УСНО: новая декларация и минимальный налог
ФНС утвердила Приказ
1. Утвердить:
Форму... декларации по налогу [при УСНО]...
2. Установить, что по [указанной] форме... декларация... представляется начиная с налогового периода 2014 года..
Состав новой декларации по УСНО
Отличия от прежней формы, утвержденной в 2009 году Приказом Минфина № 58н, начинаются уже с состава декларации. До отчетности за 2014 год декларация «доходников» от декларации «доходно-расходников» отличалась только кодом объекта обложения, проставленным в строке 001 раздела 1. В остальном форма была одинаковой для всех. Теперь разные объекты решили развести по разным же углам, точнее, разделам. Кроме того, добавился раздел 3 для упрощенцев, получающих целевое финансирование, а именно суммы, перечисленные в пункте 1 и 2 статьи 251 НК. В итоге состав декларации-2014, в зависимости от объекта обложения налогом при упрощенной системе налогообложения, выглядит так.
4.1. Раздел 1.1 заполняют только налогоплательщики [с объектом обложения «доходы»]...
5.1. Раздел 1.2 заполняют только налогоплательщики [с объектом обложения «доходы минус расходы»]...
6.1. Раздел 2.1 заполняют только налогоплательщики [с объектом обложения «доходы»]...
7.1. Раздел 2.2 заполняют только налогоплательщики [с объектом обложения «доходы минус расходы»]...
8.1. Раздел 3... заполняют налогоплательщики, получившие... целевые поступления и другие средства, указанные в [пп. 1, 2 ст. 251 НК РФ]...
| Объект «доходы» | Объект «доходы минус расходы» |
| Титульный лист | |
| Раздел 1.1 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы), подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика» | Раздел 1.2 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика» |
| Раздел 2.1 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы)» | Раздел 2.2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов)» |
| Раздел 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Представляется, только если в течение 2014 года в организацию поступали соответствующие средства | |
Договоримся, что заполнение раздела 3 рассматривать не будем: вряд ли среди вас есть те, кому это может быть интересно.
Заполнение титульного листа декларации
Титульный лист новой декларации по налогу при УСНО обзавелся парой новых показателей, также уточнен порядок заполнения некоторых старых. Смотрите, например, как поменялись коды для поля «Налоговый период (код)» титульного листа.
| Код | Для обозначения какого периода применяется | |
| 34 | Календарный год | |
| 50 | Последний налоговый период: — при реорганизации или ликвидации организации; — при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя | |
| 50 | 95 | Последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения |
| — | 96 | Последний налоговый период при прекращении предпринимательской деятельности (включая деятельность, в отношении которой применялась УСНО) |
Напомню, что представляет собой период, для которого в титульном листе новой декларации предназначен код 96. Если организация или предприниматель прекращают вести все виды деятельности, в отношении которых применялась УСНО, согласно главе 26.2 НК нужно подать в ИФНС:
— уведомление об этом не позднее 15 дней со дня остановки деятельности;
— декларацию по налогу при УСНО не позднее
Соответственно, последним налоговым периодом по УСНО будет время с начала года по месяц остановки деятельности включительн
8. В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась [УСНО]... он обязан уведомить [об этом]... с указанием даты... прекращения [ИФНС]... в срок не позднее 15 дней со дня прекращения...
Статья 346.23 НК РФ
2. [В случае, указанном в п. 8 ст. 346.13]... налогоплательщик представляет... декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором... прекращена предпринимательская деятельность...
Письмо Минфина от 18.07.2014 № 03-11-09/35436
[НК РФ]... не предоставлено право [ИФНС]... определять дату прекращения... предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась [УСНО]...
Дата прекращения... определяется налогоплательщиком самостоятельно..
И все было бы хорошо, если бы с 2013 года, когда статья 346.13 НК пополнилась этой нормой, появилась ясность, о чем она вообще. До сих пор никто, включая Минфин, не может точно сказать, что понимать под прекращением деятельности для целей выполнения этого предписания. Допустим, у меня розничный магазин на ЕНВД и оптовая торговля на УСНО. Опт я пока полностью свернул: что-то клиент не идет. Я прекратил деятельность? Кто сказал? Через месяц-другой могу возобновить, мало ли. Вывод: норма как была мертвой, так и осталась, а потому код налогового периода 96 налоговые инспекции в новой декларации по УСНО вряд ли когда-нибудь увидят.
Титульный лист декларации-2014 содержит новое поле «Форма реорганизации, ликвидация (код)». Собственно ликвидации присвоен код 0, остальные значения, которые может принимать показатель, вы найдете в приложении 3 к Порядку заполнения декларации. Попутно появились другие особенности заполнения титульного листа компанией — правопреемником реорганизованной фирмы-упрощенца. Тогда при подаче декларации за последний налоговый период работы реорганизованной фирмы либо при подаче уточненки за периоды, предшествующие этому, правопреемнику на титульном листе документа нужно:
— в качестве кода местонахождения ИФНС указать 215;
— заполнить поле «ИНН/КПП реорганизованной организации», отразив соответствующие данные компании, прекратившей деятельность в результате реорганизаци
II. Общие требования к порядку...
2.6. При представлении в [ИФНС]... по месту учета организацией-правопреемником Декларации за последний налоговый период и уточненных Деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения... слияния... разделения... преобразования...) в Титульном листе по реквизиту «по месту учета» указывается код «215», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «налогоплательщик» указывается наименование реорганизованной организации.
В реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации [ИФНС]... по месту ее нахождения..
Завершающая ремарка к титульному листу: ФНС, в отличие от Минфина, приказом которого была утверждена прежняя форма «упрощенной» декларации, допускает, что у предпринимателя или представителя организации может не быть отчества, и тогда оно в титульном листе не указывается.
Разделы 1.1 и 1.2 декларации для «доходных» упрощенцев
Теперь займемся разделами 1.1 и 2.1, предназначенными для «доходных» упрощенцев. Правда, раздел 2.1 надо рассматривать первым, поскольку без его данных раздел 1.1 не заполнить. Условимся, что ситуацию, когда декларацию представляет предприниматель на упрощенной системе налогообложения, не имеющий работников, мы во внимание не берем. А потому в строке 102 «Признак налогоплательщика» раздела 2.1 ставим 1.
По строкам
Наконец, оставшиеся строки раздела 2.1 новой декларации по УСНО предназначены для отражения в них нарастающим итогом сумм взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по страхованию работников на случай болезни (далее — вычет), выплаченных:
— в январе — марте. Сумма указывается по строке 140;
— в январе — июне, строка 141;
— в январе — сентябре, строка 142;
— в году в целом, строка 143.
Алгоритм заполнения строк
VI. Порядок заполнения Раздела 2.1...
6.9. По [строкам]... 140—143... указывается нарастающим итогом сумма... взносов, выплаченных... пособий по временной нетрудоспособности и платежей... по договорам добровольного личного страхования, предусмотренных [п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ]... уменьшающая сумму налога (авансовых платежей...), исчисленную за налоговый (отчетный период).
При этом налогоплательщик, указавший [по строке]... 102 признак... «1», может уменьшить сумму налога (авансовых платежей...)... не более чем на 50 процентов (значения по коду строк 140—143 не должны быть больше 1/2 суммы исчисленного налога (авансовых платежей...), указанной, соответственно, по [строкам]... 130—133)..
Тем самым налоговая служба лишний раз подчеркнула, что нарастающим итогом подсчитываются не только облагаемые доходы и налог с них, но и вычеты. Следовательно, вполне может быть, что, скажем, по итогам 9 месяцев сумма уплаченных взносов и пособий превысила половину авансового платежа и потому уменьшила его только наполовину, а по итогам года размера доходов и суммы налога хватит, чтобы выбрать остаток вычета.
Все, с разделом 2.1 закончили. Переходим к разделу 1.1 новой декларации по УСНО, в котором «доходные» упрощенцы показывают суммы авансовых платежей, а также налога за год к уплате или к уменьшению.
Из того, что сразу бросается в глаза: коды
Алгоритм заполнения раздела 1.1 довольно простой. Я покажу его на формулах для I квартала и полугодия. Для 9 месяцев и года все будет то же самое, только номера строк изменятся.
И это еще одно достижение новой формы декларации. В старой было непонятно, как показывать начисленные к уплате авансовые платежи: за минусом вычета или нет. Сейчас этот вопрос даже не возникает — конечно, за минусом!
Разделы 1.2 и 2.2 декларации для «доходно-расходных» упрощенцев
Полагаю, порядок заполнения декларации по налогу при УСНО с объектом «доходы» в целом ясен. Посмотрим, к чему надо готовиться «доходно-расходным» упрощенцам в связи с появлением новой формы этого документа.
Я уже говорил, для них предназначены разделы 1.2 и 2.2. Так же, как и в случае с объектом «доходы», разделы заполняются не в том порядке, в котором они расположены в форме, а в обратном. То есть сначала «доходно-расходники» разбираются с разделом 2.2 и лишь затем переходят к разделу 1.2.
Если в предыдущей форме декларации данные приводились только за год в целом, что усложняло жизнь и упрощенцам, и налоговикам, то в «обновке» все разбито по отчетным периодам и году соответственно. Стало намного удобнее! Даже ставка «доходно-расходного» налога по строкам
VII. Порядок заполнения Раздела 2.2...
7.13. По [строкам]... 260—263 указывается ставка налога, установленная [п. 2 ст. 346.20 НК РФ]... в размере 15%, либо ставка... установленная законом субъекта... в пределах от 5 до 15%, действующая в отчетном (налоговом) периоде..
Справка
Условия применения пониженной ставки налога при «доходно-расходной» УСНО устанавливает регион. Если упрощенец имеет право на несколько льготных ставок, он вправе выбрать самую низку
При переезде внутри года из субъекта РФ с более высокой ставкой налога при «доходно-расходной» УСНО в другой, где ставка ниже, упрощенец с квартала переезда и далее по итогам года исчисляет налог нарастающим итогом по новой, пониженной ставк
Уменьшенная ставка налога при «доходно-расходной» УСНО не является льготой, и поэтому при камеральной проверке деклараций ИФНС не вправе требовать у упрощенца документы, подтверждающие право на эту ставк
Посмотрите на строку 230 «Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период» раздела 2.2. С помощью нее ФНС напоминает: если в предыдущих годах упрощенец получил убыток, он может уменьшить на него только базу по налогу за год. По отчетным периодам это невозможн
VII. Порядок заполнения Раздела 2.2...
7.4. По [строке]... 230 указывается сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) [годах]... уменьшающая налоговую базу за [текущий год]....
Далее заполнение разделов 2.2 и 1.2 рассмотрим на примере.
Пример. Заполнение разделов 2.2 и 1.2 декларации по налогу при УСНО с объектом «доходы минус расходы»
/ условие / Ставка налога при УСНО с объектом «доходы минус расходы» для организации весь 2014 г. составляла 15%. Убытки прошлых лет отсутствуют. По отчетным периодам и за 2014 г. в целом доходы и расходы компании распределились так.
| Доходы нарастающим итогом с начала года, руб. | Расходы нарастающим итогом с начала года, входящие в перечень из п. 1 ст. 346.16 НК РФ, руб. | |
| I квартал | 220 000 | 100 000 |
| Полугодие | 510 000 | 230 000 |
| 9 месяцев | 830 000 | 505 000 |
| Год | 1 000 000 | 630 000 |
/ решение / Заполним разделы 2.2, 1.2 декларации по налогу при УСНО (приводятся только данные, необходимые для иллюстрации примера).
Раздел 2.2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов)
| Показатели | Код | Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Объект обложения: | ||
| 2 — доходы, уменьшенные на величину расходов | 201 | 2 |
| Сумма полученных доходов нарастающим итогом: | ||
| за первый квартал | 210 | 2 2 0 0 0 0 – – – – – – |
| за полугодие | 211 | 5 1 0 0 0 0 – – – – – – |
| за девять месяцев | 212 | 8 3 0 0 0 0 – – – – – – |
| за налоговый период | 213 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – |
| Сумма произведенных расходов нарастающим итогом: | ||
| за первый квартал | 220 | 1 0 0 0 0 0 – – – – – – |
| за полугодие | 221 | 2 3 0 0 0 0 – – – – – – |
| за девять месяцев | 222 | 5 0 5 0 0 0 – – – – – – |
| за налоговый период | 223 | 6 3 0 0 0 0 – – – – – – |
| ... | ||
| Налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу): | ||
| за первый квартал (стр. 210 – стр. 220, если стр. 210 – стр. 220 > 0) | 240 | 1 2 0 0 0 0 – – – – – – |
| за полугодие (стр. 211 – стр. 221, если стр. 211 – стр. 221 > 0) | 241 | 2 8 0 0 0 0 – – – – – – |
| за девять месяцев (стр. 212 – стр. 222, если стр. 212 – стр. 222 > 0) | 242 | 3 2 5 0 0 0 – – – – – – |
| за налоговый период (стр. 213 – стр. 223, если стр. 213 – стр. 223 > 0) | 243 | 3 7 0 0 0 0 – – – – – – |
| ... | ||
| Ставка налога (%): | ||
| за первый квартал | 260 | 1 5 . 0 |
| за полугодие | 261 | 1 5 . 0 |
| за девять месяцев | 262 | 1 5 . 0 |
| за налоговый период | 263 | 1 5 . 0 |
| Сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу): | ||
| за первый квартал (стр. 240 х стр. 260 / 100) | 270 | 1 8 0 0 0 – – – – – – – |
| за полугодие (стр. 241 х стр. 261 / 100) | 271 | 4 2 0 0 0 – – – – – – – |
| за девять месяцев (стр. 242 х стр. 261 / 100) | 272 | 4 8 7 5 0 – – – – – – – |
| за налоговый период (стр. 243 х стр. 263 / 100) | 273 | 5 5 5 0 0 – – – – – – – |
| Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (ставка налога 1%) (стр. 213 х 1 / 100) | 280 | 1 0 0 0 0 – – – – – – – |
Таким образом, в разделе 2.2 декларации по налогу при упрощенной системе налогообложения начисленные суммы авансовых платежей, а также сумма исчисленного налога за год показываются нарастающим итогом, без какой-либо привязки к уплаченным суммам.
Раздел 1.2. Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика
| Показатели | Код | Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Объект обложения: | ||
| 2 — доходы, уменьшенные на величину расходов | 001 | 2 |
| Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее двадцать пятого апреля отчетного года стр. 270 разд. 2.2 | 020 | 1 8 0 0 0 – – – – – – – |
| ... | ||
| Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее двадцать пятого июля отчетного года стр. 271 разд. 2.2 – стр. 020... | 040 | 2 4 0 0 0 – – – – – – – |
| ... | ||
| Сумма авансового платежа к уплате по сроку не позднее двадцать пятого октября отчетного года стр. 272 разд. 2.2 – (стр. 020 + стр. 040...) | 070 | 6 7 5 0 – – – – – – – – |
| ... | ||
| Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период (календарный год)... стр. 273 разд. 2.2 – (стр. 020 + стр. 040... + стр. 070...)... | 100 | 6 7 5 0 – – – – – – – – |
| ... | ||
Как видно из примера, все довольно логично, ясно и, самое главное, наглядно, в отличие от старой формы декларации, в которой правильно указать уплаченные авансовые платежи, уменьшающие годовой налог, было целой проблемой.
Как ФНС с помощью новой декларации скорректировала порядок уплаты минимального налога
Теперь, прежде чем мы закончим разбирать новую декларацию, взгляните на алгоритм расчета минимального налога к доплате, построенный на форме декларации и порядке ее заполнения, который предложила ФНС. Вы, конечно, помните, что минимальный налог уплачивается, только если 1 процент от годовой суммы доходов — это больше, чем налог, исчисленный по обычной ставке с разницы между доходами и расходами. То есть когда показатель строки 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период...» раздела 2.2 больше показателя строки 273 «Сумма исчисленного налога... за налоговый период» того же раздела. В этом случае минимальный налог исчисляется так.
Непосвященный человек вряд ли увидит в этой формуле что-то необычное. А вот бухгалтер, который не первый год ведет дела фирмы на УСНО, сразу поймет, что отныне минимальный налог точно:
— уменьшается на сумму авансовых платежей НАЧИСЛЕННУЮ, а вовсе не уплаченную. До появления новой декларации это не читалось ни в прежней форме документа, ни в главе 26.2 НК;
— уменьшается на сумму начисленных авансовых платежей автоматически, без подачи в ИФНС заявления о зачете;
— не уплачивается вообще, если сумма авансовых платежей, исчисленная по итогам 9 месяцев (строка 272 раздела 2.2), оказалась больше суммы минимального налога. Тогда в строке 120 раздела 1.2 нужно поставить прочер
V. Порядок заполнения Раздела 1.2...
По [строке]... 120 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате...
Если сумма исчисленного налога за [год]... ([строка]... 273 Раздела 2.2) меньше суммы исчисленного минимального налога... ([строка]... 280 Раздела 2.2), то сумма минимального налога, подлежащая уплате... указывается за минусом суммы исчисленных авансовых платежей...
Если сумма [исчисленного] минимального налога... ([строка]... 280 Раздела 2.2), меньше суммы авансовых платежей... по [строке]... 120 проставляется прочерк..
Налоговая служба изящно, без поправок в НК решила сразу две застарелые проблемы с минимальным налогом, нервировавшие «доходно-расходных» упрощенцев каждый раз при заполнении годовой декларации. Согласитесь, коллеги, в уходящем году ФНС потрудилась на славу! Вспомните об этом, когда будете думать, какой бы тост произнести на новогоднем корпоративе.
Разъяснения Минфина по УСНО
Под занавес — несколько разъяснений по УСНО от Минфина.
Так, в сентябре упрощенцам напомнили: если вы выплачивали дивиденды организациям по отчетным периодам 2014 года, будьте добры отчитаться по налогу на прибыль за эти периоды, даже если дивиденды облагались налогом по ставке 0 процентов. В ИФНС надо сдать титульный лист, раздел 1.3 и лист 03 декларации по налогу на прибыль. В то же время, если все участники организации на УСНО — физические лица и дивиденды выплачены лишь им, декларация по налогу на прибыль не заполняется и не представляется — только справки
...если... организация [на УСНО] является источником выплаты [дивидендов]... она признается налоговым агентом по налогу на прибыль [и обязана]... по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором... производились выплаты... представлять... налоговые расчеты... по налогу на прибыль...
[В то же время для организаций на УСНО]... не предусмотрена обязанность... предоставлять [указанную]... декларацию... при выплате дивидендов [физлицам]....
Плательщикам налога при УСНО, забывшим (а может, и не знавшим), что получение дохода не всегда означает поступление денег, Минфин ежегодно освежает память разъяснениями вроде Письма
Другое дело — беспроцентный заем. Норм, обязывающих организацию рассчитать материальную выгоду от экономии на процентах, как не было, так и нет. И финансовому ведомству ничего не остается, как из года в год признавать: если упрощенец получил в долг «бесплатные» деньги, налоговые доходы он не увеличивает. Последним на этот счет было августовское Письмо
О чем еще рассказать? Да, пожалуй, осталось только Письмо Минфина
...при наличии письменного согласия сторон на несоставление счетов-фактур [покупатель на «доходно-расходной» УСНО]... может включить в расходы [НДС]... по оплаченным товарам (работам, услугам) на основании... платежно-расчетных документов, кассовых чеков или [БСО]... с выделением в них отдельной строкой суммы [НДС]....
Это все, дамы и господа! Благодарю, что провели с нами еще год. Ибо что лекторская братия без слушателей? И надеюсь встретиться в следующем году. До свидания!
