Бухотчетность: что рекомендовал Минфин

Опираться будем на Рекомендации Минфина к аудиту отчетности за 2013 год, они доведены до сведения бухгалтеров и аудиторов в январе нынешнего года Письмом № 07-04-18/01. Министерство выпускает такие разъяснения регулярно. Где-то в конце января — начале февраля следующего года появятся новые, уже к отчету за 2014 год, но, пока этого не произошло, придется работать с тем, что есть. К тому же по содержанию ежегодные рекомендации не сильно различаются. Как говорится, если читал одни — прочел все.

Как только Минфин издаст новые рекомендации по аудиту бухотчетности за 2014 г., журнал «Главная книга» обязательно расскажет об этом на своих страницах.

Списание с баланса неиспользуемого объекта ОС

Применительно к ОС финансовое ведомство, пожалуй, впервые открытым текстом заявило вот что. Если находящийся на балансе объект более непригоден для использования или продажи, в связи с чем не приносит экономических выгод, организация не просто вправе, а обязана списать его.

Скажем, есть завод, производство на нем потихоньку замирает, упор все больше делается на сдачу помещений в аренду. Но некоторые остановившиеся цеха для этого не переделаешь, а на балансе их остаточная стоимость болтается и налог на имущество с нее уплачивается. Следуя Рекомендациям Минфина, завод не просто вправе, а должен списать ихРекомендации, утв. Письмом Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01
II. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности
Списание основных средств с бухгалтерского учета
...если объект [ОС]... признан... непригодным для дальнейшего использования или продажи, и... не способен приносить экономические выгоды... в будущем, [он списывается с бухучета].... Правда, это может ударить по чистым активам, но тут уж надо решать, что выгоднее: уменьшить базу по налогу или «уронить» ЧА.

Учет МПЗ, приобретенных для строительства

При заполнении баланса стоит обратить внимание на следующее. По мнению чиновников, сырье, материалы и прочие МПЗ, купленные для создания ОС, не могут быть оборотными активами из раздела II баланса. Соответственно, их стоимость следует отражать в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1150 «Основные средства», поскольку эти МПЗ формируют первоначальную стоимость будущих ОС.

Готовая продукция тоже может обесцениваться

Год за годом Минфин продолжает приучать организации к обязательности резерва под обесценение МПЗ. В этот раз министерство напомнило, что потерять в стоимости, например из-за падения рыночных цен, могут не только сырье и материалы, но также готовая продукция. Если последнюю приходится продавать ниже себестоимости, что вытекает из уже заключенных договоров, надо зачислять в резерв отрицательную разницу между продажной ценой и себестоимостью. Только так готовая продукция в балансе будет числиться по справедливой оценкеРекомендации, утв. Письмом Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01
II. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности
Оценка в бухгалтерском балансе готовой продукции
В соответствии с [п. 2]... ПБУ 5/01 готовая продукция является частью [МПЗ]... предназначенных для продажи. [МПЗ]... отражаются в... балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение [их] стоимости... который образуется за счет финансового результата... При этом резервирование [в частности] производится в отношении [МПЗ]... текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась.
Таким образом... если аудируемым лицом заключен договор продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости, создается указанный резерв.
Согласно [п. 35]... ПБУ 4/99 [на]... конец отчетного года в... балансе указанная готовая продукция отражается за минусом резерва....

Инвентаризация счета 97

Анализируя счет 97 «Расходы будущих периодов», один из самых любимых бухгалтерами, Минфин справедливо замечает: при составлении баланса придется определиться, что же там все-таки числится. Больше прятать голову в песок, мол, позже разберусь, не выйдет. Если это актив, то какой: внеоборотный или оборотный? Определившись, нужно отразить соответствующую сумму в подходящем ей разделе баланса. Скопом записывать весь остаток счета 97 в активы определенного вида нельзя.

Например, традиционно по кредиту счета 97 учитывают стоимость компьютерных программ, на которые у организации нет исключительных прав. Это не бесспорно, но сейчас не будем об этом. В течение срока полезного использования (коротко — СПИ), который фирма устанавливает самостоятельно, стоимость программного обеспечения включается в затраты. Если ко дню составления баланса СПИ более 12 месяцев, стоимость программ должна быть отражена в разделе I, как вариант, по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы». Если менее 12 месяцев — в разделе II по строке 1260 «Прочие оборотные активы»ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
39. [Фиксированный разовый платеж]... за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности [отражается]... в... учете пользователя... как расходы будущих периодов и [списывается]... в течение срока действия договора..

И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России, в статье «Лицензионные программы: проблемы учета» журнала «Главная книга», 2013, № 11, также отмечал, что правильнее отражать «неисключительное» ПО в составе НМА, а не в составе расходов будущих периодов.

Как учитывать проценты при перекредитовке под приобретение инвестиционного актива

Продолжим с Рекомендациями Минфина к составлению годовой отчетности. Вы отлично знаете, что в бухучете проценты по займу или кредиту, полученному для приобретения инвестиционных активов, включаются в стоимость объекта. Хороший пример такого актива — строящееся здание. Мало кто может себе позволить возвести его целиком за свой счет, поэтому компании и обращаются в банки за кредитами.

Однако может так статься, что через некоторое время пользования заемными средствами фирме удастся найти другой банк, с более выгодными условиями кредитования. Если они ударят по рукам, происходит рефинансирование, или, как еще говорят, перекредитовка: новый банк погашает обязательства компании перед старым банком и в дальнейшем получает от нее проценты. С точки зрения Минфина, эти проценты также надо включать в стоимость объекта строительства, поскольку, как ни крути, фактическая цель кредитования — приобретение инвестиционного актива — не измениласьРекомендации, утв. Письмом Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01
II. Отдельные вопросы составления бухгалтерской отчетности
Признание процентов по кредитам и займам
Согласно [п. 7]... ПБУ 15/2008 проценты... непосредственно связанные с приобретением... инвестиционного актива, включаются в [его] стоимость...
ПБУ 15/2008 не [ограничивает]... включение процентов в стоимость инвестиционного актива за пользование... средствами, полученными в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), ранее использованных на приобретение [указанного]... актива..

НДФЛ и прочие удержания в ОДДС

И последнее, на чем хотелось бы остановиться в связи с бухотчетностью (учитывая советы Минфина по ее заполнению), да и в связи с отчетностью в целом, — отражение в отчете о движении денежных средств расходов на оплату труда. Эти суммы следует показывать в разделе «Денежные потоки от текущих операций» отчета, не уменьшая на различные удержания вроде НДФЛ и алиментов, а также не отражая эти суммы по отдельной строке 4129 «прочие платежи» отчета. И это вполне оправданно. В конце концов, если, например, зарплата работника — 20 000 рублей в месяц, из которых 260020 000 руб. х 13% = 2600 руб. уходят в бюджет как НДФЛ и на руки человек получает 17 40020 000 руб. – 2600 руб. = 17 400 руб., расходы организации на оплату его труда все равно составляют 20 000 рублей. Что и следует отразить в отчете о движении денежных средств.

На этом, думаю, мы можем закончить «бухгалтерскую» часть нашей встречи и перейти к «налоговой».