она по вашему выбору будет признаваться равнойСтатья 279 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1. При уступке... продавцом товаров (работ, услуг)... права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком...
При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты [п. 1.2 ст. 269 НК РФ]... либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 [НК РФ]... по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения настоящего пункта... также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Порядок учета убытка в соответствии с настоящим пунктом должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Статья 269 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
1.2. ...устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:
1) по долговому обязательству, оформленному в рублях... до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года)... до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ставки рефинансирования [ЦБ РФ]...
2) по долговому обязательству, оформленному в евро... до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов.
:

— или ставке процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными пунктом 1 статьи 105.7 НК. Единственный из перечисленных там методов определения рыночной ставки процента, который подходит для заемщика, — метод сопоставимых рыночных цен. На мой взгляд, для его применения достаточно запастись сведениями о процентной ставке, под которую банки готовы ссудить вам деньги в размере, равном сумме, полученной от уступки требования, на срок от даты уступки до даты платежа по договору;

— или максимальной ставке процента, установленной для соответствующей валюты в пункте 1.2 статьи 269 НК. Например, по рублевым обязательствам она на 2015 год равна 180 процентам ставки рефинансирования, действующей на дату уступки. То есть ставке рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. По валютным обязательствам все немного сложнее. Там механизм определения предельной ставки завязан на межбанковскую ставку предложения по кредитам в соответствующей валюте на аналогичный срок. В частности, если заем выдан в евро, предельная ставка определяется как Европейская межбанковская ставка предложения (EURIBOR) в евро, увеличенная на 7 процентных пунктов. Следовательно, если ставка EURIBOR в евро на дату уступки, которая совершена за полгода до наступления срока платежа, составляет 3 процента для кредитов на срок 6 месяцев, предельная ставка будет равна 10 процентам.

В принципе, вам надо выбрать, как вы будете определять предельную ставку для учета убытка от уступки требования до наступления срока платежа, и закрепить свой выбор в налоговой учетной политике. В то же время, пока вы требования к своим покупателям до наступления срока платежа никому не уступали, у вас нет необходимости что-то выбирать и писать в учетной политике. Поэтому выбор можно сделать непосредственно в тот момент, когда это потребуется.

Эти же правила должны применять и заимодавцы, уступающие требования по возврату займа и уплате процентов.

Кроме всего этого, в статье 279 НК появится новый пункт — 4. Все, что в нем сказано, можно свести к следующему. Если уступка является контролируемой сделкой и совершена первоначальным кредитором как до, так и после наступления срока платежа по договору или новым кредитором, то ее цена принимается для целей налогообложения при условии соответствия рыночным ценамСтатья 279 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. При уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа в случае, если сделка по уступке признается контролируемой согласно разделу V.1 [НК РФ]... фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом положений пункта 1 настоящей статьи.
Если предусмотренная пунктом 2 или 3 настоящей статьи сделка по уступке права требования долга признается контролируемой согласно разделу V.1 [НК РФ]... цена такой сделки определяется с учетом положений раздела V.1 [НК РФ]...
.
Сделки по уступке требований очень специфичны, и применить к ним правила определения рыночных цен нелегко. Но думаю, вам это делать и не придется. Ведь, как мы с вами уже разобрались, для того чтобы совершить контролируемую сделку, обычным налогоплательщикам надо очень постараться.

Двигаемся дальше по изменениям в главе 25 Кодекса.

Как учитывать выходные пособия

Весь этот год налогоплательщики буквально забрасывали Минфин запросами о том, можно ли учитывать в расходах выходные пособия, выплачиваемые работникам, увольняемым по самым разным основаниям. Наверное, это связано с тем, что НДФЛ такие пособия не облагаются лишь в ограниченном размере. А в пункте 9 статьи 255 НК сказано только о начислениях работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией, сокращением численности или штата. Пункт 25 этой же статьи, позволяющий учитывать в расходах на оплату труда любые выплаты работнику, предусмотренные трудовым или коллективным договором, наших запуганных налогоплательщиков сам по себе ни в чем не убеждал. И чиновники пошли нам навстречу. С 01.01.2015 в пункте 9 статьи 255 НК будет прямо написано, что в расходах учитываются начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией, ликвидацией и сокращениями. А начислениями увольняемым работникам признаются в числе прочего выходные пособия, предусмотренные:

— трудовыми и коллективными договорами;

— отдельными соглашениями сторон трудового договора, включая соглашения о расторжении трудового договора;

— локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Таким ЛНА может быть и положение об оплате труда, и приказ директора, в котором указано, что всем работникам, которые увольняются по соглашению сторон, должно выплачиваться выходное пособие.

За компанию дополнили и пункт 24 этой статьи, относящий к расходам на оплату труда отчисления в резерв на оплату отпусков или выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет. С 01.01.2015 можно будет резервировать и суммы, предназначенные для выплат по итогам работы за год, то есть любых годовых премий, а не только за выслугу летСтатья 255 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;
24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со [ст. 324.1 НК РФ]...
.

Когда можно амортизировать ОС, находящиеся на реконструкции больше 12 месяцев

Дополнен пункт 3 статьи 256 НК, устанавливающий, что ОС, находящиеся на реконструкции или модернизации продолжительностью более 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. Появится исключение из этого правила: если реконструируемые или модернизируемые объекты продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, начисление амортизации по ним приостанавливаться не будет. Подобные ситуации встречаются, например, когда одна часть здания находится на реконструкции, а другая продолжает использоваться. И проблема была: Минфин настаивал на том, что амортизировать такие объекты нельзя, налогоплательщики с этим не соглашались и суды их поддерживали. Теперь эти споры прекратятся.

Когда учитывать в доходах неденежные дивиденды

В НК будет прописана дата получения дохода в виде дивидендов, полученных в неденежной форме. До сих пор она была установлена лишь для дивидендов, выплачиваемых деньгами. Хотя как раз с ними в большинстве случаев проблем возникать не должно. Поскольку при выплате денежных дивидендов российской организацией налог перечисляет в бюджет не налогоплательщик, а налоговый агент. Момент отражения денежных дивидендов в декларации налогоплательщика принципиален только при их получении от иностранной компании. А вот с неденежных дивидендов, если они выплачены российской организации, налоговый агент удерживать налог не должен, да и не может. Поэтому налогоплательщику надо знать, когда такой доход считается полученным. В новом подпункте 2.1 пункта 4 статьи 271 НК указано, что датой получения неденежного дивидендного дохода являетсяСтатья 271 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
2.1) дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) недвижимого имущества, дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги) — для доходов в виде дивидендов, полученных в неденежной форме.
:

— если получена недвижимость — дата ее передачи по акту;

— если получено движимое имущество, в том числе ценные бумаги, — дата перехода права собственности на него.

По какой ставке облагать дивиденды, выплачиваемые в 2015 году

А вот следующая поправка, касающаяся дивидендов, наверняка расстроит их получателей. С 2015 года и налог на прибыль, и налог на доходы физических лиц с этих доходов по общему правилу будут исчисляться по ставке 13 процентов, а не 9Статья 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
2) 13 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями...
.
Обратите внимание, никаких переходных положений для новой редакции подпункта 2 пункта 3 статьи 284 НК нет. Поэтому неважно, прибыль какого года распределена на дивиденды. Если они выплачиваются в 2015 году и позже, налог с них надо платить по ставке 13 процентов.

Но сохранится льготная нулевая ставка для дивидендов, выплачиваемых российской организации, которая на день принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владела долей в уставном капитале компании, их выплачивающей, 365 дней и более.

Операции с ценными бумагами: как учитывать доходы и расходы

Несколько слов об изменениях в порядке налогообложения доходов от продажи ценных бумаг.

Сразу скажу, что, несмотря на поправки в статью 280 НК РФ, в части определения доходов и расходов по сделкам с ценными бумагами в 2015 году по большому счету ничего не изменится.

Но уже через год, то есть с 2016 года, вступит в силу пункт 29 статьи 280 Кодекса, который наконец-то разрешит принимать для целей налогообложения фактические цены сделок, совершенных вне ОРЦБ, как с необращающимися, так и с обращающимися ценными бумагамиСтатья 280 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016)
29. Положения [подп. 2, 3 п. 12, пп. 14—17, 19 ст. 280 НК РФ]... в части определения цен ценных бумаг... применяются... в отношении сделок, признаваемых контролируемыми...
В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми... применяется фактическая цена этих сделок.
.
Исключение останется лишь для контролируемых сделок.

Главное же нововведение, действующее с 2015 года, интересно тем компаниям, которые, не являясь профучастниками рынка ценных бумаг, совершают сделки с бумагами, обращающимися на ОРЦБ. Для них будет приятной новостью, что доходы и расходы по этим операциям будут учитываться в общей налоговой базеСтатья 280 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
21. Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются... в общей налоговой базе.
.

Пока налоговую базу по операциям с ценными бумагами налогоплательщики, не являющиеся профучастниками, определяют отдельно от налоговой базы по обычной деятельности. Отдельно определяются и налоговые базы по операциям с обращающимися и необращающимися ценными бумагами. С нового года отдельно будут учитываться только доходы и расходы по сделкам с необращающимися бумагами. Налоговая база по таким сделкам будет определяться совместно с базой по сделкам с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.

Операции с ценными бумагами: как учитывать убытки, имеющиеся по состоянию на 31.12.2014

Есть и переходные положения для учета убытков, полученных до 2015 года обычными налогоплательщиками (не профучастниками) по завершенным сделкам с обращающимися ценными бумагами. Если вы не сможете учесть такой убыток по итогам 2014 года (например, потому что за весь год у вас были только убыточные сделки), то на его сумму с 2015 года можно будет уменьшать налоговую базу по обычной деятельности.

Но размер учитываемого убытка ограничен. За год он не может превышать 20 процентов от первоначальной суммыЗакон от 28.12.2013 № 420-ФЗ

Статья 5
3. ...убытки по завершенным сделкам, которые получены... по операциям с [обращающимися] ценными бумагами... возникшие до [31.12.2014]... включительно и не учтенные ранее при определении налоговой базы, уменьшают общую налоговую базу... начиная с [01.01.2015]... определенную в соответствии со [ст. 280 НК РФ]... (в редакции настоящего... закона), но не более 20 процентов... суммы таких убытков, определяемой по состоянию на [31.12.2014]... ежегодно до [01.01.2025]...
.
Например, на 31.12.2014 неучтенный убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами — 100 000 рублей. В 2015 году вы можете уменьшить прибыль от обычной деятельности на такой убыток в сумме, не превышающей 20 000 рублей100 000 руб. х 20% = 20 000 руб.. Ограничен и период, в течение которого такой убыток можно принять в уменьшение налоговой базы. Это можно делать только в течение 10 лет до 01.01.2025. Если к этому моменту вы не сможете учесть в расходах такие убытки, о них придется просто забыть.

Есть еще одно ограничение — это период возникновения убытка, ведь такие убытки могли накапливаться в течение многих лет, если вам хронически не везло в сделках с обращающимися бумагами. И хотя переходными положениями установлен только момент окончания этого периода — 31.12.2014, его начало вытекает из общих правил переноса убытков на будущее. Согласно им убыток можно переносить на будущее в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он получен. Допустим, к 31.12.2014 у вас есть убыток по сделкам с обращающимися ценными бумагами, который сформировался на 31.12.2008. Для целей налогообложения вы его не учитывали, поскольку прибыли по таким сделкам не получали. Начиная с 2015 года вы можете принимать сумму этого убытка в уменьшение базы по обычной деятельности, но лишь до 31.12.2018.

По тем же правилам будут списываться убытки, имеющиеся на 31.12.2014 по завершенным сделкам с необращающимися ценными бумагами. Связано это с тем, что с нового года база по таким сделкам будет считаться вместе с базой по сделкам с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделокСтатья 280 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
22. Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок определяется совокупно в порядке, установленном [ст. 304 НК РФ]... и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено [статьями 280, 304 НК РФ]...
.
При этом применять переходные положения придется и тем, у кого никогда никаких сделок с ФИСС не было и не будет.

Допустим, на 31.12.2014 у вас есть убыток в сумме 30 000 рублей по сделкам с необращающимися бумагами. Даже если по итогам 2015 года вы получите прибыль от продажи таких ценных бумаг в размере 50 000 рублей, вы сможете уменьшить ее на прошлогодний убыток лишь в сумме 6000 рублей.

Операции с ценными бумагами: как учитывать безвозмездно полученные

Кроме того, с 2015 года ценные бумаги, полученные безвозмездно или обнаруженные в ходе инвентаризации, можно будет учитывать в расходах по расчетной рыночной стоимости. Новое правило статьи 329 НК будет применяться к любым ценным бумагам и независимо от того, была ли стоимость бумаг учтена в доходах для целей налогообложенияСтатья 329 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
Если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, определяемой в соответствии со [ст. 280 НК РФ]...
.
То есть от участника с долей в уставном капитале более 50 процентов или от любого участника для целей увеличения чистых активов выгоднее безвозмездно получить ценные бумаги, а не МПЗ. Ведь стоимость безвозмездно полученных МПЗ учитывается в расходах при условии, что она ранее была учтена в доходах, а для ценных бумаг такого ограничения нет.

Что делать с акциями и облигациями, если их эмитент ликвидирован

Последняя новелла по ценным бумагам, на которой мы остановимся, призвана разрешить давний спор организаций и чиновников о правилах учета стоимости акций или облигаций при ликвидации выпустившей их организации.

Например, вы владели акциями ликвидированного АО. В этом случае в доходах вы должны были учесть рыночную стоимость полученного вами при ликвидации имущества, уменьшенную на стоимость акций. Если имущество оказывалось дешевле акций (а это зачастую именно так) или вы вообще ничего не получали, то, по мнению Минфина, полученный убыток не учитывался:

— ни при определении базы по ценным бумагам;

— ни как безнадежный долг во внереализационных расходах.

Тем более контролирующие органы не допускали признания в расходах стоимости облигаций ликвидированной организации. Посмотрите, например, Письмо Минфина от 01.03.2010 № 03-03-06/2/36.

За акционеров в 2009 году вступился Президиум ВАС в Постановлении № 2115/09. Во-первых, он указал, что статья 280 НК при ликвидации не применяется, так как акции не реализуются и не выбывают. А во-вторых, ВАС решил, что расходы на приобретение акций ликвидированных эмитентов могут быть учтены независимо от того, получил ли акционер какое-то имущество при ликвидации АО и, если получил, то какой стоимости. При этом в деле, рассмотренном Президиумом ВАС, речь шла как раз о ситуации, когда акционер ликвидированного АО не получил ни копейкиПостановление Президиума ВАС от 09.06.2009 № 2115/09
[Статьей 277 НК РФ]... установлен порядок... предусматривающий возможность учета расходов, понесенных... при приобретении... акций, независимо от размера полученного дохода в виде имущества ликвидированной организации...
...общество не получило имущества при ликвидации... эмитентов, однако это обстоятельство... не лишает [его]... права учесть... расходы по приобретению акций...
Иной правовой подход ставит возможность учета расходов акционера при ликвидации [АО]... в зависимость от того... будет ли получено имущество при... ликвидации и будет ли доход при оценке имущества превышать размер расходов по приобретению акций, что нельзя признать допустимым.
...в настоящем случае не произошло ни реализации, ни иного выбытия акций, в связи с чем положения [ст. 280 НК РФ]... к рассматриваемой ситуации не применимы, однако данное обстоятельство не влияет на оценку права общества по учету понесенных им расходов по покупке акций в общем порядке [гл. 25 НК РФ]...
.

И вот законодатель дополнил главу 25 НК недостающими нормами. Но сделал это по-простому, по-нашему, по-бразильски. С 2015 года в пункте 3 статьи 280 Кодекса будет написано, что расходы от реализации ценных бумаг определяются, в частности, и при ликвидации эмитента. Формулировка неудачная хотя бы потому, что при ликвидации эмитента его ценные бумаги никому не реализуются, поэтому и расходы от реализации определяться не должны. Как раз это отмечал Президиум ВАС.

Но и это не все. В пункте 25 статьи 280 НК сказано, что на дату ликвидации эмитента убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение его акций или облигаций учитывается в полном объеме:

— если ценные бумаги обращались на ОРЦБ — в общей базе по налогу на прибыль;

— если они не обращались на ОРЦБ — в налоговой базе по операциям с такими бумагами.

Когда речь идет об облигациях, то убыток увеличивается на суммы накопленного, но не полученного процентного (купонного) дохода, если под него не был создан налоговый резерв по сомнительным долгам. Причем убыток в сумме неполученных процентов учитывается в той же налоговой базе, в которой эти проценты учитывались в доходахСтатья 280 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
3. Расходы по реализации ценных бумаг определяются... также в следующих случаях:
ликвидация организации — эмитента ценных бумаг...
25. Убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение... акций и облигаций... организация-эмитент которых была ликвидирована... учитывается в полном объеме на дату ликвидации... в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.
Указанный убыток увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода по таким ценным бумагам, ранее учтенную при определении налоговой базы... но фактически не полученную... вследствие ликвидации организации-эмитента, если под него не создавался резерв по сомнительным долгам, и учитывается при определении налоговой базы, в которой учитывался соответствующий накопленный процентный (купонный) доход, на дату ликвидации...
.
Соответственно, независимо от того, обращались облигации на ОРЦБ или нет, неполученные проценты всегда будут уменьшать налоговую базу по обычной деятельности.

Все бы ничего, но пункт 2 статьи 277 НК, устанавливающий правила определения акционером дохода при ликвидации АО, никто не правил. И по нему акционер учитывает в доходах только положительную разницу между рыночной стоимостью полученного имущества и стоимостью приобретения акций. А по пункту 25 статьи 280 НК убыток признается в сумме фактически понесенных затрат на приобретение акций.

И когда мы применяем эти нормы буквально, вырисовывается следующая картина. Допустим, стоимость полученного имущества 100 000 рублей, а стоимость акций — 80 000. Тогда в доходах по пункту 2 статьи 277 надо учесть разницу — 20 000100 000 руб. – 80 000 руб. = 20 000 руб., а в расходах — фактически понесенные затраты на приобретение акций — 80 000. И по этой очевидно прибыльной операции мы выходим в налоговый убыток в 60 000 рублей20 000 руб. – 80 000 руб. = –60 000 руб.. Причем когда речь идет об обращающихся ценных бумагах, все эти доходы и расходы будут участвовать в формировании общей налоговой базы.

Аналогичная ситуация складывается и с облигациями, поскольку подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК позволяет нам не включать в доходы имущество, полученное в счет погашения займа.

Согласитесь, получается более чем странно. И вряд ли нам когда-нибудь позволят так поступать. Не рекомендую вам даже пробовать. Лучше подождите разъяснений Минфина по этому поводу. А на мой взгляд, устранить странность можно, только если вместо норм Кодекса мы будем применять здравый смысл. Тогда в нашем примере мы учтем в доходах 100 000 рублей, а в расходах 80 000 рублей и выйдем на прибыль от этой операции в размере 20 000 рублей.

На этом с ценными бумагами мы закончим.

Как перейти с уплаты авансов исходя из фактической прибыли на уплату авансов в общем порядке

С нового года законом будет урегулирован порядок перехода с уплаты ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли на уплату авансов в общем порядке (ежемесячные платежи плюс квартальные). Такой переход будет возможен только с нового года при условии уведомления об этом ИФНС не позднее 31 декабря. То есть так же, как при переходе с общего порядка на платежи исходя из фактической прибыли. Но Минфин и раньше настаивал на этом.

Вот только сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале года, с которого организация перешла на общий порядок их уплаты, будет считаться не по-минфиновскиСтатья 286 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)
2. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Указанный в настоящем абзаце порядок применяется также и в случае перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода.
При переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в первом квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.
.
В Письме № 03-03-06/1/196 от 12.04.2012 он предлагал их уплачивать в размере одной трети от суммы, которая подлежала уплате в IV квартале предыдущего года (когда авансы считались из фактической прибыли). А по НК размер авансовых платежей будет считаться как одна треть от суммы авансового платежа, подлежащего уплате по итогам 9 месяцев предыдущего года. Эта сумма указывается в строках 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01 декларации по налогу на прибыль за этот период.

Изменения в главу 25 Кодекса, связанные с введением торгового сбора, мы обсудим отдельно. А сейчас поговорим о том, что поменялось в правилах исчисления имущественных налогов.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК