НДС: годовые особенности и квартальные разъяснения | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 1 от 2015 г. | разработка
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты

Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы. < ... >

ФНС не согласна с ПФР относительно долгов ИП по взносам за себя

Не так давно мы вам рассказывали о позиции ПФР относительно перерасчета фиксированных взносов ИП за 2016 г., рассчитанных Фондом в максимальном размере. < ... >

Семинар «Год закончился, отчет начался», актуально на 12 декабря 2014 г.

Содержание

НДС: годовые особенности и квартальные разъяснения

Восстановление НДС по недвижимости в декларации за IV квартал

На сегодняшний момент уже ясно, что за IV квартал 2014 года мы будем сдавать декларацию по НДС по старой форме, утвержденной Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н. «Годовая» особенность в ней одна — заполнение приложения № 1 к разделу 3 декларации.

Это придется сделать тем, кто в 2014 году или ранее начал использовать в необлагаемых операциях один либо несколько объектов недвижимости, по которым раньше входной налог был полностью принят к вычету. Тогда, согласно действующей редакции пункта 6 статьи 171 НК, НДС восстанавливается в специальном порядке — в течение 10 лет считая с года начала амортизации пропорционально доле необлагаемой выручки в общей сумме доходов от реализации. И по действующим правилам весь срок восстановления фирма обязана ежегодно включать в состав декларации за IV квартал столько приложений № 1 к разделу 3, сколько объектов недвижимости задействовала для необлагаемых операций.

Правда, для этого недвижимость должна остаться во владении фирмы, а сама компания — сохранить статус плательщика НДС хотя бы по части своей деятельности. Если объект выбыл в ходе операции, не подлежащей обложению (например, передан в уставный капитал), либо организация полностью перешла на УСНО или ЕНВД, налог восстанавливается единовременно исходя из остаточной стоимости недвижимостиПостановление Президиума ВАС от 01.12.2011 № 10462/11
Положения [п. 6 ст. 171 НК РФ]... определяющие порядок восстановления [НДС]... принятого к вычету при [покупке недвижимости]... с учетом установленного в [абз. 5 порядка]... расчета доли, исходя из которой определяется [восстанавливаемая] сумма [применяются]... если [плательщик НДС начинает использовать объект для операций]... не облагаемых налогом.
[Порядок восстановления НДС при переходе на УСНО регулируется подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ]... согласно которому [налог восстанавливается в квартале]... предшествующем переходу на указанный режим.
Упомянутая норма не содержит положений, позволявших бы лицам, переходящим на [УСНО, восстанавливать НДС]... в течение какого-либо периода времени. Данная норма, напротив, [предписывает восстановить налог полностью в квартале]... предшествующем переходу на [УСНО]...
.

С 01.01.2015 нормы п. 6 ст. 171 НК РФ о порядке восстановления НДС по недвижимости, используемой в облагаемых и необлагаемых операциях, перенесут в новую ст. 171.1 НК РФ. На что это повлияет? Читайте здесь.

Вычет по нормируемым расходам

Следующая, впрочем, и последняя, «годовая» особенность НДС — окончательный подсчет суммы вычетов по представительским расходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли. Весь год вы принимали к вычету только часть входного налога, пропорциональную «прибыльному» лимиту — 4 процентам от суммы расходов на оплату труда, которую рассчитывали нарастающим итогом с начала года. Если по итогам 2014 года окажется, что часть представительских затрат в норматив не вписалась, увы, будет потерян и вычет НДС по ним.

Надо заметить, что долгое время Минфин настаивал: пункт 7 статьи 171 НК ограничивает сумму вычетов по любым нормируемым затратам, а не только по представительским расходам, например по затратам на некоторые виды рекламыСтатья 171 НК РФ
7. Вычетам подлежат суммы [НДС]... уплаченные по... представительским расходам [учитываемым]... при исчислении налога на прибыль...
...если в соответствии с [гл. 25 НК РФ]... расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы [НДС]... по [ним]... подлежат вычету в размере, соответствующем... нормам.
.
Его упорство поначалу не сломило даже появившееся в 2010 году Постановление Президиума ВАС № 2604/10, в котором суд, изучив действующую редакцию этой нормы, решил: ни на какие другие расходы, кроме представительских, ограничение по вычетам не распространяется. Однако и после вердикта суда Минфин, например в Письме № 03-07-11/68 от марта 2012 года, утверждал, что лимитированы вычеты по любым расходам, которые нормируются для целей налогообложения прибыли.

Но все течет, все изменяется. Видимо, под давлением арбитражной практики вроде Постановления 19 ААС № А64-314/2013 в июне чиновники сдались и Письмом № 03-07-15/26407 признали правоту ВАС. Что теперь делать тем, кто с начала 2014 года нормировал вычеты, скажем, по рекламным расходам? Я считаю, принять все не принятое к вычету кварталом, когда вам стала известна эта позиция Минфина.

Замечу, что с 2015 года проблема исчезнет. Пункт 7 статьи 171 НК изменят так, чтобы из него четко читалось: ограничение по сумме вычетов распространяется только на представительские расходы и точка.

Подробности об изменениях в п. 7 ст. 171 НК РФ, нормирующем вычет НДС по ряду расходов, вы найдете здесь.

Вычет по рекламной полиграфии: можно или нельзя?

К слову, о вычетах по рекламным расходам. Минфин обратил победу здравого смысла, достигнутую благодаря Постановлению Пленума ВАС № 33, в поражение.

Как вы помните, судьи решили, что не считается объектом обложения НДС передача рекламных листовок, каталогов и прочей полиграфической продукции, которую невозможно продать в собственном качестве как самостоятельный товар. Причем стоимость единицы такой продукции неважна: хоть 10 рублей, хоть 500 — объекта нет. Вывод суда логично развить: значит, расходы на рекламную полиграфию — часть обычной деятельности фирмы, раздельный учет входного НДС она не ведет и весь налог по рекламной печатной продукции принимает к вычету.

Вроде бы все красиво и логично. Но вот в сентябре и октябре появляются Письма Минфина № 03-07-11/46938 и № 03-07-11/53626, где ведомство объявляет: ах, Пленум ВАС сказал, что нет объекта при раздаче рекламной печатной продукции? Значит, и вычет по затратам на их покупку вам не положен. ПриехалиПостановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33
12. ...на основании положения [подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ]... подлежит налогообложению передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), если расходы на приобретение (создание) единицы... превышают 100 рублей.
Вместе с тем не может рассматриваться в качестве операции, формирующей... объект налогообложения, распространение рекламных материалов, [выступающее]... частью деятельности... по продвижению на рынке... товаров... в целях увеличения объема продаж, если эти... материалы не отвечают признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве.

Письмо Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626
...передача каталогов и брошюр, бесплатно раздаваемых потенциальным покупателям, объектом [обложения НДС]... не является независимо от величины расходов на [их] приобретение... В этой связи оснований для [вычета НДС, предъявленного]... продавцами... указанных рекламных материалов... не имеется.
!

Надо заметить, что чиновники наступают на прежние грабли, выделяя определенные операции фирмы, которые не образуют отдельного объекта обложения, в какую-то самостоятельную деятельность. Расходы на рекламную полиграфию, ее передача потенциальным покупателям — такая же часть общей работы компании, как, например, затраты на приобретение канцтоваров для офиса и их выдача сотрудникам. В последнем случае тоже будем искать самостоятельную деятельность и писать что-то вроде: «Передача канцелярских принадлежностей работникам не образует объект обложения НДС, и вычет по ним не положен». А представляете, сколько в целом стоит бумага, на которой вы печатаете накладные и счета-фактуры, которые, о ужас, передаете контрагентам, не считая эту операцию отдельным видом деятельности, не облагаемым НДС! Вычет по бумаге долой? Но нет, таких разъяснений Минфин, к счастью, не давал. Так чем же рекламная полиграфия хуже?

Если помните, похожая ситуация сложилась с входным налогом по работам, связанным с ликвидацией ОС. Несколько лет назад Минфин тоже отделял эту операцию от остальной деятельности компании, указывал, что с объектом обложения НДС она не связана, а значит, вычет невозможен. Затем Президиум ВАС дважды, Постановлениями № 17969/09 и № 12987/11, объяснил финансовому ведомству, что ликвидация ОС — это не какое-то отдельное событие. Это финал существования объекта, который верой и правдой служил фирме, обеспечивая вместе с другими средствами труда формирование пресловутого объекта обложенияПостановление Президиума ВАС от 20.04.2010 № 17969/09
Использование объекта [ОС]... в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при... необходимости ликвидацию... Как следует из материалов дела, здания... имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой обществом.
[Следовательно]... общество вправе было заявить... вычет [НДС]... поставщику работ по ликвидации объекта [ОС]...
.
Таким образом, вычет по демонтажным работам законен. После этот вывод прописали прямо в пункте 6 статьи 171 НК.

Эта логика, без сомнения, применима и к раздаче чисто рекламной полиграфии.

Тем не менее пока распространители рекламной печатной продукции под прицелом у ИФНС. Выбор у них невелик: либо делать так, как велят чиновники, увеличивая свои издержки на сумму входного НДС, который придется включать в стоимость рекламной полиграфии, либо по-прежнему принимать налог к вычету и готовиться к судебным спорам с инспекторами. Шансы на выигрыш, учитывая комплексный подход ВАС к оценке понятия «объект обложения», довольно велики.

Справка

Еще одним аргументом в пользу того, что хотя некоторые операции и не облагаются НДС отдельно от общей деятельности фирмы, но входной НДС по ним принимается к вычету, можно назвать Письмо ФНС от 03.10.2014 № ГД-4-3/20269@.

По закону сетевые компании, перепродающие электроэнергию, обязаны компенсировать энергоснабжающим организациям стоимость потерь электричества в сетях. Эти организации, в свою очередь, предъявляют сетевикам НДС. По мнению налоговой службы (со ссылкой на решения арбитражных судов и ВАС), последние вправе принять этот НДС к вычету, поскольку в целом компенсации связаны с основной деятельностью фирмы. Интересно, что с этим выводом согласен и МинфинПисьмо от 28.10.2014 № 03-07-11/54553.

Несколько слов насчет поправок по НДС, которые мы обсуждали на семинаре по отчетности за 9 месяцев уходящего года.

С какой даты надо было применять новые формы НДС-документов

Для начала пометавшись туда-сюда, Минфин таки определился с датой вступления в силу поправок в Постановление Правительства № 1137. Помните, конечно же: скорректированы формы журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Только не ясно было, с какого момента применять поправки: с 14 августа, то есть спустя 10 дней после публикации изменений, или с 1 октября — нового налогового периода по НДС, как того требует Налоговый кодекс?

В итоге в сентябре нам представилась уникальная возможность наблюдать, что к разъяснениям чиновников нужно относиться, как того требует поговорка «Поспешишь — людей насмешишь». Все потому, что 1 сентября в Письме № 03-07-06/43696 датой вступления в силу поправок в Постановление № 1137 Минфин назвал 14 августа, а спустя всего 17 дней в Письме № 03-07-15/46850 передумал и перенес этот момент в полном соответствии с НК на 1 октябряПисьмо Минфина от 18.09.2014 № 03-07-15/46850
...в соответствии с постановлением [КС от 02.07.2013 № 17-П положения п. 1 ст. 5 НК РФ]... предполагают, что нормативные... акты органов исполнительной власти... в той части, в какой они порождают правовые последствия для... налогоплательщиков, [вступают в силу в]... порядке, [определенном НК РФ]...
[Таким образом, Постановление]... Правительства [от 30.07.2014 № 735, внесшее изменения в Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137]... следует применять [с 01.10.2014]...
.
Вот и представьте, каково было компаниям, быстро отреагировавшим на первое Письмо и перекроившим НДС-учет под него!

Как тут не вспомнить любимое изречение одного моего знакомого бухгалтера: «Я бы запретил письма. Любые! Есть Налоговый кодекс — по нему и надо работать». Золотые слова, согласитесь.

Как заполнять книгу продаж по отгрузкам без счетов-фактур

Еще один отголосок октябрьских изменений — Письмо Минфина № 03-07-11/50894, появившееся в октябре же. Как вы знаете, теперь, если товар покупает упрощенец или какой-то другой неплательщик НДС, с ним можно условиться, что счета-фактуры продавец не выставляет. Главное — включить это условие в договор. Мало того, книгу продаж строго по обновленной статье 169 Налогового кодекса такие продавцы также вправе не заполнять. Конечно, только в части операций с неплательщиками.

Сразу же после появления текста поправок возник вопрос: если ничего не писать в книге продаж, то как продавец сформирует декларацию по НДС? В упомянутом Письме финансовое ведомство отвечает: если договорились не выставлять счета-фактуры, регистрируйте в книге продаж счет-фактуру, выставленный для себя в одном экземпляре, или первичку вроде накладной.

И все бы хорошо, если бы не обоснование Министерства финансов. В статье 169 Налогового кодекса в новой редакции черным по белому написано, что продавец освобождается и от выставления счетов-фактур, и от заполнения книги продаж по операциям с неплательщиками налога на добавленную стоимость. Что этому противопоставляют чиновники? Вы не поверите — Постановление № 1137, в котором такого исключения нетСтатья 169 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014)
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести ... книги покупок и книги продаж:
1) при совершении [облагаемых] операций... ([кроме]... реализации товаров (работ, услуг)... лицам, не являющимся [плательщиками НДС]... по письменному согласию сторон сделки на несоставление... счетов-фактур).

Письмо Минфина от 09.10.2014 № 03-07-11/50894
В соответствии с [подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.10.2014) продавец]... вправе... по письменному согласию сторон сделки... не выставлять счета-фактуры лицам, не являющимся [плательщиками НДС]...
Пунктом 1 разд. II Правил ведения книги продаж [утв. Постановлением Правительства № 1137]... установлено, что продавцы ведут книгу продаж...
В случаях несоставления счетов-фактур на основании [подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ]... в книге продаж возможно отражать реквизиты счета-фактуры, составленного продавцом в одном экземпляре, либо первичных... документов...
.

Но, коллеги, где 21-я глава, а где Постановление Правительства?! Почему нельзя было по-человечески написать: мол, да, отныне продавцы книгу продаж вести не обязаны, но с ней удобнее, а регистрировать в книге можно, например, то-то и то-то. Однако мы ни на чем не настаиваем, поскольку закон есть закон.

Так ведь нет, решили зачем-то «прочную» основу под свои, в общем-то, разумные выводы подвести. Итог: поступать по совету Министерства финансов можно, но не обязательно. Сумеете заполнить декларацию по налогу на добавленную стоимость без записей в книге продаж о реализации товаров неплательщикам — так тому и быть. Закон вы не нарушите в любом случае.

Как быть с НДС, если счет-фактура датирован одним кварталом, а получен в другом

В продолжение темы счетов-фактур. В уходящем полугодии вдруг и Минфин, и ФНС озаботились одинаковой проблемой. Товары отгружены, и в том же квартале покупатель принял их к учету. Счет-фактура датирован днем отгрузки, но отсылается покупателю только в следующем квартале. Как будут определять свои обязательства по НДС стороны договора?

Продавцу налоговая служба июльским Письмом № ЕД-4-2/14546 предлагает зарегистрировать отгрузочный счет-фактуру:

— в книге продаж — кварталом отгрузки, невзирая на фактическую дату пересылки документа. Соответственно, НДС к уплате в бюджет тоже исчисляется этим кварталом;

— в части 1 журнала полученных и выставленных счетов-фактур — кварталом фактического выставления бумаги.

А вот покупателю как Федеральная налоговая служба, так и Минфин предписывают зарегистрировать счет-фактуру в части 2 журнала и в книге покупок строго кварталом, когда к нему попал документПисьмо ФНС от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546
1. ...если [товары отгружены]... в последний день квартала, а файл со счетом-фактурой отправлен оператору 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то... дата отгрузки... товаров... является моментом определения налоговой базы по [НДС]...
[Указанный счет-фактура регистрируется]... в книге продаж [кварталом отгрузки, а в ч. 1 журнала]... учета полученных и выставленных счетов-фактур [следующим кварталом]...
2. ...если счет-фактура составлен продавцом в одном [квартале]... а получен покупателем в следующем... то при условии принятия [товаров] на учет [вычеты]... следует отражать в декларации за [квартал получения документа]...
.
И ведь не поспоришь: все по редакции 21-й главы НК, действующей на момент нашей встречи. Счет-фактура — одно из условий вычета, нет этой бумаги — нет и вычета.

Вопрос в другом: как инспекторы, если придут с проверкой к покупателю, определят, когда поступил счет-фактура? В самом документе об этом ничего не написано. Обвинить покупателя в поспешном вычете можно, только если, как в случае из Письма ФНС, документ выставлен в электронном виде. Другая ситуация — счет-фактура бумажный, но встречная проверка выявляет, что продавец поступил так, как разъяснила налоговая служба, то есть отметил документ в журнале кварталом передачи покупателю. Иначе достоверно установить день, когда счет-фактура к нему поступил, почти нереально.

Однако и здесь грядут поправки, которые избавят покупателей от всех сомнений. Загляните на семинар к Марии Ахтаниной: она все обстоятельно расскажет.

С 01.01.2015 покупатели получат право применять вычеты по НДС тогда, когда им это удобно. Обрадовались и заинтересовались? Тогда с нюансами этого нововведения можно ознакомиться здесь.

Ошибки в счете-фактуре, не препятствующие вычету

Пока остаемся в теме счетов-фактур, поскольку эта бумага — краеугольный камень вычетов и одновременно камень преткновения с ними же. Впервые за долгие годы, в течение которых сформировались тома арбитражных дел и были потрачены тонны нервов, в августе Письмом № 03-07-09/39449 Минфин, пусть и косвенно, признал, что вычет не отменяет ошибка в счете-фактуре:

— в адресе покупателя, не мешающая понять, кто он на самом деле. Например, указан старый адрес местонахождения покупателя, хотя к остальным сведениям, вроде ИНН и наименования, претензий нет;

— в сведениях о грузополучателе.

Безусловно, все это давно следует из 169-й статьи НК, но так повелось, что инспекторы на местах иногда не воспринимают неудобные нормы Кодекса до тех пор, пока на них прямо не укажет финансовое ведомство. Надеюсь, теперь пространства для маневра у них станет меньше.

В который раз чиновники рассмотрели проблему проставления ИНН и КПП при продаже товаров обособленному подразделению организации-покупателя. Сославшись на Постановление № 1137, в Письме № 03-07-09/44671 от сентября чиновники снова написали, что ИНН у фирмы всегда одинаковый, а вот КПП в счете-фактуре должен принадлежать ОППисьмо Минфина от 05.09.2014 № 03-07-09/44671
В соответствии с [подп. «л» п. 1 Правил, утв.]... постановлением Правительства... № 1137, в строке 6б счета-фактуры указываются [ИНН и КПП]... покупателя. Поэтому в случае реализации товаров (работ, услуг) [ОП]... по строке 6б... указывается [его] КПП...
[В то же время]... согласно [п. 2 ст. 169 НК РФ]... ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие [ИФНС]... идентифицировать продавца, покупателя... наименование товаров (работ, услуг)... их стоимость, а также... ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа [в вычете НДС]...
.

Подозреваю, что автор письма это и так прекрасно знал, его больше волновало, как быть, если КПП указан не тот. Но именно на этот вопрос Минфин отвечать и не стал, ограничившись цитатой общеизвестной нормы из пункта 2 статьи 169 НК об ошибках в счетах-фактурах, препятствующих вычету. Вывода не последовало, и придется ответить за финансовое ведомство: вычет правомерен. Во-первых, КПП по-прежнему не упоминается среди обязательных реквизитов счета-фактуры в пунктах 5 и 5.1 ст. 169 НК. Во-вторых, покупателем, как ни крути, выступает организация, хоть через головное подразделение она товары получает, хоть через обособленное, декларация по НДС у нее одна. Если ИНН указан верно, все, покупатель идентифицирован. Что там с КПП уже неважно.

Минфин узаконил две одинаковые подписи на счете-фактуре

В октябре Минфин Письмом № 03-07-09/53005, пожалуй, впервые за время действия главы 21 НК открыто признал, что две одинаковые подписи на счете-фактуре — это законно. Кодекс не запрещает уполномочить на подписание этих документов одного человека, который поставит автограф и за руководителя, и за главбуха.

В принципе, почти все продавцы, выставлявшие много счетов-фактур, так и делали, проблем с вычетами у их покупателей не было. Но есть категория людей, которые без письма Минфина — никуда, даже в самых очевидных случаях. Для них октябрьское разъяснение министерства, несомненно, радостная новость.

Что делать, если в счете-фактуре указаны только три цифры номера платежки на аванс

А вот следующее Письмо Минфина, № 03-07-09/46986 от сентября сего года, не очень порадовало. История известная: банковская система устроена так, что если в номере платежки на перечисление аванса (да и в любой другой) больше трех цифр, получателю в выписке будут видны только последние три. Их он и укажет в авансовом или отгрузочном счете-фактуре в строке 5 «К платежно-расчетному документу». В результате в учете покупателя будет фигурировать один номер, а в счете-фактуре — другой. Что делать?

Чиновники в ответ пустились анализировать нормативные акты и письма Банка России и вывели, что три последние цифры платежного поручения вместо полного номера платежки в счете-фактуре — это законно и вычету не препятствуетПисьмо Минфина от 19.09.2014 № 03-07-09/46986
В соответствии с пунктом 4.2 Положения [утв.]... Банком России [29.09.2012]...
№ 384-П, а также письмом Банка России [от 03.04.2013]... № 59-Т... если [номер платежного поручения]... состоит более чем из трех цифр, [оно]... идентифицируется по трем последним...
Таким образом, указание в [авансовом] счете-фактуре... трехзначного номера платежного поручения не является основанием для отказа в [вычете НДС]...
.
Спору нет, текст выглядит солидно, только зачем все это? Даже если предположить, что тут ошибка, она разве препятствует определению сторон сделки, товара, его стоимости, налоговой ставки и суммы НДС? Нет. Так для чего столько букв?

В продолжение темы авансов рассмотрим Письмо Минфина № 07-01-06/12203. Оно датировано аж апрелем 2013 года, но широкую известность приобрело только сейчас. В центре внимания авансовый НДС. Министерство еще раз подтвердило свою уверенность в том, что вычет налога с перечисленного аванса — право, а не обязанность покупателя.

Бухучет авансового НДС

Во второй части Письма Минфин разъяснил порядок бухучета операций у покупателя и продавца. Сначала нам напомнили, что дебиторская задолженность по авансу должна отражаться в балансе покупателя за минусом НДС независимо от того, принял покупатель к вычету эту сумму, только собирается или вообще не будет связываться с вычетомПисьмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203
В случае перечисления [аванса]... дебиторская задолженность отражается в... балансе... за минусом суммы [НДС]... подлежащей вычету (принятой к вычету)... независимо от того [когда]... организация пользуется своим правом на вычет...
.
Это не новость, то же самое министерство писало в Рекомендациях к аудиторской проверке бухотчетности за 2012 год, доведенных до нас Письмом № 07-02-18/01 от января 2013 года.

Справка

Перечисленный аванс — неденежное требование покупателя. Именно поэтому он должен показывать задолженность продавца в оценке, равной стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), а она, как известно, не включает в себя входной НДС.

Новость для некоторых покупателей в другом: чиновники рекомендовали им учитывать НДС с аванса на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Хотя очень многие предпочитали отражать этот налог на отдельном субсчете к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», не задействуя счет 19.

Другие разъяснения чиновники адресовали продавцам: сославшись на Инструкцию по применению Плана счетов, они сообщили, что продавец не вправе учитывать НДС, исчисленный с аванса, отдельно от счета, на котором отражает свою кредиторскую задолженность. Например, нельзя «вешать» этот налог на тот же счет 76Письмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203
...в соответствии с Инструкцией [по применению Плана счетов] для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах [НДС]... предназначен счет 19...
В случае исчисления суммы [НДС с полученного аванса]... исходя из Инструкции [по применению Плана счетов у продавца]... не возникает оснований для отражения [НДС]... по дебету отдельного счета (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или др.).
.

Таким образом, с точки зрения Минфина, да и здравого смысла, проводки у покупателя и продавца должны выглядеть примерно так. Предположим, что аванс составляет 118 рублей, из которых 18 рублей — НДС.

Учет НДС с аванса у покупателя
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.
На дату перечисления аванса
Перечислен аванс60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»51 «Расчетные счета»118
Отражен подлежащий вычету НДС с аванса19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС с авансов выданных»60, субсчет «Авансы выданные»18
На дату получения авансового счета-фактуры от продавца
Принят к вычету НДС с аванса68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»19, субсчет «НДС с авансов выданных»18
На дату принятия к учету товаров, оплаченных авансом
Приняты к учету товары41 «Товары»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»100
Отражен НДС по товарам19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»18
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса60, субсчет «Авансы выданные»68, субсчет «НДС»18
Зачтен аванс в счет оплаты товаров60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»60, субсчет «Авансы выданные»118
Учет НДС с аванса у продавца
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.
На дату получения аванса
Получен аванс51 «Расчетные счета»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»118
Исчислен НДС с аванса62, субсчет «НДС с авансов полученных»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»18
На дату отгрузки товаров
Отгружены товары62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»90-1 «Выручка»118
Исчислен НДС со стоимости отгруженных товаров90-3 «Налог на добавленную стоимость»68, субсчет «НДС»18
Принят к вычету авансовый НДС68, субсчет «НДС»62, субсчет «НДС с авансов полученных»18
Зачтен аванс в счет оплаты отгруженных товаров62, субсчет «Авансы полученные»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»118

Стоит сказать, что строго по бухгалтерским правилам только так и надо было отражать операции с авансами. Если, например, покупатель показывает вычет авансового НДС проводкой по дебету счета 68 и кредиту счета 76, получается, что у него возникает какая-то кредиторская задолженность непонятно перед кем. Кроме того, долг продавца по авансу числится у покупателя на счете 60 в полной перечисленной сумме, включая НДС, что противоречит сути этого неденежного обязательства.

Противоречие противоречием, но что могут сделать проверяющие, если компания продолжит использовать 76-й счет для учета НДС с авансов?

Ничего. Минфин, конечно, ссылается на Инструкцию к Плану счетов как на основание для вывода, что она чего-то не предусматривает, но это наивно. Конкретной нормы, из которой следовало бы, что для учета авансового НДС 76-й счет под запретом, в Инструкции нет. Это сугубо технический документ, Минюст даже признал его не нуждающимся в госрегистрацииПриказ Минфина от 31.10.2000 № 94н
1. Утвердить План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению.
По заключению [Минюста от 09.11.2000]... № 9558-ЮД [настоящий] Приказ... не требует [госрегистрации]...
.

Однако использование счета 76 просто-напросто неудобно. Допустим, вы — покупатель. Тогда, насколько я понимаю, всю сумму аванса вы отражаете проводкой по дебету счета 60 и кредиту счета 51, а вычет суммы авансового НДС — по дебету счета 68 и кредиту счета 76, субсчет «НДС». Получается, чтобы составить баланс, вам надо вручную:

— вычесть из остатка 60-го счета сумму аванса, которая числится на 76-м;

— показать дебиторку продавца в активе за минусом НДС, а в пассиве сумму налога не показывать вообще.

Неудобно же!

К тому же обычно, когда для учета авансового НДС используют 76-й счет, 19-й не задействуют вообще. И если покупатель вычетом не пользуется, при перечислении аванса он делает единственную проводку — дебет 60 – кредит 51 — и на этом расслабляется. Отдельно сумма НДС вообще в бухучет не попадает!

Предположим, убедили. Как перейти на минфиновский порядок учета?

Внесите изменения в бухгалтерскую учетную политику и применяйте их с 2015 года. Сейчас, конечно, метаться смысла нетПБУ 1/2008
12. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года...
.

НДС по договорным санкциям

Под конец года чиновники еще раз подтвердили свое согласие с выводами ВАС, в соответствии с которыми продавец не должен включать в налоговую базу по НДС суммы санкций за нарушение договорных обязательств. Но и снова напомнили: если подобные суммы, по сути, являются элементом цены товаров, налог придется исчислить. Я говорю об октябрьском Письме № 03-03-06/1/54946. А чуть раньше, в августе, Минфин Письмом № 03-07-11/41194 заверил арендодателя, что тот не должен облагать НДС сумму отступного, которую ему платит арендатор, внезапно передумавший продолжать отношения.

А как санкции могут быть элементом цены товаров?

Тут два варианта.

Первый — стороны занимаются сомнительной оптимизацией. Ценой товара назначается рубль, а санкцией за просрочку с оплатой — 100 рублей. Продавец отгружает товар, покупатель вовремя его не оплачивает, после чего перечисляет продавцу 101 рубль, а тот уплачивает НДС только с рубля. Формально санкции в цену не входят, но все прекрасно понимают, что имели в виду стороны договора на самом деле. Понимают это и налоговые инспекторы, поэтому при проверке продавцу не избежать доначисления НДС со 100 рублей липовых санкций.

Второй вариант — договор составлен так, что продавец не предъявляет санкции покупателю отдельно, а включает их в конечную цену. Такая ситуация рассмотрена в Письме Минфина № 03-08-05/14440 от апреля нынешнего года.

НДС по процентам по коммерческому кредиту

В августе мы могли видеть очередной пример переменчивости позиции чиновников, впрочем, в этот раз выгодной для налогоплательщиков. Многие из вас сталкивались с таким понятием, как «коммерческий кредит». Это отсрочка либо рассрочка в оплате уже поставленных товаров. За это продавец взимает проценты, как если бы стороны изначально заключили обычный договор денежного займа.

Но вот загвоздка — проценты по денежным заимствованиям точно не облагаются НДС, так как входят в число «освобожденных» операций. Для процентов по коммерческим кредитам такой нормы нет. Что делать? Еще год назад в Письме № 03-07-14/46530 Минфин жестко отвечал: продавец должен включать проценты в базу по НДС как суммы, связанные с оплатой поставленных товаров.

Но, подумав несколько месяцев, августовским Письмом № 03-07-11/41207 чиновники переметнулись на сторону продавцов. Причина — проценты являются вознаграждением за отсрочку либо рассрочку в оплате товаров, но не самой оплатой. К тому же, исходя из норм ГК и точки зрения Верховного и Высшего арбитражного судов, проценты по коммерческому кредиту по правовой природе — это то же самое, что проценты по денежному займу. А значит, делает вывод Минфин, на них в полной мере распространяется освобождение от НДС, предусмотренное статьей 149 НК.

Интересно, что для этого разворота на 180 градусов министерству не понадобилось даже решения какого-либо высшего суда по налоговому спору. Хватило Постановления ФАС ПО № 03-07-11/41207 и отказа ВАС пересматривать этот вердикт в порядке надзораПисьмо Минфина от 18.08.2014 № 03-07-11/41207
В соответствии с постановлением [ФАС ПО от 07.08.2012]... № А12-542/2012, в передаче которого в Президиум [ВАС]... отказано определением [ВАС от 01.11.2012]...
№ ВАС-14084/12, проценты, начисленные на сумму [денег, на которую предоставлена]... рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества [и не облагаются НДС]...
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом... являются платой за пользование [деньгами (п. 12 Пленума ВС № 13, Пленума ВАС № 14 от 08.10.1998)]...
[Учитывая]... что на основании [подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ]... проценты по займам освобождены от [обложения НДС, проценты по коммерческому кредиту]... полученные продавцом от покупателя... не включаются в... базу по [НДС]...
.

Поэтому в очередной раз повторю: если вы видите, что в письме какое-либо контролирующее ведомство исповедует подход, очень отличающийся от того, к которому привыкли вы, не спешите выполнять разъяснения. Не ровен час, чиновники передумают. Им от этого ни холодно ни жарко, а вам опять учет переделывать или вовсе уточненные декларации сдавать.

НДС по питанию работников

2014 год можно смело назвать, исходя из писем Минфина, годом питания работников. Это была одна из главных тем — редкий квартал, а то и месяц обходились без очередного разъяснения на этот счет.

Так, в июле Письмом № 03-07-11/33013 министерство снова предупредило: хотите кормить работников бесплатно — будьте готовы начислять НДС на стоимость блюдПисьмо Минфина от 08.07.2014 № 03-07-11/33013
Согласно [подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ]... объектом [обложения НДС является, в частности, безвозмездная]... передача права собственности на товары...
Таким образом, предоставление организацией [безвозмездно]... питания... работникам [облагается НДС]...
.

Возражение традиционное — если работодатель обеспечивает питание в соответствии с трудовым либо коллективным договором, реализации в привычном понимании тут никакой нет. Как нет ее, например, при выдаче различной канцелярской мелочевки, о чем мы уже сегодня говорили. Фирма обеспечивает нормальные условия труда, направленного, кстати, на формирование объекта обложения, у нее нет цели подарить сотрудникам еду просто так. Найдутся и судебные решения в защиту этого подхода. Посмотрите, например, Постановления ФАС ЗСО № А03-7961/2012, ФАС СЗО № А44-4898/2012 и ФАС МО № Ф05-6369/2014.

А уж когда предоставление бесплатного питания работникам предусмотрено законом, НДС точно не исчисляется — такова позиция Пленума ВАС в пункте 12 Постановления № 33. И только если фирма безвозмездно кормит работников вообще без каких-либо условий, то есть ее к этому не обязывают ни закон, ни другие документы, тогда доначисление НДС можно посчитать правомерным. Как это сделал, в частности, АС СЗО в Постановлении № А56-67881/2012.

А если люди едят за деньги? Это уже реализация в чистом виде, в том числе и тогда, когда за съеденное сотрудники расплачиваются удержаниями из зарплаты. Это уже вывод из октябрьского Письма Министерства финансов № 03-07-15/52270, причем в октябре же ФНС Письмом № ГД-4-3/22546@ сделала его обязательным для своих подчиненных. Конечно, входной налог на добавленную стоимость по расходам на питание также подлежит вычетуПисьмо Минфина от 16.10.2014 № 03-07-15/52270
...по смыслу [п. 12]... постановления [Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33]... операции по предоставлению питания работникам не [облагаются НДС]... когда их предоставление предусмотрено трудовым законодательством...
[Следовательно]... предусмотренная коллективным договором передача работодателем работникам продуктов питания, стоимость [которых удерживается из зарплаты, облагается НДС]... При этом суммы [НДС]... предъявленные работодателю при приобретении... продуктов... подлежат вычету...
.

Когда подрядчику исчислять НДС, если заказчик не хочет подписывать акт о выполнении работ

Следующее разъяснение по НДС, на котором бы хотелось остановиться, — Письмо Минфина № 03-03-06/1/43640, появившееся в сентябре. Ведомство указало, что подрядчик работ или исполнитель услуг (далее — продавец) определяет базу по НДС в день подписания акта заказчиком. С одной стороны, если заказчик уклоняется от подписания или отказывается по каким-то причинам, продавцу в части НДС это на руку. С другой стороны, с точки зрения НК Письмо выглядит сомнительным. Раз работы выполнены и услуги оказаны, что отлично подтверждается актом, какие основания не исчислять налог? А если заказчик никогда документ не подпишет?

Конечно, спорить с Минфином, играющим в этом случае на стороне продавцов, странно. Но и сбрасывать со счетов, что ИФНС может пойти против мнения министерства и заставить продавца исчислить НДС днем подписания акта с его стороны, нельзя.

Налоговому учету операций при возникновении споров между заказчиком и подрядчиком (исполнителем) в самых разных случаях посвящены статьи Л.А. Елиной «Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение!» и «Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения» («Главная книга», 2014, № 19 и № 20 соответственно).

Забавная тенденция: на семинаре по отчетности за 2013 год мы обсуждали новинку от Федеральной налоговой службы — универсальный передаточный документ, сокращенно УПД, объединивший в себе отгрузочный счет-фактуру и передаточную первичку, например акт выполненных работ.

Минул год, мы опять в этой аудитории, и нам предстоит обсудить... новинку от Федеральной налоговой службы! Только на этот раз речь об УКД — универсальном корректировочном документе, где в «одном флаконе» смешаны корректировочный счет-фактура (КСФ) и соглашение сторон сделки об изменении стоимости либо количества ранее отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Форму вы найдете в октябрьском Письме налоговой службы № ММВ-20-15/86@.

Читать далее
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК