Инвентаризация — что это? | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных. < ... >

Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Семинар «Год закончился, отчет начался», актуально на 12 декабря 2014 г.

Содержание

Инвентаризация — что это?

Почему устарели Методуказания Минфина по инвентаризации

Многие бухгалтеры не любят даже само слово «инвентаризация», не говоря уже о том, чтобы ею заниматься. Сразу всплывают в памяти громоздкие Методические указания Минфина почти двадцатилетней давности. Если делать все так, как там написано, процесс и впрямь пугает.

Компании, особенно небольшие, просто распечатывают формы документов по инвентаризации из бухгалтерской программы, расхождений с реальностью, естественно, не выявляют — и все, готова инвентаризация, можно составлять по ее «результатам» годовой отчет. Только это не отчет будет, а некая фантазия в цифрах.

Проблема Методических указаний Министерства финансов в том, что они пытаются совместить несовместимое. Если мне, как собственнику, предположим, надо пересчитать банки с краской на складе, документ неплох. Логично, например, что этим будет заниматься комиссия, а не один человек. Но когда мне требуется проинвентаризировать АКТИВЫ или ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, как того требует Закон о бухучете, комиссия в большинстве случаев мне совершенно ни к чему.

Разве имущество — это не всегда актив? Совершенно верно! А еще затраты не всегда расходы. Понять разницу вам помогут разъяснения И.Р. Сухарева, начальника отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России, опубликованные в журнале «Главная книга. Конференц-зал», 2012, № 1, с. 10.

Выборочно сверить с первичкой наиболее существенные остатки по счетам учета активов и обязательств, проверить степень обесценения, а также прочие чисто финансовые параметры может одна бухгалтерия. Ей для этого не понадобятся ни комиссия, ни ворох документов. А ведь результаты именно такой инвентаризации важны для составления отчетности. Комиссия и прямой пересчет нужны для другого — проконтролировать сохранность имущества, обозреть его, что называется, в натуре, выявить пропажи и так далее.

То есть стоит нам отделить инвентаризацию имущества от инвентаризации активов и обязательств — и становится ясно, в какой части Методуказания Минфина применимы к современной жизни, а в какой нет. Почему так сложилось с ними? На дворе был 1995 год, и Указания, наряду с многими другими документами того времени, списали с советских правил, чуть-чуть переиначив. Сравните, например, творение финансового ведомства с Инструкцией Минторга СССР от 1984 года. Некоторые отрывки скопированы почти слово в словоМетодические указания, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49
3.1. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей...
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов на [ОС]... сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах [бухучета]... или технической документации должны быть внесены... исправления и уточнения.

Инструкция, утв. Приказом Минторга СССР от 29.08.84 № 231
4.1. До начала инвентаризации необходимо проверить:
наличие и состояние записей в инвентарных карточках, инвентарных книгах или описях;
наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
наличие документов на [ОС]... сданные или принятые предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. (При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.)
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах [бухучета]... или технической документации в них должны быть внесены... исправления и уточнения.
.

Но в Советском Союзе у инвентаризации была только одна цель — контроль за сохранностью имущества, единственным собственником которого являлось государство. Остальное было вторичным. В этом направлении и развивалась нормативная база.

Когда с приходом свободного рынка собственников стало много, понуждение их к контролю за их же имуществом, да еще навязывание порядка этого контроля стало выглядеть странно. В то же время смещение целей инвентаризации в сторону проверки активов и обязательств, абстрактных финансовых величин, важных для оценки состояния дел в компании, в нормативке не отражено до сих пор. Вот и получается, что по Методуказаниям Минфина одна и та же комиссия и по складу ходит, пересчитывая остатки МПЗ, и сомнительность либо безнадежность дебиторки оценивает.

То есть вы хотите сказать, что можно проинвентаризировать активы и обязательства, зафиксировать результаты этого, а инвентаризацию имущества не проводить вообще?

Не совсем так. Иногда инвентаризация активов — это то же самое, что инвентаризация имущества. Например, если на балансе множество недешевых движимых объектов ОС, проверка их наличия на местах важна и для достоверности отчетности, то есть для правильности отражения в ней активов, и для контроля за сохранностью ОС. Я говорю о вашем праве на выбор объектов для этого мероприятия, учитывая, что новый Закон о бухучете, в отличие от старого, сосредоточен именно на инвентаризации активовЗакон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Статья 11
1. Активы и обязательства подлежат инвентаризации.

Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (утратил силу)

Статья 12
1. ... организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств...
.

Что будет, если не проинвентаризировать имущество

Но если совсем оставить инвентаризацию имущества без внимания, фирма рискует не только в плане потерь от хищений, но и в плане налогов.

Скажем, компания все еще амортизирует ОС, которое давно на свалке. Получается, она сама себя наказала, поскольку могла списать всю остаточную стоимость в расходы единовременно в периоде выбытия объекта. Или вот еще вариант: те же компьютеры числятся на складе, а в реальности уже с год как стоят на столах сотрудников. Опять занижение расходов и завышение облагаемой прибыли в квартале, когда компьютеры были переданы в работу. Но все это диктует НК, а не Закон о бухучете.

Чем отличается инвентаризация активов от инвентаризации имущества

И все-таки я не до конца понимаю, чем отличается обязательная инвентаризация активов от необязательной инвентаризации имущества...

Давайте на примере. Да хотя бы с той же краской. Бухгалтер на 31 декабря смотрит аналитику по счету 10 «Сырье и материалы», в остатке числится краска на 1000 рублей при общей стоимости остатков МПЗ в несколько миллионов. Для достоверности отражения активов эта сумма просто смешна, ею можно пренебречь. Но это решение уже означает, что бухгалтер в составе прочих активов остаток краски проинвентаризировал. Опираясь на свое профессиональное суждение, он посчитал, что этого достаточно.

Теперь взглянем на ситуацию глазами начальника склада. Он может рассуждать так: стоимость краски небольшая и вроде бы зачем пересчитывать банки? Однако если вдруг новый кладовщик нечист на руку и увел краску стоимостью 1000 рублей, сколько он похитит, когда завезут партию ценою в 100 000? Уж лучше начинать контроль с малого. И начальник начинает инвентаризацию, не обращая внимания на то, как соотносится стоимость остатка с валютой баланса и как сильно это отражается на достоверности отчетности за год. Безусловно, результаты этой проверки повлияют на бухгалтерские данные, но ее базовая цель вовсе не в том, чтобы бухучет причесать.

Обратный пример. Та же краска, но стоимость ее остатков — 100 000 рублей. Начальнику склада пересчитывать их нет нужды — кладовщик работает давно, ни одна из предыдущих инвентаризаций пропажи не выявила, одним словом, ни к чему в этот год мероприятие затевать.

Но на взгляд бухгалтера, относительно общей стоимости остатков МПЗ стоимость краски довольно существенна — 100 000 рублей. Раз так, он, во-первых, сверяет приходную и расходную первичку с данными бухучета, а во-вторых, запрашивает у начальника склада инвентаризацию остатков. Это как раз тот случай, когда инвентаризация актива совпадет с инвентаризацией имущества.

Еще пример. Начальнику склада и в голову не придет проверять наличие земельного участка под зданием. Впрочем, как и самого здания. Куда это все деться-то может? Бухгалтер же в инвентаризации этих активов из-за их высокой стоимости крайне заинтересован. Но не в том смысле, чтобы созвать комиссию, которая важно напишет в ведомости: «Здание склада — 1 штука, земельный участок под зданием — 1 штука». Бухгалтеру важно проверить, например, не пора ли переоценивать эти объекты, не отстала ли их стоимость от рыночной цены, если в учетной политике предусмотрена переоценка ОС.

Теперь, я думаю, самое время сформулировать цели разных видов инвентаризаций. Взгляните на слайд.

Когда и как имеет смысл применять Методуказания Минфина по инвентаризации

Методуказания Минфина целесообразно применять только при «голой» инвентаризации имущества либо в случае, когда инвентаризация имущества совпадает с инвентаризацией активов. Отбросить стоит только уж совсем одиозные нормы вроде требования вести журнал приказов о проведении мероприятий. При СССР, когда власти стремились контролировать контролеров, эта бумага имела право на существование. Но сейчас-то зачем? Практический смысл журнала нулевой.

А вот при инвентаризации некоторых активов и почти всех обязательств нам Методуказания ни к чему. Как их авторы, скажем, представляли себе проверку комиссией дебиторской или кредиторской задолженности? Пришли, сели за компьютер бухгалтера и ну работать? Абсурд. Бухгалтер в состоянии все сделать сам. Какую форму документа он использует для того, чтобы отразить результаты работы, — также личное дело каждой фирмы. Захочет — возьмет госкомстатовскую, захочет — свою разработает и сделает приложением к учетной политике.

Что будет за нарушение Методуказаний

То есть, получается, вы прямо советуете нарушить Методуказания Минфина?

Я бы смягчил: использовать их выборочно, в той части, в которой этот нормативный акт соответствует реалиям. К тому же сделать вам за нарушение Методуказаний ничего нельзя. Почему?

Во-первых, потому что Минюст признал этот документ не нуждающимся в госрегистрации. А это значит, что он не затрагивает обязанности граждан и их объединений, которыми, в частности, являются организации. Это сугубо технический нормативный акт. Следовательно, о какой-либо ответственности за его неприменение говорить не приходитсяПравила, утв. Постановлением Правительства от 13.08.97 № 1009
10. [Госрегистрации в Минюсте]... подлежат нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус организаций, имеющие межведомственный характер, независимо от срока их действия...
.

Справка

В судебной практике 2012—2014 гг. нет случаев, когда фирму или ее должностное лицо пытались бы оштрафовать за проведение инвентаризации с отступлениями от Методических указаний Минфина.

В то же время в других ситуациях, когда основой для обвинений является нарушение нормативного акта, признанного Минюстом не нуждающимся в госрегистрации, арбитражные суды считают, что это незаконноПостановления ФАС МО от 13.08.2012 №А40-95009/11-72-611; 4 ААС от 13.11.2012 № А78-4007/2012.

Во-вторых, даже если предположить, что Методуказания обязательны, у нас нет подходящего состава правонарушения под ситуацию, когда компания не стала их соблюдать. Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов обложения — статья 120 НК? Мимо. Там нужно, чтобы фирма по крайней мере дважды за год ошиблась в учете или чтобы у нее отсутствовала первичка. Но инвентаризация на 31 декабря — разовое событие, а унифицированная первичка по инвентаризации давно не обязательна. Похожая ситуация со статьей 15.11 КоАП и административной ответственностью должностного лица.

За какие бухгалтерские ошибки штраф реален? Читайте об этом здесь.

Почему инвентаризация обязательна

Раз нет ответственности, нет и обязанности! Фактически выходит, что можно вообще инвентаризацию не проводить.

Нет, про необязательность инвентаризации я ничего не говорил. Она предусмотрена Законом о бухучете, который отсылает к минфиновским стандартам, а значит, и к Положению № 34, где есть перечень оснований для обязательной инвентаризации, среди которых — канун годовой отчетностиЗакон от 06.12.2011 № 402-ФЗ

Статья 11
3. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Положение, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н
27. Проведение инвентаризации обязательно: перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
.
Эту норму нам не обойти, да и незачем. Мы сейчас говорим только о возможности отступить от устаревшего минфиновского порядка ее проведения.

Если вас не убеждают бухгалтерские аргументы о пользе этого мероприятия, приведу пару других.

Допустим, вы не проверили состояние дебиторки и кредиторки на 31 декабря. Хотя бы по самым крупным контрагентам. В результате может оказаться, что в 2014 году по некоторым долгам срок исковой давности истек, а вы и не заметили. И пропустили момент, когда безнадежную дебиторку надо было включать в расходы, а кредиторку — в доходы. Это плохо, как ни крути, и с налоговой, и с бухгалтерской точки зрения. Также инвентаризация выручит, если срок давности для дебиторской задолженности вот-вот истечет, но вы не намерены упустить возможность получить свое. Тогда вы успеете подать иск.

Справка

Даже если организация не проводила вовремя инвентаризацию кредиторской задолженности и руководитель не издал в срок приказ о списании безнадежной кредиторки, соответствующая сумма все равно должна включаться в налоговые доходы периодом, в котором долг стал безнадежным (например, когда истек срок исковой давности)п. 18 ст. 250, п. 2 ст. 266 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09.

Все о списании безнадежной дебиторской задолженности вы найдете в статье «Учет списания безнадежной дебиторской задолженности» («Главная книга», 2014, № 23).

А как обойтись без инвентаризации в конце года при наличии налоговых резервов? Нам же надо определить, какая сумма затрат списана за счет резерва, высчитать его остаток и, если того требует закон, на конец года включить в налогооблагаемые доходыСтатья 250 НК РФ
Внереализационными... признаются, в частности, доходы:
7) в виде сумм восстановленных резервов [учтенных]... в составе расходов в порядке [установленном гл. 25 НК РФ]...

Статья 324 НК РФ
2. Если на конец [года]... остаток... резерва предстоящих расходов на ремонт [ОС]... превышает сумму [фактических]... затрат на ремонт [в текущем году]... сумма... превышения на [31 декабря]... включается в [доходы]...
.

C чего начать инвентаризацию

Так с чего же начать инвентаризацию?

Отправная точка — перечень объектов, которые вы намерены проверить.

Если мы говорим об инвентаризации имущества, чаще всего ее застрельщики — лица, кровно заинтересованные в сохранности определенного вида МПЗ или ОС. Начальники производственных подразделений, складов, торговых залов и прочие подобные люди. Инициатива по поводу проверки наличия какого-то особенного имущества может исходить и от директора. А вот случаи, когда это мероприятие понадобится главбуху, довольно редки.

Но о сплошной инвентаризации имущества речь не идет. Если, предположим, у организации всего пара объектов ОС, которые всегда на виду, инвентаризировать их, да еще оформлять это действо по минфиновским лекалам нерационально. Бессмысленно также включать в план инвентаризации имущества крупные ОС, которые в принципе никуда деться не могут. Вспомните наш пример со зданием склада и земельным участком под ним. А ведь Методуказания на полном серьезе требуют от комиссии проверить и эти объекты, да еще бумажки под них заполнить.

Справка

Напомним, что согласно п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н, инвентаризировать ОС можно раз в 3 года. Кроме того, если какое-либо имущество и обязательства подвергались инвентаризации после 1 октября, но до составления годовой отчетности (например, при смене материально-ответственного лица), повторно их наличие для целей годового отчета можно не проверять.

Что именно инвентаризировать

Переходим к инвентаризации активов и обязательств. Здесь перечень объектов на проверку — на 99 процентов продукт профессионального суждения главбуха. Изредка, конечно, идею может подкинуть и директор. Допустим, если он захочет проверить, как обстоят дела с дебиторкой определенного контрагента.

На что конкретно опираться бухгалтеру, выбирающему «кандидатов» на инвентаризацию активов и обязательств? Конечно, надо установить какой-то количественный критерий, те же 5 процентов от... А вот что понимать под «от» — каждый специалист решает сам. Чем крупнее основа, тем, естественно, значительнее получается сумма. Если это определенный вид активов или обязательств — результат будет один, если строка баланса — другой, если итог раздела — третий, если вообще валюта баланса — четвертый. Все зависит от того, насколько подробная информация вам (и только вам), как главбуху, нужна и важнаРекомендации, утв. Письмом Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01
Существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности
Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.
.

Но только лишь количественный критерий может и не сработать. Например, половину суммы обязательств составляет крупный кредит одного-единственного банка, в котором у фирмы расчетный счет. Зачем главбуху включать эту задолженность в план инвентаризации? Какова практическая польза от этого? Нет ее. А на нет и суда нет.

Или возьмем небольшую компанию со штатом человек 10, все друг друга знают в лицо и чуть ли не в гости каждые выходные к коллегам ходят. Какие такие «расчеты по оплате труда» здесь инвентаризировать бухгалтеру? Да его ночью разбуди, он скажет, сколько и кому выплатил.

Таким образом, важно найти равновесие между здравым смыслом и количественным критерием отбора объектов на инвентаризацию активов с обязательствами.

Как оформить инвентаризацию

Хорошо, с перечнем для проверки вы определились. Теперь руководителю можно издавать приказ о проведении инвентаризации имущества, активов и обязательств. В нем перечисляются объекты инвентаризации.

Имущество, как мы условились, будет проверять комиссия. В приказе указываются члены комиссии плюс ее председатель. В Методуказаниях сказано, что в комиссию обязательно должны входить представители администрацииМетодические указания, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49
2.3. Персональный состав... инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты...
.
Но у меня встречный вопрос: а это вообще кто или что — администрация? Бытовые или словарные варианты объяснения пока не предлагать, мы все же нормативный акт обсуждаем. Упомянули авторы в нем администрацию, пусть будут добры дать определение термину. Не дали? Значит, понимаю, как хочу.

Но шутки шутками, а работать надо. Жизнь диктует вполне очевидный подход: состав комиссии будет меняться в зависимости от того, кто инициатор инвентаризации определенного вида имущества и какое это имущество. Скажем, при проверке компьютерной техники и программного обеспечения вам точно понадобится сисадмин. А вот когда объект проверки — автомобильный парк фирмы, компьютерщика можно не беспокоить, тут, к примеру, главный механик нужен.

Объекты инвентаризации активов, не совпадающие с объектами инвентаризации имущества, перечислять в приказе совершенно ни к чему. То же самое с обязательствами. Достаточно сказать, что этим будет заниматься главбух. Он разберется. Но если очень хочется, ради бога, включите в приказ и список объектов для инвентаризации активов и обязательств.

Финал мероприятия — либо отдельные ведомости под каждый проверенный объект, либо сводный документ по ним. На основе этих бумаг вы зафиксируете результаты проверки в бухгалтерском и налоговом учете. После этого можно переходить к составлению годового отчета — 2014.

Кстати, в пресловутых Методуказаниях Минфина и сопутствующем им Постановлении Госкомстата с унифицированными формами документов по инвентаризации вообще упущены из вида резервы — под них нет ни одного образца ведомости или чего-то подобного. Хотя обязанность проинвентаризировать резервы, конечно же, есть. Это и бухгалтерское, и налоговое требование, если отчисления в какие-либо резервы вы учитывали для целей налогообложения прибыли.

Что делать? Составить документ в произвольной форме, например бухгалтерскую справку, в которой привести:

— остаток резерва на 31 декабря;

— расчет суммы резерва, подлежащей восстановлению, если того требуют нормативные акты;

— остаток резерва, переходящий на следующий год (за минусом предыдущей суммы).

Так, с самым популярным видом резерва — по сомнительным долгам — все довольно просто: главбуху достаточно отразить в справке его величину на 31 декабря и расписаться. Только сначала надо обязательно проверить, не превратились ли какие-либо долги, сформировавшие резерв, в безнадежные. Тогда их надо списать за счет резерва и лишь потом фиксировать его остаток в справке.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК