НДФЛ — тихая гавань
Точечные поправки в Порядок представления справки 2-НДФЛ
Если сравнить с другими обязательными платежами, в течение I квартала и накануне него НДФЛ находился в зоне почти полного «нормативного» спокойствия. Лишь в декабре прошлого года ФНС утвердила Приказ
1. Внести изменения в Порядок представления... сведений о доходах физических лиц [по форме 2-НДФЛ]....
Например, код
— через Интернет, то на отправку налоговому агенту второго экземпляра реестра сведений о доходах и протокола приема сведений ИФНС отводится 10 именно рабочих дней, а не просто 10 дней, как говорилось в Порядке предоставления справок ранее;
— на электронном носителе и заочно, то реестр, а также протокол высылаются налоговому агенту по почте в течение 10 рабочих дней. До этого, как ни странно, срок на отправку этих документов установлен не был. Забавный нюанс: возможность сдавать справки на дискетах 3,5 дюйма из Порядка исключили, прогресс неумолим.
Плюс в Порядке прописали, что при корректировке справок
1. Настоящий Порядок... распространяется на налоговых агентов, [кроме]... сведений, представляемых налоговыми агентами, в порядке, установленном [ст. 226.1 НК РФ]...
5. Уточненные Сведения представляются по форме, действовавшей в [году]... за который вносятся соответствующие изменения..
Собственно, это и все, в остальном справки о доходах физлиц за 2014 год, которые вы должны были сдать не позднее 1 апреля 2015 года, ничем не отличаются от справок, представленных вами по итогам 2013 года. А это значит, что впервые за сегодняшний день у нас есть возможность обсудить разъяснения Минфина, ФНС и судов, не отдавая все время рассмотрению новой отчетной формы.
Предоставление детских вычетов за бездоходные месяцы
Чиновники министерства в Письме от декабря 2014 года
На схеме это двоемыслие может выглядеть так.
Справка
Двоемыслие — термин из романа-антиутопии Дж. Оруэлла «1984». Он означает способность одновременно держаться двух противоположных убеждений, совершенно не чувствуя конфликта между ними. Особенно хорошо в книге это показывают главные лозунги партии тоталитарного государства Океания (занимает территорию двух Америк, Австралии, Британских островов и части Африки): «Война — это мир», «Свобода — это рабство», «Незнание — сила».
Мнение Минфина по этой проблеме меняется постоянно. Так, из его прошлогоднего октябрьского Письма
[Глава 23 НК РФ]... не предусматривает, что стандартный... вычет предоставляется только за те месяцы [года]... в которых был получен доход.
В силу [п. 3 ст. 226 НК РФ]... исчисление сумм [НДФЛ]... производится... нарастающим итогом с начала [года]... по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам [к которым]... применяется... ставка [НДФЛ 13%]... начисленным... за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы [года]... суммы [НДФЛ]...
[Следовательно, гл. 23 НК РФ]... не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного... вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению [НДФЛ]....
Однако, как это часто бывает, прежде чем ввязываться в спор с ИФНС, нужно определить цену победы. Если взять пример из схемы и предположить, что ребенок у работницы один, то вычеты за январь — март составят 5200 рублей, а потенциальная экономия на НДФЛ — 676 рублей. Стоят эти деньги конфликта? Быть может, проще уговорить девушку забыть о них? Тем более что Минфин против предоставления вычетов и вам есть на что сослаться при беседе.
Предоставление детских вычетов при отказе от них одного родителя
А вот в другом неоднозначном вопросе по стандартным вычетам чиновники вполне последовательны. Речь об отказе от вычетов одним родителем в пользу другого. Нам снова объяснили, что:
— отказ допускается только при наличии доходов у родителя-отказника. Скажем, если мама — домохозяйка и ни копейки не получает, папа про двойной вычет может забыть. Последним на этот счет было Письмо Минфина
— если отказ состоялся, второй родитель может получать двойной вычет лишь до того, как общая сумма его доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, достигнет 280 000 рублей. С этого момента вычет ему не полагается: ни двойной, ни одинарный, даже если доходы родителя-отказника еще не превысили пороговую величину. Таковы разъяснения финансового ведомства в прошлогоднем декабрьском Письме
...вычет [на ребенка] действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала [года]... превысил 280 000 [руб.]...
[В подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ]... установлено, что... вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения... вычета.
При этом удвоение размера дохода, при превышении которого прекращается предоставление... вычета, [ст. 218 НК РФ]... не предусмотрено. При получении права на... вычет в двойном размере одновременно прекращается право обоих супругов на получение... вычета в однократном размере..
А родитель-отказник может отозвать заявление и начать пользоваться одинарным вычетом начиная с месяца, в котором доходы второго родителя достигли 280 000 рублей?
С точки зрения чиновников, высказанной в том же Письме, нет, не может. Право на вычеты утрачивают оба родителя. Один потому, что доходы вышли за лимит, второй потому, что отказался от своего вычета в пользу первого, а тот больше вообще рассчитывать на вычеты не может.
Порядок перечисления НДФЛ с зарплаты сотрудника, работавшего в течение месяца в разных ОП
Интересный случай Минфин рассмотрел в Письме
Финансовое ведомство уверено, что сумму налога придется разбить на две части. Ту, что приходится на деньги, фактически заработанные в подразделении А, следует перечислить в бюджет региона, в котором находится А. Остальное — в бюджет субъекта ОП Б. Эту логику можно продолжить: справки
И все ничего, если бы не норма статьи 223 НК, гласящая, что для целей НДФЛ доход в виде зарплаты считается полученным в последний день месяца, за который она начислена. Но в этот день человек работает в подразделении Б. И оно, согласно пункту 7 статьи 226 НК, обязано исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со всей зарплат
2. При получении дохода в виде оплаты труда датой [его]... получения... признается последний день месяца, за который... начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором...
Статья 226 НК РФ
7. Сумма [НДФЛ]... подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения [ОП]... определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих [ОП]....
Какие на фоне этого есть основания распределять трудовой доход и сумму НДФЛ по дням месяца и подразделениям? Какие могут быть претензии у ИФНС к ОП А, если там дата получения дохода в «перелетном» месяце так и не наступила, а доход не выплачивался? И последний вопрос: как посмотрит налоговая инспекция ОП Б на то, что в его ведомости будет указано, например, 10 000 рублей зарплаты, а перечисленный в бюджет региона налог составит не 1300 рублей, а, предположим, 800?
Справка
Напомним, что, в отличие от зарплаты, НДФЛ с отпускных удерживается и перечисляется в бюджет в день их выплат
Порядок перечисления НДФЛ с зарплаты дистанционного работника
Вопрос почти в тему. У нас в штате есть дистанционные работники, трудящиеся в других регионах. ОП мы там не создавали. НДФЛ весь 2014 год перечисляли только в бюджет субъекта по месту учета организации. Это правильно?
Совершенно правильно. Пункт 7 статьи 226 НК однозначен: разбрасывать налог по регионам обязательно только при наличии обособленных подразделений. У вас их нет, следовательно, НДФЛ с доходов всех работников, включая дистанционников, перечисляется в ИФНС по месту учета компании, что Минфин в декабре 2014 года подтвердил Письмом
Если проанализировать поток писем в Минфин, можно подумать, что в последнее время работодатели резво взялись за обеспечение здорового образа жизни персонала. Уж очень много вопросов на этот счет.
НДФЛ и компенсация стоимости занятий спортом
И все об одном и том же: облагаются ли НДФЛ суммы компенсаций стоимости абонементов на посещение фитнес-клубов, спортсекций и так далее? Можно ли их квалифицировать в качестве необлагаемых компенсаций, связанных с выполнением трудовых обязанностей? Чиновники полагают, что нельзя и НДФЛ надо исчислять. Последним на этот счет было Письмо
НДФЛ и компенсация стоимости проезда к месту работы и обратно
И еще о компенсациях, которые вовсе не компенсации. В феврале появилось Определение Верховного суда
Коллективным договором предусмотрена персональная компенсация стоимости проезда от места жительства сотрудника к месту работы и обратно. Компания считала ее доходом, облагаемым НДФЛ, и удерживала налог. Работники же были уверены, что это компенсация, связанная с исполнением ими трудовых обязанностей, а потому НДФЛ удержан несправедливо и его надо вернуть им.
Районный суд и суд региона мнение людей разделили. Но Верховный суд в Определении
Поскольку в то время, когда сотрудники ехали к месту расположения работодателя и обратно, они трудовые обязанности не исполняли, оплата стоимости проезда не может быть компенсацией. Это — гарантия, установленная коллективным договором. А «гарантийные» выплаты за труд в перечень доходов, не облагаемых НДФЛ на основании статьи 217 НК, не входят. Следовательно, фирма правомерно исчисляла и удерживала нало
В [ст. 164 ТК РФ гарантии]... определены как средства... с помощью которых обеспечивается осуществление работником прав в области социально-трудовых отношений, компенсации — денежные выплаты [для]... возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых... обязанностей.
Поскольку бесплатный проезд... работника... от места жительства к месту работы за счет средств ОАО... не связан с исполнением им трудовых обязанностей и не относится к [поездкам]... по служебным надобностям... то... оплата работодателем такого проезда не может рассматриваться как компенсация, на которую распространяются положения [ст. 217 НК РФ]...
...право бесплатного проезда... предоставляемое ОАО... своим работникам, является гарантией...
Таким образом, оплата... стоимости... проезда [работника] от места жительства к месту работы и обратно представляет собой доход, полученный... в натуральной форме, и подлежит [обложению НДФЛ]... поскольку исчерпывающий перечень [ст. 217 НК РФ]... не содержит оснований для освобождения от [обложения]... выплат... в качестве гарантий..
Повторюсь, хотя это и решение по трудовому спору, на него наверняка будут ссылаться налоговики, поскольку выводы основаны на Налоговом кодексе. И если вы оплачиваете работникам дорогу до офиса, а НДФЛ не удерживаете, готовьтесь к объяснениям с налоговой инспекцией. При условии, конечно, что вы в состоянии персонализировать доход каждого конкретного человека. Это вряд ли возможно, например, если вы платите фиксированную сумму в месяц за перевозку сотрудников напрямую транспортной компании. Определить, какая часть из этих денег приходится на какого работника, совершенно нереально, и претензий по налогу на доходы физических лиц быть не должно. То же самое, если у вас есть свой парк автобусов или микроавтобусов, которые вы используете для перевозки людей. И в этом случае общие затраты на содержание парка распределить между конкретными людьми, записав эти затраты в их доходы, практически нереально.
Момент, с которого начисляется пеня по НДФЛ
В конце декабря 2014 года Федеральная налоговая служба в Письме
Способ выплаты дохода, облагаемого НДФЛ | Дата начисления пени при неуплате НДФЛ |
На банковский счет физлица или третьего лица, указанного получателем дохода | День, следующий за днем перечисления денег на счет физического лица |
Из кассы за счет денег, предварительно снятых с расчетного счета организации | День, следующий за днем снятия денег с расчетного счета |
Из кассы за счет наличной выручки | Второй день считая со дня выплаты дохода из кассы |
В натуральной форме или в виде материальной выгоды | Второй день считая с ближайшего дня выплаты доходов в денежной форме, из которых можно было удержать НДФЛ |
Есть у кого-нибудь вопросы по налогу на доходы физических лиц? Нет? Хорошо, тогда оставшуюся часть семинара мы посвятим серьезным изменениям в порядке привлечения к труду иностранных граждан. Они затронули буквально все: от найма на работу и до увольнения.
Читать далее